糧食購銷企業高價位庫存糧食成本的核算隨著糧食流通體制改革的進一步深化，糧食購銷企業由傳統的計劃經濟模式向市場經濟模式轉變過程中，存在著許多方面的歷史遺留問題，它是導致糧食購銷企業改革滯后的一個重要原因。如何積極、穩妥地解決這些歷史遺留問題，是擺在我們面前必須重視和急需解決的問題。筆者就此談談如何處理高價位糧食成本及其會計核算的有關問題。

一、歷史遺留高價位庫存糧食成本的處理

目前，國家計委等八部門《關于加快國有糧食購銷企業改革和發展的意見》（計綜合字[2002]677號）對高價位庫存糧食成本的處理做了原則性規定，即“認真落實各項補貼政策，妥善解決國有糧食購銷企業歷史包袱。對老庫存高價位糧食，可采取‘糧源對沖、成本擱置、待價而售’的辦法，即收購新糧暫不銷售，先銷高價位老庫存糧，新老糧源等量對沖，防止陳化，原庫存成本價可先擱置賬上，待市場糧價回升能順價銷售時，及時推向市場。有條件的地區，可以采取補貼差價的辦法進行處理，但補貼后的銷售價不得低于市場價，具體處理辦法由省級人民政府制定。國有糧食購銷企業的老庫存，在處理前發生的費用和利息按現行政策執行。”

從上述規定可以看出，國家對歷史遺留高價位糧食的處理原則上采用了兩種辦法：一是沒有條件的地區可以實行“糧源對沖、成本擱置、待價而售”的辦法；二是有條件的地區可實行補貼差價的辦法進行處理。筆者認為采用第一種辦法對歷史遺留的高價位庫存糧食成本進行處理，值得商榷。理由是，這一處理辦法只是新糧食和老糧食庫存的對沖，并沒有從根本上解決高價位庫存糧食歷史遺留的高價位成本問題，它實質上是防止和解決企業歷史遺留高價位庫存糧食未來的陳化損失，是對高價位庫存糧食的推陳儲新，是類似于高價位庫存糧食的一種變相輪換。因此，國家采用這種辦法對歷史遺留的高價位庫存糧食成本進行處理，只是暫時過渡，不是長久之策。并沒有從真正意義上解決糧食購銷企業歷史遺留高價位庫存糧食成本的包袱，企業仍然要承擔高價位糧食成本所帶來的沉重負擔，同時還要繼續負擔合理庫存不能享受費用和利息補貼所帶來的沉重包袱，即“合理庫存不合理”的現象仍然存在。第二，這一處理辦法，因為沒有對高價位庫存糧食成本從實質上得到根本解決，將會導致糧食企業在執行新《企業會計制度》與《企業會計準則——存貨》出現兩難問題。根據新《企業會計制度》與《企業會計準則——存貨》的規定，企業的存貨應當在期末按成本和可變現凈值孰低計量，對可變現凈值低于成本的差額計提存貨跌價準備。很顯然，高價位庫存糧食成本是遠遠高于其可變現凈值。筆者認為，對高價位庫存糧食成本的處理，不應采取“糧源對沖、成本擱置、待價而售”的辦法，而應由各省人民政府結合當地自身實際情況，本著讓利于企業，支持糧食購銷企業全面推進糧食購銷市場化改革，解決企業歷史遺留的包袱，對高價位庫存糧食實行一次性低于市價轉讓出售給國有糧食購銷企業，其轉讓的差價損失由中央和地方政府用糧食風險基金或者用財政專項資金解決，資金不足時作掛賬停息處理，逐年消化解決。

二、歷史遺留高價位庫存糧食成本的會計核算

根據上述對歷史遺留高價位庫存糧食成本處理的分析，其會計核算可以從以下幾個方面進行：6$企業根據有關部門批準核定的轉讓價差損失金額，借記，“庫存糧油——XX品種”科目，借記，“應收補貼款——高價位庫存糧食歷史成本價差損失”科目，貸記“政策性糧油——商品周轉糧——XX品種”科目；同時，根據銀行等有關部門批準核定的有關依據調整相應的銀行貸款，借記，“短期借款——商品周轉糧借款”（或“長期借款——商品周轉糧借款”科目），貸記，“長期借款——高價位糧食歷史成本價差損失借款”科目，貸記“短期借款——庫存商品糧油借款”科目。收到高價位庫存糧食歷史成本價差損失補貼時，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款———高價位庫存糧食歷史成本價差損失”科目，同時，歸還銀行貸款，借記，“長期借款——高價位庫存糧食歷史成本價差損失借款”科目，貸記“銀行存款”科目。（王立石）

小編寄語：會計學是一個細節致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要