北京注冊會計師協會專家委員會專家提示[2015]第10號—國有企業經濟責任審計中的審計評價//北京注冊會計師協會專家委員會專家提示[2015]第10號—國有企業經濟責任審計中的審計評價發文機關：北京注冊會計師協會發布日期：2015.12.07生效日期：2015.12.07時效性：現行有效北京注冊會計師協會專家委員會專家提示[2015]第10號—國有企業經濟責任審計中的審計評價審計評價是經濟責任審計的特色，是審計報告不可或缺的組成部分，也是經濟責任審計項目的重點、難點之一。本提示僅供事務所及相關從業人員在執業時參考，不能替代相關法律法規、注冊會計師執業準則以及注冊會計師職業判斷。提示中所涉及審計程序的時間、范圍和程度等，事務所及相關從業人員在執業中需結合項目實際情況、風險導向原則以及注冊會計師的職業判斷確定，不能直接照搬照抄。本提示適用于事務所獨立完成國有企業經濟責任審計并出具審計報告的業務項目，不適用黨政機關領導干部經濟責任審計項目。本提示中所涉及審計評價內容，事務所及相關從業人員在執業中需結合被審計企業行業特點、高層管理人員職責分工、法人治理結構和管理特點等進行綜合考慮。一

、審計評價范圍在對國有企業高層管理人員進行離任或任中經濟責任審計時均應進行審計評價。二

、審計評價原則審計評價遵循依法依規、歷史全面、客觀公正、責任明晰原則進行。主要包括以下具體方面：（一）依法依規原則1.主要是各級人民政府、財政、國資等發布的法律、法規、規章和規范性文件等；2.國有企業高層管理人員上級或所在單位的“三定”規定和高層管理人員職責分工文件，有關會議記錄、紀要、決議和決定，有關預算、決算和合同，內部管理制度和績效目標；3.有關職能部門、主管部門發布或者認可的統計數據、行業標準、考核結果和評價意見等可作參考依據；4.專業機構的意見和公認的業務慣例或者良好實務；5.其他適用的依據。（二）全面、歷史原則審計評價應當結合社會經濟變化、企業經營發展狀況、歷史背景、高層管理人員職責分工、完成的主要業績和存在的主要問題等綜合考慮，將高層管理人員履行經濟責任的行為或事項置于相關的經濟社會環境中進行對比分析等。（三）客觀、公正原則審計評價應當依據審計查證認定的事實，應當與審計內容相統一，評價結論應當有充分的審計證據支持。對審計中未涉及、審計證據不適當或者不充分的事項不作評價。（四）責任明確原則審計評價中對高層管理人員履行經濟責任過程中存在的問題，應當按照權責一致原則，根據高層管理人員的職責分工，充分考慮相關事項的歷史背景、決策程序等要求和實際決策過程，以及是否簽批文件、是否分管、是否參與特定事項的管理等情況，明確認定被審計高層管理人員應承擔的直接責任、主管責任或領導責任。審計評價可以綜合運用多種方法，主要包括：進行縱向、橫向的業績比較分析，進行有關經濟指標的量化分析等。三

