租賃的分類承租人和出租人應當在租賃開始日將租賃分為融資租賃和經營租賃。

滿足下列標準之一的，即應認定為融資租賃；除融資租賃以外的租賃為經營租賃。

(一)在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。即，如果在租賃協議中已經約定，或者根據其他條件在租賃開始日就可以合理地判斷，租賃期屆滿時出租人會將資產的所有權轉移給承租人，那么該項租賃應當認定為融資租賃。

(二)承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可合理地確定承租人將會行使這種選擇權。

例如，出租人和承租人簽訂了一項租賃協議，租賃期限為3年，租賃期屆滿時承租人有權以10000元的價格購買租賃資產，在簽訂租賃協議時估計該租賃資產租賃期屆滿時的公允價值為40000元，由于購買價格僅為公允價值的25％(遠低于公允價值40000元)，如果沒有特別的情況，承租人在租賃期屆滿時將會購買該項資產。在這種情況下，在租賃開始日即可判斷該項租賃應當認定為融資租賃。

(三)即使資產的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分。這里的“大部分”，通常掌握在租賃期占租賃開始日租賃資產使用壽命的75％以上(含75％，下同)。需要說明的是，這里的量化標準只是指導性標準，企業在具體運用時，必須以準則規定的相關條件進行判斷。這條標準強調的是租賃期占租賃資產使用壽命的比例，而非租賃期占該項資產全部可使用年限的比例。如果租賃資產是舊資產，在租賃前已使用年限超過資產自全新時起算可使用年限的75％以上時，則這條判斷標準不適用，不能使用這條標準確定租賃的分類。

例如，某項租賃設備全新時可使用年限為10年，已經使用了3年，從第4年開始租出，租賃期為6年，由于租賃開始時該設備使用壽命為7年，租賃期占使用壽命的85.7％(6年／7年)，符合第3條標準，因此，該項租賃應當歸類為融資租賃；如果從第4年開始，租賃期為3年，租賃期占使用壽命的42.9％，就不符合第3條標準，因此該項租賃不應認定為融資租賃(假定也不符合其他判斷標準)。假如該項設備已經使用了8年，從第9年開始租賃，租賃期為2年，此時，該設備使用壽命為2年，雖然租賃期為使用壽命的100％(2年／2年)，但由于在租賃前該設備的已使用年限超過了可使用年限(10年)的75％(8年／10年=80％>75％)，因此，也不能采用這條標準來判斷租賃的分類。

(四)承租人租賃開始日的最低租賃付款額的現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值；出租人在租賃開始日最低租賃收款額的現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值。這里的“幾乎相當于”，通常掌握在90％以上。需要說明的是，這里的量化標準只是指導性標準，企業在具體運用時，必須以準則規定的相關條件進行判斷。

(五)租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。這條標準是指租賃資產是由出租人根據承租人對資產型號、規格等方面的特殊要求專門購買或建造的，具有專購、專用性質。這些租賃資產如果不作較大的重新改制，其他企業通常難以使用。這種情況下，該項租賃也應當認定為融資租賃。

對于同時涉及土地和建筑物的租賃，企業通常應當將土地和建筑物分開考慮。將最低租賃付款額根據土地部分的租賃權益和建筑物部分的租賃權益的相對公允價值的比例進行分配。在我國，由于土地的所有權歸國家所有，土地租賃不能歸類為融資租賃。對于建筑物的租賃按租賃準則的規定標準進行相應的分類。如果土地和建筑物無法分離和不能可靠計量的，應歸類為一項融資租賃，除非兩部分都明顯是經營租賃，在后一種情況下，整個租賃應歸類為經營租賃。

本章著重講解了融資租賃和經營租賃下承租人和出租人的會計處理，以及售后租回的會計處理等問題。承租人以融資租賃方式取得的生物資產的計量，應根據生物資產準則處理。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要求的。因為