第十二章數智時代的會計倫理目錄第一節(jié)：數據倫理第二節(jié)：人工智能倫理第三節(jié)：數智時代對會計職業(yè)道德的新要求知識點脈絡圖亞馬遜:嚴重數據隱私泄露事件引

例據彭博社2021年7月30日報道，因違反歐盟《通用數據保護條例》(GDPR)，美國電商巨頭亞馬遜被負責監(jiān)管亞馬遜數據保護的盧森堡當局重罰7.46億歐元(約合8.88億美元，57.29億元人民幣)，這是歐盟有史以來金額最高的數據隱私泄露罰款。根據亞馬遜7月30日公開的監(jiān)管備案文件，7月16日，盧森堡國家數據保護委員會（以下簡稱“委員會”）裁定亞馬遜對其用戶數據保護不力，違反了《通用數據保護條例》。據悉，GDPR是歐盟于2018年5月開始實施的個人數據保護法規(guī)，被認為是歐盟有史以來最為嚴格的網絡數據管理法規(guī)，其最大的特點在于限制企業(yè)對個人用戶數據的使用權。該條例規(guī)定，如果沒有特定的、明確的、合法的目的，企業(yè)收集了用戶的數據，或者雖然用戶同意但企業(yè)收集并達成目的后未立即刪除的，就屬于違法行為。對于違反條例的公司，輕者被罰1000萬歐元或前一年全球營業(yè)收入的2%，重則被處以最高2000萬歐元或其全球銷售額4%的罰款，罰款額均為“兩值中取最大值。據外媒報道，委員會與亞馬遜爭論的焦點在于“決定自動分析和使用個人信息的權利”。委員會認為，亞馬遜收集用戶的在線使用數據，分析其模式并用于有針對性的廣告服務，但并沒有充分通知用戶。亞馬遜則辯稱，“該委員會關于我們如何向客

戶展示定向廣告的決定是主觀的，并且是基于未經證實的解釋，而且罰款金額也與解釋不同”。亞馬遜表示，“委員會的上述結論毫無依據，公司將全力為自己辯護”。數據倫理11數據時代基本特征數據規(guī)模的爆炸式增長和數據模式的高度復雜化，大量的結構化數據、半結構化數據和非結構化數據同時并存。社會思維方式由經驗轉向預測，由注重因果關系轉向相關關系，由抽樣分析轉向整體分析、從精確性轉向精確性與非精確性并存。社會生產方式逐漸轉為以數據驅動和智能制造為主。數據的價值高效的數據組織形式時間價值集成價值歷史數據數據倫理數據倫理是指在收集、管理和使用數據時,為保護公民自由、最大限度地降低個人和社會的數據使用風險、實現公共利益最大化等,進行適當判斷和問責的依據。2020年9月,美國聯邦總務署(GeneralServicesAdministration,GSA)發(fā)布了《數據倫理框架草案》,旨在幫助聯邦機構系統(tǒng)地識別和評估其在數據收集、管理和使用過程中潛在利益和風險,指導從事收集、管理和使用數據的聯邦雇員做出符合道德倫理的決策,為履行其機構使命提供支撐。數據倫理問題產生的原因：非法采集數據數據霸權數據濫用一、數據倫理簡介在企業(yè)會計數據管理的過程中，數據權屬的不確定性是一個關鍵問題。會計數據包含企業(yè)的財務信息，對于企業(yè)內部管理和外部投資者、監(jiān)管機構具有重要意義。然而，在采集這些數據的過程中，數據權屬可能會面臨以下不確定性：在外部數據獲取方面，企業(yè)可能從外部獲取各種數據，例如市場調研數據、供應商信息等。然而，外部數據的準確性和合法性難以完全驗證，這就帶來了外部數據在采集過程中的數據權屬不確定性問題。同樣地，企業(yè)可能需要與其他企業(yè)或機構共享部分財務數據，例如與合作伙伴共享銷售數據。在這種情況下，數據的共享、使用和保護涉及多方利益，但數據的最終所有者和責任界定并不總是清晰的。在內部數據采集過程中，財務人員違法違規(guī)行為和其他不道德行為的具體表現形式有：非法提取超出自身權限的企業(yè)數據；進行數據采集時不進行加密處理導致發(fā)生數據泄漏事件；數據倉庫程序設計不當使得提取的數據與需求不一致，最終導致數據誤用；等等。會計數據中包含了企業(yè)的財務狀況、交易信息等敏感數據，保護這些數據的隱私和機密性至關重要。數據采集過程中，應該采取必要的安全措施，如數據加密、訪問控制，以防止未經授權的訪問和泄露。二、會計視角下的數據倫理問題1數據權屬難以界定在企業(yè)的會計數據管理中，數據的準確性和完整性問題至關重要。會計數據是

