稅收法律制度課件?一、稅收概述（一）稅收的概念與分類1.稅收的概念稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘?cái)政收入的一種特定分配方式。它體現(xiàn)了國家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊關(guān)系，是一定社會(huì)制度下的一種特定分配關(guān)系。2.稅收的作用組織財(cái)政收入：稅收是國家財(cái)政收入的主要來源，為國家實(shí)現(xiàn)其職能提供了財(cái)力保證。調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行：國家通過稅收政策的調(diào)整，可以對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)業(yè)發(fā)展、資源配置等進(jìn)行引導(dǎo)和調(diào)控，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定增長和協(xié)調(diào)發(fā)展。維護(hù)國家政權(quán)：稅收是國家政權(quán)存在和運(yùn)行的物質(zhì)基礎(chǔ)，國家通過稅收參與社會(huì)產(chǎn)品分配，以維持國家機(jī)器的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，鞏固國家政權(quán)。國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益：在國際經(jīng)濟(jì)交往中，稅收是維護(hù)國家主權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益的重要手段，通過稅收政策的制定和實(shí)施，可以保護(hù)本國產(chǎn)業(yè)，促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易，維護(hù)國家的經(jīng)濟(jì)安全。3.稅收的特征強(qiáng)制性：稅收是國家憑借政治權(quán)力強(qiáng)制征收的，納稅人必須依法納稅，否則將受到法律制裁。無償性：國家征稅后，稅款即為國家所有，不再直接歸還納稅人，也不支付任何報(bào)酬。固定性：稅收是按照國家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)征收的，即征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)等都是事先規(guī)定好的，相對(duì)穩(wěn)定，未經(jīng)法定程序，不得隨意更改。4.稅收的分類按征稅對(duì)象分類流轉(zhuǎn)稅類：以商品生產(chǎn)、商品流通和勞務(wù)服務(wù)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象的一類稅收。包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。流轉(zhuǎn)稅具有流轉(zhuǎn)額的連續(xù)性和征稅的普遍性等特點(diǎn)，是我國稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種。所得稅類：以納稅人的各種所得額為征稅對(duì)象的一類稅收。包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。所得稅體現(xiàn)了量能負(fù)擔(dān)的原則，對(duì)調(diào)節(jié)納稅人的收入水平具有重要作用。財(cái)產(chǎn)稅類：以納稅人擁有的財(cái)產(chǎn)數(shù)量或財(cái)產(chǎn)價(jià)值為征稅對(duì)象的一類稅收。包括房產(chǎn)稅、車船稅、契稅等。財(cái)產(chǎn)稅對(duì)于調(diào)節(jié)財(cái)產(chǎn)所有人的收入，促進(jìn)財(cái)產(chǎn)合理利用具有重要意義。資源稅類：對(duì)在我國境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個(gè)人征收的一類稅收。包括資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。資源稅類可以促進(jìn)資源的合理開發(fā)和利用，調(diào)節(jié)資源級(jí)差收入。行為稅類：以納稅人的某些特定行為為征稅對(duì)象的一類稅收。包括印花稅、車輛購置稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等。行為稅類具有較強(qiáng)的政策性和臨時(shí)性，能對(duì)某些特定行為進(jìn)行調(diào)節(jié)和限制。按征收管理的分工體系分類工商稅類：由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理的稅種的總稱。工商稅類是我國現(xiàn)行稅制的主體部分，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅等。關(guān)稅類：由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理的稅種的總稱。主要包括進(jìn)出口關(guān)稅、對(duì)入境旅客行李物品和個(gè)人郵遞物品征收的進(jìn)口稅等。按照稅收征收權(quán)限和收入支配權(quán)限分類中央稅：由中央政府征收和管理使用或由地方政府征收后全部劃解中央政府所有并支配使用的一類稅。如關(guān)稅、消費(fèi)稅等。地方稅：由地方政府征收、管理和支配的一類稅。如房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等。中央地方共享稅：稅收收入由中央和地方政府按比例分享的一類稅。如增值稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。按照計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)不同進(jìn)行分類從價(jià)稅：以征稅對(duì)象的價(jià)值量為計(jì)稅依據(jù)征收的稅種。其應(yīng)納稅額隨商品價(jià)格的變化而變化，如增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等。從量稅：以征稅對(duì)象的實(shí)物量為計(jì)稅依據(jù)征收的稅種。其應(yīng)納稅額只與征稅對(duì)象的數(shù)量有關(guān)，如資源稅、車船稅等。復(fù)合稅：對(duì)征稅對(duì)象采用從價(jià)和從量相結(jié)合的計(jì)稅方法征收的稅種。如消費(fèi)稅中的卷煙、白酒等。

