主講人：XXX第十四章管理會計領域的研究方法應用目錄CONTENTS預算管理PART02研究方法在管理會計領域中的應用概覽PART01管理控制系統PART03戰略成本管理PART0401研究方法在管理會計領域中的應用概覽01Hesfordetal(2007)曾對1981-2000年發表在十種主要會計學術期刊上的916篇管理會計論文進行了考察十種會計學刊：Accounting,OrganizationsandSociety(AOS)BehavioralResearchinAccounting(BRIA)ContemporaryAccountingResearch(CAR)JournalofAccountingandEconomics(JAE)JournalofAccountingLiterature(JAL)JournalofAccountingResearch(JAR)JournalofManagementAccountingResearch(IMAR)ManagementAccountingResearch(MAR)ReviewofAccountingStudies(RAS)TheAccountingReview(TAR)研究方法在管理會計領域中的應用概覽在管理會計研究領域，框架構建類的研究逐漸減少，而具體的研究方法越來越多地從實驗環境轉變到現實環境（包括實地、案例和檔案數據）研究方法的基本分布從總量來看，AOS，JAMR，MAR以及TAR發表的管理會計論文最多研究方法與學術期刊的交互分布管理會計研究的理論基礎通常包括經濟學(economics)、社會學(sociology)、心理(psychology)、生產與運營管理(productionandoperationsmanagement)和歷史學(history)等。研究方法與理論基礎的交互分布02預算管理不同理論視角下的預算研究不同學科下預算研究的相關學科分支或理論基礎、主要研究問題、關注的焦點、分析問題的層面、基礎假設、預算變量以及非預算變量等傳統預算的缺點和局限問題：預算的編制十分耗時預算對組織內的反饋造成了抑制，往往成為變革的障礙預算通常缺乏戰略性眼光，經常內在矛盾如果考慮了編制預算所消耗的資源，預算的增量價值可能十分有限預算通常關注成本的削減，而非價值創造預算強化了縱向的指令式控制預算往往難以反映組織正在采用的新型網絡結構預算往往誘發了博弈和不端行為預算在現實中的更新太不及時了

（通常一年一次）預算的編制往往基于未經證實的假設和猜想預算強化了部門間的障礙，而不是促進信息共享預算使人們感到自己的價值降低了問題歸類預算中的編制問題預算中的組織問題預算中的參與者問題以美國企業為代表應用作業成本法的思想對企業的流程進行控制,它更關注預算對企業運營規劃的支持作業成本預算1歐洲式采用激進的分權化方法放棄預算,總部對一線經理人和員工不作具體的控制,僅通過建立不基于預算而基于標桿的評價體系進行激勵超越預算2傳統預算的缺點和局限的改良方向研究背景：預算制定可概括為三種形式:上級單方面編制預算、下級單方面編制預算、談判預算(negotiatedbudget)。據調查，幾乎所有的大中型公司都有正式的預算項目，且預算往往都是通過談判達成的研究問題：與單方面參與的預算相比談判預算對預算結果有何影響?比如，預算數會有變化嗎?預算引發的經濟后果(包括預算松弛和下級的工作表現)會有變化嗎?影響預算能否達成一致的因素有哪些?預算談判能否達成一致與經濟后果有什么樣的聯系?預算管理實驗研究示例-Fisheretal.(2000,TAR)研究假設：假設1:有最終決定權的談判方會做出讓步假設2:在上級擁有最終決定權的預算談判中，預算數低于上級單獨做的預算數假設3:在談判預算中，如果是下級發起的談判，預算數比上級發起的談判的預算數低假設4:對于最終達成一致的談判，發起方的初始預算投標與后來另一方的討價還價之間的差異顯著小于未達成一致的談判假設5a:對于上級擁有最終決定權并且最終達成一致的談判預算，其預算松弛的程度顯著大于未達成一致的談判或者上級單方決定的情形假設5b:對于上級擁有最終決定權并且最終達成一致的談判預算，下級的業績顯著好于未達成一致的談判或者上級單方決定的情形預算管理實驗研究示例-Fisheretal.(2000,TAR)研究方法：研究方法：實驗研究研究對象：學習中級會計課程的185名本科研究過程：除談判過程，其他操作均通過電腦完成研究設計：６種預算制定機制，被試被隨機分配至６種中的一種，扮演上級或下級的角色。如下圖所示，三種是上級在談判過程中擁有更大權力