企業(yè)決策制定、財務報告和合規(guī)性評估的基礎。在數據的準確性方面，會計數據的準確性對于財務報告的可信度至關重要。例如，在企業(yè)的生產經營活動過程中，企業(yè)經常面臨著無法清晰了解數據來源及其在系統(tǒng)間傳遞時發(fā)生的變化的問題。缺乏對數據血緣的了解使得企業(yè)難以證明數據的真實性和可信度。企業(yè)應確保會計數據

的來源是準確的、合法的，并能對數據進行適當的驗證。可以通過對比不同來源的信息，

確保數據的一致性。在數據錄入和處理階段，需要制定有效的控制措施，包括數據的雙重核對、使用驗證規(guī)則和邏輯檢查等，以最大限度地減少人為錯誤。并且，企業(yè)應該對采集的數據進行清洗，識別和糾正錯誤、缺失、重復或者不一致的數據，以提高數據的準確性。會計數據的完整性是財務信息得到真實反映的基礎。數據采集時要確保所有相關數據都被準確地收集和記錄,防止遺漏或意外刪除。會計數據應該包含所有必要的信息,不能有遺漏。缺失的信息可能導致決策不正確或者財務報表不完整。會計數據的來源需要透明和可追溯，采集的數據應該明確標識其來源,確保數據的可靠性和可核實性。此外，會計數據之間的關聯性非常重要。數據應該在合適的上下文中呈現，確保相關數據之間的關系被準確地反映出來。例如，財務報表中的各個項目應該在報表上得到完整的體現,而不是缺失或者被誤導性地呈現。2數據質量缺乏保障算法偏見可以源自歷史數據中的偏見。如果歷史數據中包含性別、種族、地區(qū)等方面的不平等對待，算法在處理這些數據時可能會放大這些偏見，導致分析結果

產生偏差。在會計數據管理中，如果算法受到偏見影響，

可能導致在貸款批準、

信用評估等領域產生不公平和不準確的結果。例如，基于歷史財務數據的算法可能對某些社會群體創(chuàng)辦的企業(yè)更加嚴格，

從而限制了他們的融資機會，產生了經濟不平等。減輕算法偏見的關鍵是審查和清洗歷史數據，識別并糾正其中的偏見。同時，采用公平的算法設計和評估方法，確保算法的結果不會對不同社會群體產生歧視。算法歧視指的是算法在處理數據時，對不同群體或個體采取不公平或不平等的對待，導致對特定群體的歧視性結果。在企業(yè)的財務分析過程中，算法歧視可能表現為對某些企業(yè)或個體的貸款利率設置不公平，或者在稅收評估中對特定行業(yè)或地區(qū)采取不公正的稅收政策，從而影響了企業(yè)的經濟利益和社會地位。減輕算法歧視需要采用公平的算法模型，確保算法在處理數據時不受群體特征的影響。此外，還需要進行定期的算法審查，確保算法的輸出結果不帶有歧視性，

并采取措施消除任何不公平對待。3算法偏見與算法歧視人工智能倫理22人工智能倫理是與人工智能相關的倫理問題，主要包括人工智能對人類社會、經濟、文化、倫理等方面影響的道德考慮。人工智能倫理在如今人工智能技術的快速發(fā)展和廣泛應用背景下，成了一個重要且復雜的問題。個人層面人工智能對個人的安全、隱私、自主性和人格尊嚴產生了影響。人工智能應用給個人安全帶來了一些風險。社會層面人工智能的應用將會帶來人類社會結構、職業(yè)分工、就業(yè)情況、社會秩序等的改變。國家層面全球各國在人工智能領域的競爭可能導致人工智能軍備競賽，可能會進一步加速人工智能的發(fā)展。123一、人工智能倫理簡介算法倫理問題是指使用機器學習、人工智能等技術所產生的算法過程中可能涉及的倫理道德問題和社會責任問題。在人工智能涉及的倫理問題的領域內，算法倫理屬于這一系列問題的底層邏輯構建之所在。在數智時代，算法深刻地滲透進了人類的生活并改變了人類對于周遭環(huán)境的認知，逐漸成為人類生活世界里的一部分。由于算法常常作為智能決策的工具，因此算法倫理問題會引發(fā)越來越多的倫理問題。數據倫理問題產生的原因：隱私保護問題偏見與歧視問題透明度和可解釋性問題責任承擔問題當前，部分會計師沒有獲得數智時代會計工作的專業(yè)技能，這無疑會對會計服務質量產生影響，甚至導致受單位數據保密、數據安全及資產保全責任不能履行以及其他不道德行為的出現。下面列舉了產生數據相關專業(yè)勝任能力困境的部分情形：第一