（二）稅法及構(gòu)成要素1.稅法的概念稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。它是國家及納稅人依法征稅、依法納稅的行為準(zhǔn)則，其目的是保障國家利益和納稅人的合法權(quán)益，維護(hù)正常的稅收秩序，保證國家的財(cái)政收入。2.稅法的分類按稅法的功能作用不同分類稅收實(shí)體法：規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范的總稱。其主要內(nèi)容包括納稅主體、征稅客體、計(jì)稅依據(jù)、稅目、稅率、減免稅等。如《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》等。稅收程序法：稅務(wù)管理方面的法律規(guī)范。主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等。如《中華人民共和國稅收征收管理法》。按照主權(quán)國家行使稅收管轄權(quán)不同分類國內(nèi)稅法：一國在其稅收管轄權(quán)范圍內(nèi)，調(diào)整國家與納稅人之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。國際稅法：國家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國家間的稅收協(xié)定、條約和國際慣例等。外國稅法：外國各個(gè)國家制定的稅收法律制度。3.稅法的構(gòu)成要素征稅人：代表國家行使征稅職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)等。納稅人：依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織。納稅人可以是自然人，即個(gè)人，也可以是法人，即依法成立并能獨(dú)立行使法定權(quán)利和承擔(dān)法定義務(wù)的社會(huì)組織。征稅對(duì)象：又稱課稅對(duì)象，是指對(duì)什么征稅，是稅收法律關(guān)系中權(quán)利義務(wù)所指的對(duì)象。征稅對(duì)象是區(qū)別不同稅種的重要標(biāo)志。稅目：是指稅法中規(guī)定的征稅對(duì)象的具體項(xiàng)目，是征稅的具體根據(jù)，它規(guī)定了征稅對(duì)象的具體范圍。稅率：是指應(yīng)納稅額與征稅對(duì)象的比例或征收額度，它是計(jì)算稅額的尺度，也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國現(xiàn)行的稅率主要有：比例稅率：對(duì)同一征稅對(duì)象，不論其數(shù)量多少、數(shù)額大小，均按同一個(gè)比例征收的稅率。比例稅率又可分為統(tǒng)一比例稅率和差別比例稅率。統(tǒng)一比例稅率是指一種稅只設(shè)一個(gè)比例稅率，所有納稅人都按同一稅率納稅；差別比例稅率是指一種稅設(shè)兩個(gè)或兩個(gè)以上的比例稅率，主要有產(chǎn)品差別比例稅率、行業(yè)差別比例稅率、地區(qū)差別比例稅率等。定額稅率：按征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位規(guī)定固定的稅額，而不是規(guī)定征收比例。適用于從量計(jì)征的稅種。累進(jìn)稅率：根據(jù)征稅對(duì)象數(shù)額的大小，規(guī)定不同等級(jí)的稅率。即征稅對(duì)象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。累進(jìn)稅率又分為全額累進(jìn)稅率、超額累進(jìn)稅率、超率累進(jìn)稅率和超倍累進(jìn)稅率。目前我國采用的累進(jìn)稅率是超額累進(jìn)稅率（個(gè)人所得稅中的工資、薪金所得適用）和超率累進(jìn)稅率（土地增值稅適用）。計(jì)稅依據(jù)：又稱計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)，是指計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)稅依據(jù)可以分為從價(jià)計(jì)征、從量計(jì)征、復(fù)合計(jì)征三種類型。從價(jià)計(jì)征是以征稅對(duì)象的價(jià)值量為計(jì)稅依據(jù)，其應(yīng)納稅額隨商品價(jià)格的變化而變化；從量計(jì)征是以征稅對(duì)象的實(shí)物量為計(jì)稅依據(jù)，其應(yīng)納稅額只與征稅對(duì)象的數(shù)量有關(guān)；復(fù)合計(jì)征是對(duì)征稅對(duì)象采用從價(jià)和從量相結(jié)合的計(jì)稅方法。納稅環(huán)節(jié)：指稅法規(guī)定的征稅對(duì)象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。納稅期限：指納稅人按照稅法規(guī)定繳納稅款的期限。納稅期限分為兩種：一是按期納稅，如增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度；二是按次納稅，如車輛購置稅等。納稅地點(diǎn)：指納稅人具體繳納稅款的地點(diǎn)。一般來說，納稅地點(diǎn)和納稅義務(wù)發(fā)生地是一致的，但在某些特殊情況下，納稅地點(diǎn)和納稅義務(wù)發(fā)生地也可能不一致，如與總機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)當(dāng)在分支機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅等。減免稅：國家對(duì)某些納稅人和征稅對(duì)象給予鼓勵(lì)和照顧的一種特殊規(guī)定。減免稅主要包括三個(gè)方面的內(nèi)容：減稅和免稅：減稅是指對(duì)應(yīng)納稅額少征一部分稅款；免稅是指對(duì)應(yīng)納稅額全部免征。起征點(diǎn)：稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象開始征稅的最低界限。當(dāng)收入未達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，不征稅；當(dāng)收入達(dá)到起征點(diǎn)時(shí)，全額征稅。免征額：稅法規(guī)定的對(duì)課稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)從征稅對(duì)象總額中預(yù)先減除的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對(duì)超過免征額的部分征稅。法律責(zé)任：指對(duì)違反國家稅法規(guī)定的行為人采取的處罰措施。主要包括行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種。行政責(zé)任包括行政處罰和行政處分；刑事責(zé)任是對(duì)違反稅法行為情節(jié)嚴(yán)重，已構(gòu)成犯罪的行為人給予的刑事制裁。