（即①，③，⑤）；另外三種是下級在談判過程中相對擁有更大權力

（即②，④，⑥）預算管理實驗研究示例-Fisheretal.(2000,TAR)具體實驗步驟：研究者將計算機實驗室分為兩個實驗區

（一個實驗區為上級，另一個為下級）電腦屏幕會顯示有關生產任務的解釋信息，要求被試完成解碼

（將代碼破解成文字信息）的工作下級需要完成三個訓練時段，每個時段５分鐘，去熟悉任務，以了解他們自己的生產能力在下級的最后一段訓練期結束后，下級會被要求給出自己在５分鐘內能正確解碼的數量的最佳估計，該估計值將用于計算預算松弛電腦屏幕分別展示上級和下級的薪酬方案預算管理實驗研究示例-Fisheretal.(2000,TAR)具體實驗步驟：研究者向被試介紹預算制定的過程機制被試接下來回答一系列關于上級和下級的薪酬方案、預算制定過程的問題在第三段訓練期結束后，上級和下級會被告知平均生產能力

（在該實驗中為正確破解70.2個代碼），該平均生產能力是所有被試當中的25名被試的平均生產能力預算制定階段：單邊組的被試由有單邊決定權的一方決定預算；談判組的被試開始談判。為了避免個人關系的影響，談判雙方

（上級和下級）是通過電腦終端進行談判的，不面對面交流預算值設定之后，下級將要完成一段５分鐘的工作期預算管理實驗研究示例-Fisheretal.(2000,TAR)實驗結果：假設1,2,4,5a成立，假設3不成立，假設5b不完全成立預算管理實驗研究示例-Fisheretal.(2000,TAR)研究貢獻：在選題方面把握住了預算領域文獻的空白區域，將談判和預算進行組合加以研究，找到了預算研究的創新點研究局限：實驗只包括一個預算期間，而現實中大部分公司在多個期間重復編制預算，因此該研究忽略了各期間的潛在相互影響現實生活中雇主與雇員間的薪酬合約一般由雙方協商決定，而實驗中的薪酬合約只是外生給定的現實中的預算談判通常包含談判者之間更多的互動和信息交流忽略了談判成本對預算的經濟影響。預算管理實驗研究示例-Fisheretal.(2000,TAR)研究啟示：在設計部分考慮談判成本的影響，將預算期間延伸至多個期間，促進上下級之間更充分的溝通等研究背景：個人薪酬往往與團隊業績掛鉤，但團隊激勵會產生一些成本，比如“搭便車”行為，導致不能發揮團隊生產的協同作用研究問題：基于預算的團隊合約對于團隊激勵是否有效預算目標水平對團隊業績的影響預算管理實驗研究示例-Fisheretal.(2003,JMAR)研究假設假設1:線性預算的團隊合約下的團隊業績水平最高,其次是固定預算的團隊合約,最后是計件團隊合約假設2:團隊業績水平隨著預算目標水平的提高而提高總體實驗方案基于預算的團隊合約對于團隊激勵是否有效預算目標水平對團隊業績的影響12預算管理實驗研究示例-Fisheretal.(2003,JMAR)具體實驗步驟:在三個訓練時段之后,研究者要求被試給出他們認為的在3分鐘的工作期內自己能正確破解的代碼數量的最佳估計研究者告知被試,他們在訓練期和工作期中會掙得“效用”,每個單位的“效用”可以換取1美分研究者將計算機實驗室分為兩個實驗區研究者告知被試將進入一個8段工作期,在第一段工作期前被試會獲知他們的預算目標值,并以此作為8段工作期的目標值被試完成三個訓練時段,每個時段有3分鐘,去熟悉任務以及獲得工作能力電腦屏幕會顯示有關生產任務的解釋信息要求被試完成解碼(將代碼破解成文字信息)的工作010605020403預算管理實驗研究示例-Fisheretal.