，不具備信息系統(tǒng)操作的專業(yè)知識和技能。比如，會計師認為只要設置好財務軟件或ERP軟件系統(tǒng)密碼，數據就不會泄露。事實上，只要后臺數據庫未設置安全措施，會計數據就有可能泄露。第二，不具備數據采集和存儲方面的專業(yè)知識和技能。比如，會計師對數據未進行備份，導致受雇單位數據丟失。第三，不具備數據分析方面的專業(yè)知識和技能。比如，受雇單位會計數據全面電子化后，不能構建數據分析模型對受雇單位電子數據進行處理。第四，不具備數據安全方面的專業(yè)知識和技能。比如，通過網絡手段傳遞未經加密的企業(yè)會計數據或非會計數據，數據被網絡“駭客”所截取，或數據處理導致單位信息系統(tǒng)癱瘓。第五，不具備人工智能操作方面的專業(yè)知識和技能。比如，未掌握財務機器人的操作手冊或操作規(guī)則，非法操作導致財務機器人系統(tǒng)癱瘓，進而數據丟失。二、會計視角下的人工智能倫理問題會計免責指的是當人工智能等其他技術參與會計工作和決策后，如果發(fā)生疏漏和錯誤，會計師可能會推脫責任，堅稱應該由算法或機器負責，而不是由會計師負責。在會計免責的誘惑下，人工智能等算法可能成為會計從業(yè)人員的替罪羊。中國首例算法推薦案——北京市海淀區(qū)人民法院對北京愛奇藝科技有限公司（以下簡稱“

愛奇藝”）訴北京字節(jié)跳動科技有限公司

（以下簡稱“

字節(jié)跳動”）侵害《延禧攻略》（以下簡稱“

延劇”）信息網絡傳播權一案做出判決。在案中，原告愛奇藝訴稱，字節(jié)跳動未經授權，在延劇熱播期間，字節(jié)跳動運營的今日頭條APP利用信息流推薦技術，將用戶上傳的截取自延劇的短視頻向公眾傳播并推薦。愛奇藝認為，字節(jié)跳動在應知或明知侵權的情況下，未盡到合理注意義務，存在主觀過錯，侵害了自己對延劇享有的信息網絡傳播權。愛奇藝起訴字節(jié)跳動侵害信息網絡傳播權案VS法院經審理認定，字節(jié)跳動具有充分的條件、能力和合理的理由知道其眾多頭條號用戶大量地實施了涉案侵權行為，屬于法律所規(guī)定的應當知道情形。字節(jié)跳動在本案中所采取的相關措施，尚未達到“

必要”的程度。最終，法院認為字節(jié)跳動的涉案行為構成幫助侵權，并判定其賠償原告愛奇藝經濟損失150萬元及訴訟合理開支50萬元，共計200萬元。數智時代對會計職業(yè)道德的新要求33在人工智能操作方面。會計師需要了解人工智能的基本原理和技術,如機器學習、深度學習和自然語言處理等。信息系統(tǒng)管理與操作方面。會計師需要熟悉相關技術、軟件和系統(tǒng)，了解其功能和特點，以便有效地管理和操作這些系統(tǒng)。03法律法規(guī)方面。

隨著大數據和數字化的普及,會計師處理和管理大量敏感信息的能力變得至關重要。0102專業(yè)勝任新要求一、對專業(yè)勝任能力的新要求需要掌握多種數據采集渠道和方法；應該了解和應用自動化數據采集技術；注意數據隱私和安全保護；應

該采取適當的安全措施會計數據采集具備將數據可視化和撰寫報告的能力；能夠根據利益相關者的需求提供定制化的報告和分析；根據利益相關者的要求,靈活地調整和制定報告的格式、內容和展示方式會計數據輸出需要了解和設計適當的數據存儲架構；了解數據庫管理和維護的技能；了解數據庫管理工具和技術；制訂恢復計劃會計數據存儲應該掌握數據分析工具和技術；需要具備預測和建模的能力；需要重視數據質量和準確性；應對數據源的可靠性和數據采集過程進行審查會計數據分析數據管理新要求二、對會計數據管理的新要求第一,人工智能不應被賦予會計主體資格或審計主體資格,即不應賦予財產權,不應擁有著作權,不應擁有會計決策的投票權等。對于該問題，學術界大致有三種觀點：一是反對人工智能具有道德能動性；二是肯定人工智能具有道德能動性;三是中間立場，即認為人工智能不具有類似于人的道德能動性，但人工智能不是價值中立的，它能夠影響人的道德選擇和行動。無論哪種立場，我們都應認識到，人工智能在會計領域的應