、審計評價主要內容經濟責任審計評價既對人又對事。審計評價應當與審計內容相統一，根據審計內容和審計評價的需要，設定評價指標，采用定性評價與定量指標相結合的方式，進行縱向、橫向的業績比較分析以及有關經濟指標的量化分析。主要包括但不限于：任職期間企業完成的主要業績、存在的主要問題以及任職者應承擔的責任，個人廉潔從業情況等。評價工作主要包括但不限于以下方面：1.企業內部控制方面：對企業內部控制的規范性、健全性及執行的有效性進行評價，對存在重大經營管理風險和財務控制缺陷等進行揭示；2.企業資產質量和業務開展方面：對企業資產質量、業務開發與增長、盈利能力、潛在虧損或風險領域等情況進行分析評價；3.“三重一大”方面：對列入企業“三重一大”事項的決策程序、管理流程、經營效益與效果、社會責任等情況進行分析評價；4.財務管理及會計核算方面：對企業財務管理中存在的突出問題，財務指標體系，國有資產增值保值情況；對會計核算的規范性及會計信息的真實性、披露充分性等進行分析、歸類和總體評價；5.委托方要求的其他事項：如：企業成本費用開支情況（工資總額、福利、住房補貼等）；企業負責人薪酬、職務消費；歷史問題處理情況；上次審計或檢查整改情況等進行調查分析說明；6.責任認定方面：對于高層管理人員的業績評價依據上述方面謹慎進行；對審計中發現的問題相關責任界定標準，在全面考慮具體事項歷史背景、演繹過程，與委托人充分溝通的基礎上，明確認定高層管理人員應承擔的責任類型，如直接責任、主管責任或領導責任等；7.個人廉潔從業情況：在與委托人充分溝通的基礎上，可以對高層管理人員的廉潔從業情況進行評價。評價模式主要包括：正面定性；直接責任、不定性廉潔從業情況；負面事實列舉、不定性廉潔從業情況等。（1）正面定性。主要是以被動式詞句說明，如“審計期間未發現XX同志存在違反廉潔從業問題”，一般適用于高層管理人員對審計發現問題不存在直接責任的情形。（見例1）（2）直接責任、不定性廉潔從業情況。主要是指對審計發現問題進行責任認定時，已明確高層管理人員對相關問題應當承擔直接責任的，不再對其個人廉潔從業情況進行定性，以直接責任替代定性評價，委托人有特殊要求的除外。（見例2）（3）負面事實列舉、不定性廉潔從業情況。主要是指審計中發現了個別與高層管理人員直接相關的，情節輕微的問題，一般直接列明該負面事實，不再對個人廉潔從業情況定性。（見例3）四

、審計評價示例例1**同志擔任**集團董事長以來，帶領廣大干部職工，制定符合企業實際的發展戰略，不斷優化產業結構，打造**產業鏈；持續加強企業管理，初步建立了企業內部控制體系；全面完成前任審計責任審計整改；大力推進科技創新、擴大生產能力，為后續發展奠定基礎；打造企業文化、積極踐行社會責任，實現了**集團平穩較快發展；全面完成**（上級單位）下達的經營業績考核指標，累積實現國有資產保值增值率**%、上交利潤**億元。對董事會運行不規范、集團領導班子成員存在違規問題等兩項問題，**同志應當承擔主管責任；對股權多元化企業管控不到位、部分經營管理事項不規范、財務管理不規范等三項問題，**同志應當承擔領導責任。審計中未發現**同志存在個人廉潔從業問題。例2**同志擔任董事長以來，團結領導班子，凝聚集體智慧，積極制定發展戰略，努力打造“一鏈兩翼”產業發展新格局，注重內部控制建設，企業管理水平明顯提高。同時，有效落實企業重組工作，踐行企業社會責任，為保障首都**安全運行做出突出成績。**年至**年，**集團除**指標外，基本完成了上級單位下達的經營業績考核指標，累積實現國有資產保值增值**%。**年度，上繳國有資本經營預算收入**萬元。對審計中發現的**項重大工程項目、**億元大額設備采購未經董事會集體決策、先簽合同后補招標等問題，**同志應當承擔直接責任；對于期貨交易、大宗商品銷售管控不到位，部分財務事項核算不規范等問題，**同志應當承擔領導責任。例3**同志擔任**控股公司董事長以來，帶領領導班子成員積極探索企業體制改革，科學制定發展戰略；注重提升自主創新能力，逐步加強內部管理；抓住政策機遇，快速拓展京外市場，**品牌價值顯著提升，取得了跨越式發展；培養了年輕的后備干部隊伍，打造了全國一流的專業技術團隊，為**控股公司后續發展夯實了人才基礎。**年至**年，**控股公司均全面完成了**（上級單位）下達的經營業績考核指標，累積實現國有資產