(2003,JMAR)具體實驗步驟:被試進行8段連續的工作期被試回答了一系列關于團隊預算目標、激勵合約、分配工作時間和閑暇時間的過程、實際的工作期等問題研究者告知被試,在接下來的每個工作時段前,每個組員會有180秒來分配自己的工作時間和休息時間完成8段工作期之后,被試需要完成一份退出問卷研究者告知被試關于其本人以及另一組員的工作能力信息,以及他們在工作期的團隊預算目標值研究者告知被試,在每個工作期之后,他們會得知他們本人正確解碼的數量、另外一個組員正確解碼的數量,以及整個團隊正確解碼的總數791181210預算管理實驗研究示例-Fisheretal.(2003,JMAR)3.團隊業績隨著工作時間的增加而遞減,線性預算的團隊合約下的遞減速度低于另兩類合約,中等難度的預算目標水平下的遞減速度也低于另兩類預算目標難4.線性預算的團隊合約和中等難度的預算目標水平下的團隊內的個體業績差異是最小的1.線性預算的團隊合約的業績顯著高于另兩類合約(計件團隊合約和固定預算的團隊合約的業績之間沒有顯著差異)2.中等難度的預算目標水平下的業績高于另兩種預算目標水平下的業績(容易的和困難的預算目標水平下的業績之間沒有顯著差異)實驗結果:預算管理實驗研究示例-Fisheretal.(2003,JMAR)提供了不同的預算目標水平如何影響團隊業績的證據某些預算類合約能比計件合約產生更高的團隊績效展示了在中等難度的預算水平和線性預算的團隊合約下,團隊的協作水平是如何提高的010203研究貢獻:預算管理實驗研究示例-Fisheretal.(2003,JMAR)團隊規模和激勵強度會影響團隊協作,因此可進一步考察更大規模的團隊、共享機制和組織結構變化等因素對團隊績效的影響該研究假設團隊總產出是個人產出的總和,未來研究可考察其他計算團隊產出方式的結果研究啟示預算管理實驗研究示例-Fisheretal.(2003,JMAR)該實驗不允許團隊成員間交流,未來研究可考察團隊成員間的交流和互動是如何影響團隊業績研究局限03管理控制系統早期組織學視角20世紀五六十年代開始構建控制框架討論了機械組織和有機組織，雖未聚焦于控制，但隱含控制系統的內容1管理控制領域研究的獨立化RobertN.Anthony(1965)將控制細分為三個不同的流程：戰略規劃、管理控制和運營控制2管理控制系統的分析框架演進與框架研究方法的運用戰略規劃：面向未來，主要涉及整體戰略和具體實施計劃的確定管理控制：確保有效地獲得和使用資源，以促進組織目標的實現運營控制：依賴于具體運營環境，主要運用非財務指標來衡量業績三種形式的控制Ouchi（1979）建立控制框架，包括行為控制、結果控制、部族控制等。3四層級的控制框架Simon（1995）提出四層級控制框架，包括信仰控制、禁區控制、診斷控制和交互控制，從不同角度解釋管理控制系統的設計和運行機制。4管理控制系統的分析框架演進與框架研究方法的運用信仰系統：確立組織的核心價值（從而決定了組織的整體文化和價值觀）禁區系統：在很多方面與信仰系統相反，通常指出哪些活動和行為是不好的，特單是大量的合規制度和質量控制制度診斷控制：代表差異分析或例外管理報告等控制形式交互控制：分析由于戰略實施不當所引起的戰略性失敗。主要用來對不再適用的戰略和需要修正的戰略進行早期預警五個問題為保證組織學習并根據經驗改進當前行為，需要什么樣的信息交流

