排污不達標將無緣增值稅優惠4月16日，財政部和國家稅務總局發布《關于享受資源綜合利用增值稅優惠政策的納稅人執行污染物排放標準有關問題的通知》(財稅[2013]23號，以下簡稱23號文件)，規定從今年4月1日起，對享受資源綜合利用增值稅優惠政策的納稅人執行污染物排放標準。據悉，23號文件是首個專門將稅收優惠與環保治理掛鉤的政府部門規章，對發揮稅收優惠的正面激勵作用，鼓勵企業積極自主環保減排，維護市場公平競爭具有重要意義。

增值稅優惠與環保掛鉤

23號文件規定，納稅人享受資源綜合利用產品及勞務增值稅退稅、免稅政策的，其污染物排放必須達到相應的排放標準。污染物排放標準，指污染物排放地的環境保護部門根據納稅人排放污染物的類型，所確定的應予執行的國家或地方污染物排放標準。

根據環保分類，目前的污染物排放涉及水污染物、大氣污染物、固體廢物、噪聲、核輻射與電磁輻射等。對這些污染物的排放，國家環境保護部門根據不同行業分別制訂了嚴格的排放標準。

按照23號文件的要求，納稅人在辦理資源綜合利用產品及勞務增值稅退稅、免稅事宜時，應同時提交污染物排放地環境保護部門確定的該納稅人應予執行的污染物排放標準，以及污染物排放地環境保護部門在此前6個月以內出具的該納稅人的污染物排放符合上述標準的證明材料。已開展環保核查的行業，應以環境保護部門發布的符合環保法律法規要求的企業名單公告作為證明材料。未達到相應的污染物排放標準的納稅人，自發生違規排放行為之日起，將被取消其享受資源綜合利用產品及勞務增值稅退稅、免稅政策的資格，且3年內不得再次申請。納稅人自發生違規排放行為之日起已申請并辦理退稅、免稅的，應予追繳。

從上述規定可以看出，資源綜合利用企業無論是在申請稅收優惠環節，還是在已享受稅收優惠環節，今后都將與環保標準息息相關。即企業在申請稅收優惠資格時要提交環保證明材料，獲得稅收優惠資格后如果被查出有違規排放行為，不僅將被取消優惠資格，還將被追繳已經享受的減免稅，而且3年內無資格再次申請優惠。

23號文件是首個專門將稅收優惠與環保治理掛鉤的政府部門規章，此前鮮有與環保相關聯的稅收優惠政策。查詢以往的稅收文件，只有個別文件在個別條款中有環保方面的規定和要求。比如，《財政部、國家稅務總局關于再生資源增值稅政策的通知》(財稅[2008]157號)第四條規定，納稅人若因違反環境保護法而受到環保機關行政處罰，將不能享受再生資源增值稅退稅優惠;第七條要求，各級國家稅務機關要加強與財政、公安、商務、環保和人民銀行等部門的信息溝通，強化對再生資源增值稅先征后退管理。前者只要求納稅人未受過環保部門的行政處罰即可，還特別明確，警告和罰款處罰除外。而后者針對的主體是稅務機關，與納稅人關系不大。這些規定與23號文件要求納稅人提供環保機關出具的排污達標證明相比，明顯寬松得多。

鼓勵企業自主環保減排

資源綜合利用企業主要指以下兩類企業，一是在礦產資源開采中對共生、伴生礦綜合開發與合理利用的企業，二是以生產過程中產生的廢渣、廢水、廢液、廢氣、余熱、余壓等或再生資源為主要原料生產產品的利廢企業。

為了鼓勵綜合利用資源，節能減排和保護環境，近年來財政部和國家稅務總局相繼發布通知規定，再生水、翻新輪胎、污水處理和垃圾處理等資源綜合利用產品均在增值稅優惠之列。生產這些產品的資源綜合利用企業，如果環保措施處理不當，同樣會涉及環境污染問題，其污染物排放量相對較大，也是環保部門重點監控的對象。

但上述企業申請增值稅優惠的前提條件主要集中在兩個方面，一是要求生產過程中生產原料的相關資源的比重必須達到一定標準，二是要求資源綜合利用產品本身需要達到一定的技術和質量標準。很明顯，資源綜合利用增值稅優惠政策更多地要求對資源做到綜合利用，強調“吃干榨盡”，而忽視了綜合利用資源的另一個重要目的是保護環境。

比如，以廢舊輪胎為原料生產翻新輪胎的資源綜合利用企業，只要其生產的翻新輪胎符合GB7037-2007(載重汽車翻新輪胎國家標準)、GB14646-2007(轎車翻新輪胎國家標準)或者HG/T3979-2007(工程機械翻新輪胎國家標準)規定的性能指標，并且翻新輪胎的胎體100%來自廢舊輪胎，即可申請增值稅免稅政策。至于該企業在生產過程中是否超標準排放了污染物，與獲得增值稅免稅資格沒有多大關系。但現實情況是，輪胎翻新工藝中要使用大量的揮發性有機化合物或有機溶劑型膠漿，輪胎翻新過程中還會產生大量的橡膠尾氣。若企業工藝水平、技術條件和環保設備不過關，這些揮發和排放的有害氣體很容易會對大氣造成嚴重污染。

由于稅收優惠是很大一部分資源綜合利用企業的重要利潤來源，因此一些資源綜合利用企業為了獲得稅收優惠，情愿把投入重心放在提高產品質量上，而不愿在控制污染排放上下力氣。現實中一些資源綜合利用企業一方面是污染排放大戶，一方面又是稅收優惠大戶便是明證，這與資源綜合利用的保護環境目的完全背道而馳。

此次的23號文件將稅收優惠的資格取得與環保治理相結合，把符合污染物排放標準作為享受稅收優惠的必備條件之一，正是對上述情況的一種矯正。因為增值稅退稅、免稅實際上是給企業的一種有償補貼，當有償補貼的利益大于因環保耗費的成本時，有利于激勵企業為了掙取差額利益加大環保投入，從而減輕對環境造成的污染。因此，23號文件的實施，有助于鼓勵有能力減排的企業繼續做好環保工作，避免滋生環境污染新問題。

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前