二、主要稅種（一）增值稅1.增值稅的概念與分類增值稅是以商品（含應(yīng)稅勞務(wù)）在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照外購固定資產(chǎn)處理方式的不同，可將增值稅劃分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅和消費(fèi)型增值稅三種類型。生產(chǎn)型增值稅不允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)扣除外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額；收入型增值稅允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購固定資產(chǎn)折舊部分扣除；消費(fèi)型增值稅允許納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，將外購固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額一次性全部扣除。我國從2009年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。2.增值稅一般納稅人與小規(guī)模納稅人增值稅納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小，分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額超過財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；除上述規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。3.增值稅稅率基本稅率：增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，除低稅率適用范圍和銷售個(gè)別舊貨適用征收率外，稅率一律為17%，這就是通常所說的基本稅率。低稅率：增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，按低稅率13%計(jì)征增值稅：糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報(bào)紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。零稅率：納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。征收率：小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%。4.增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。如果銷售額是含稅銷售額，在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，應(yīng)將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，其計(jì)算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+稅率）進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額和按規(guī)定的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售額×征收率小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，要將含稅銷售額換算為不含稅銷售額，其計(jì)算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

（二）消費(fèi)稅1.消費(fèi)稅的概念與計(jì)稅方法消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種間接稅。消費(fèi)稅的計(jì)稅方法主要有從價(jià)定率、從量定額和復(fù)合計(jì)稅三種。從價(jià)定率是指以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額；從量定額是指以應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的單位稅額計(jì)算應(yīng)納稅額；復(fù)合計(jì)稅是指對(duì)某些應(yīng)稅消費(fèi)品同時(shí)采用從價(jià)定率和從量定額兩種計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額。2.消費(fèi)稅的稅目與稅率消費(fèi)稅的稅目共有14個(gè)，分別是：煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品油、汽車輪胎、摩托車、小汽車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板。消費(fèi)稅稅率有比例稅率和定額稅率兩種形式。3.消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算從價(jià)定率計(jì)征方法下應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率銷售額是指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括應(yīng)向購貨方收取的增值稅稅款。如果銷售額是含增值稅的銷售額，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)將其換算為不含增值稅的銷售額，其計(jì)算公式為：不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）從量定額計(jì)征方法下應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率銷售數(shù)量是指應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。具體為：銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。復(fù)合計(jì)征方法下應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=銷售額×比例稅率+銷售數(shù)量×定額稅率目前只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)征方法計(jì)算消費(fèi)稅。

（三）營業(yè)稅1.營業(yè)稅的概念營業(yè)稅是對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。營業(yè)稅屬于流轉(zhuǎn)稅制中的一個(gè)主要稅種。2.營業(yè)稅的稅目與稅率營業(yè)稅設(shè)有9個(gè)稅目，分別為：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)。營業(yè)稅稅率采用比例稅率，具體稅率為：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)稅率為3%；金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率為5%；娛樂業(yè)稅率為5%20%。3.營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率營業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

（四）企業(yè)所得稅1.企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是對(duì)我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。它是國家參與企業(yè)利潤分配的重要手段。2.企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。3.企業(yè)所得稅的稅率企業(yè)所得稅稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。符合條件的小型微利企業(yè)，