（反饋或前饋信息）？為實現以上兩個問題所界定的任務，組織應達到什么樣的業績水平？應如何設置恰當的業績基準或標桿？

組織未來成功的關鍵目標是什么？如何衡量這些目標的實現程度？組織所采取的戰略和計劃是什么？為成功實施戰略和計劃所需的流程和作業是什

么？如何對這些作業進行評價？

010302對實現了業績目標的管理者和其他員工將給予什么樣的獎勵，對沒有完成業績目標的管理者或員工將如何懲罰？

0405管理控制系統的整體觀Otlley（1999,MAR）提出的整體觀框架強調從全局考慮控制系統設計，通過五個問題描述控制框架，提供更全面的視角，有助于深入理解管理控制系統的復雜性和多樣性。5管理控制系統的分析框架演進與框架研究方法的運用對于整個組織未來的成功來說，什么被認為是核心因素?這些因素是怎樣引起管理者和員工注意的?組織的愿景和使命是什么?組織的愿景和使命如何引起管理者和員工的注意?將組織的首要目的(purpose)和目標(objective)傳達給其成員的機制、過程和網絡是什么?組織的結構是什么?它對業績管理系統設計和運用的影響是什么?它如何影響戰略管理過程，又如何受戰略管理過程的影響?01020312個問題管理控制系統的分析框架演進與框架研究方法的運用Otley與其合作者的一篇論文(FerreiraandOtley，2009,MAR)將Otley(1999,MAR)提出的框架擴展為12個問題:從組織目標、關鍵成功因素和戰略規劃中派生出哪些關鍵業績指標?這些指標怎樣具體化和溝通?這些指標在業績評價中扮演怎樣的角色?有沒有大的遺漏?組織采取了什么樣的戰略計劃?為了保證其成功，需要什么樣的流程和活動?戰略是怎樣修改、產生、傳達給管理者和員工的?對于每個業績指標，組織要達到的程度是什么?組織如何為這些指標設立目標值?這些目標值是否有挑戰性?04050612個問題管理控制系統的分析框架演進與框架研究方法的運用Otley與其合作者的一篇論文(FerreiraandOtley，2009,MAR)將Otley(1999,MAR)提出的框架擴展為12個問題:如果經理和員工實現了業績目標值或其他被評價的業績，會獲得什么樣的獎勵(財務的或非財務的)?如果沒有實現，會受到什么懲罰?組織評價個人、團隊和組織業績的程序是什么?業績評價主要是客觀的、主觀的，還是混合的?正式和非正式的信息和控制在這些程序中的重要性如何?組織有什么樣的信息流(反饋和前饋)、系統和網絡來支持業績評價系統?07080912個問題管理控制系統的分析框架演進與框架研究方法的運用Otley與其合作者的一篇論文(FerreiraandOtley，2009,MAR)將Otley(1999,MAR)提出的框架擴展為12個問題:業績管理系統如何隨組織和環境的變化而變化?這些變化是主動的還是被動響應的?對信息和各種控制機制有怎樣的應用?這些應用能用文獻中的分類法進行描述嗎?控制及其有用在不同的層級有何不同?業績管理系統各組成部分之間的聯系是否緊密?其應用是否協調一致?10111212個問題管理控制系統的分析框架演進與框架研究方法的運用Otley與其合作者的一篇論文(FerreiraandOtley，2009,MAR)將Otley(1999,MAR)提出的框架擴展為12個問題:研究方法實驗研究通過控制變量觀察因果關系，適用于研究真實環境中不存在的現象，但外部有效性存在爭議實地研究用于構建和檢驗理論，通過深入分析真實環境中的公司控制實踐，提供豐富見解，但結論可能缺乏普遍適用性分析性研究通過數學模型尋找最優解，但其假設與現實復雜性存在差距，難以提供全面指導010203管理控制系統領域的研究方法簡評研究方法檔案式研究利用客觀數據進行大樣本實證研究，但需使用間接指標度量關鍵概念，存在不足調查研究可收集大量樣本數據，用于檢驗和修正理論，但難以推斷因果關系，且結果受變量界定和衡量方法影響0405管理控制系統領域的研究方法簡評動機導向推理管理者往往根據自己的偏好來評價、解釋數據，增加他們得出與自己想法一致的結論的可能性。因此平計分卡實施過程中潛在的動機導向推理可能限制BSC評價戰略的作用。研究背景研究問題考察平衡計分卡實施過程中是否存在動機導向推理考察了兩項因素對動機導向推理效應的緩解作用將平衡計分卡的四層面組成要素強調為相互聯系的因果鏈其二是讓經理人參與選擇具體的評價指標管理控制領域的實驗研究示例-Tayler（2010，TAR）研究假設H1:經理人如果參與選擇了一項行動方案，那么當他使用BSC去評價這項

（存在爭議的）行動方案時，他將該行動方案評價為成功的可能性更大

（與沒有參與選擇行動方案的經理人相比）。H2a：如果將BSC表達描述成一個因果鏈，參與選擇行動方案的經理人將一項

（存在爭議的）行動方案評價為成功的可能性會降低。H2b：如果把BSC表達描述成一個因果鏈，而且讓經理人直接參與選擇BSC的具體評價指標，那么參與選擇行動方案的經理人將一項

（存在爭議的）行動方案評價為成功的可能性會降低。管理控制領域的實驗研究示例-Tayler（2010，TAR）被試與實驗任務實驗參加者：對平衡計分卡已有基本了解的MTB學員實驗任務：判斷式實驗任務管理控制領域的實驗研究示例-Tayler（2010，TAR）實驗設計采用２×３的設計管理控制領域的實驗研究示例-Tayler（2010，TAR）實驗結果：假設1,2b成立，假設2a不成立研究貢獻：展示了將平衡計分卡組成要素視為因果關聯的潛在效果，