應交增值稅的核算應交增值稅的核算如下所示：

一、明細科目及專欄的設置

增值稅暫行條例將納稅人分為一般納稅企業和小規模納稅企業。

一般納稅企業對應交的增值稅，應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目進行核算。“應交增值稅”明細科目的貸方反映銷售貨物或提供應稅勞務按規定收取的增值稅(銷項稅)額、出口貨物退稅、轉出已支付或應分擔的增值稅、轉出多交增值稅、減免稅款、轉出未交增值稅；期末如果有借方余額，則反映企業尚未抵扣的增值稅。在“應交稅金——應交增值稅”明細賬內，還應分別設置“進項稅額”、”已交稅金”、“轉出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉出”、“出口抵減內銷產品應納稅額”、“轉出多交增值稅”等專欄。小規模納稅企業只需設置“應交增值稅”明細科目，不需要在“應交增值稅”明細科目中設置上述專欄。

為了核算一般納稅企業在月終時當月應交未交的增值稅或多交的增值稅，在“應交稅金”科目下還應設置“未交增值稅”明細科目。該明細科目貸方登記自“應交增值稅”明細科目轉出的未交增值稅；借方登記自“應交增值稅”明細科目轉出的多交增值稅和本月實際交納的以前月份尚未交納的增值稅；期末貸方余額反映未交的增值稅，若為借方余額則反映多交的增值稅。

二、增值稅業務的賬務處理

1、一般納稅企業部分增值稅業務的賬務處理

一般納稅企業采購物資時，按專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額)”科目，按專用發票上記載的應當計入采購成本的金額，借記“物資采購”、“生產成本”、“管理費用”等科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據”、“銀行存款”等科目。購入物資發生的退貨，作相反賬務處理。

銷售物資或提供應稅勞務時，按實現的營業收入和按規定收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，按專用發票上注明的增值稅額，貸記“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目，按實現的營業收入，貸記“主營業務收入”等科目。發生的銷售退回，作相反的賬務處理。

購進的物資或在產品、產成品發生非常損失，以及購進物資改變用途等，其進項稅額應相應轉入有關科目，借記“待處理財產損溢”、“在建工程”、“應付福利費”等科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)”科目。屬于轉作待處理財產損失的部分，應與遭受非正常損失的購進貨物或在產品、產成品成本一并處理。

本月上交本月的應交增值稅時，借記“應交稅金——應交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目。月度終了，將本月應交未交增值稅自“應交稅金——應交增值稅”明細科目轉入“應交稅金——未交增值稅”明細科目，即借記“應交稅金——應交增值稅(轉出未交增值稅)”科目，貸記“應交稅金——未交增值稅”科目；或將本月多交的增值稅自“應交稅金——應交增值稅”明細科目轉入“應交稅金——未交增值稅”明細科目，即借記“應交稅金——未交增值稅”科目，貸記“應交稅金——應交增值稅(轉出多交增值稅)”科目。本月上交上期應交未交的增值稅時，應借記“應交稅金——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

三、一般納稅企業增值稅的賬務處理

【例1】甲公司為增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實際成本計價進行日常核算。該公司2002年8月31日“應交稅金——應交增值稅”科目借方余額為17000元，該借方余額為尚未抵扣的增值稅，可從下月的銷項稅額中抵扣。9月份發生涉及增值稅的經濟業務及相應的賬務處理如下：

1、購進原材料，收到增值稅專用發票累計價款5400000元，增值稅額為918000元，貨款已經支付，材料已經達到并驗收入庫。

借：原材料5400000

應交稅金——應交增值稅(進項稅額)918000

貸：銀行存款6318000

2、銷售產品收入累計為6800000，增值稅額為1156000元。產品已發出，款項已收妥存入銀行。

借：銀行存款7956000

貸：主營業務收入6800000

應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)1156000

3、用銀行存款交納九月份增值稅220000元。

借：應交稅金——應交增值稅(已交稅金)220000

貸：銀行存款220000

4、在建工程領用原材料一批，該批原材料實際成本為20000元，應由該批原材料負擔的增值稅額3400元。

借：在建工程23400

貸：原材料20000

應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)3400

5、月末，將本月應交未交增值稅轉入未交增值稅明細科目。

九月份應交增值稅=1156000+3400–918000–17000=224400(元)

九月份應交未交的增值稅額=224400–220000=4400(元)

借：應交稅金——應交增值稅(轉出未交增值稅)4400

貸：應交稅金——未交增值稅4400

下月(十月份)上交九月應交未交的增值稅時：

借：應交稅金——未交增值稅4400

貸：銀行存款4400

2、小規模納稅企業的賬務處理

小規模納稅企業購入貨物(包括勞務)，無論是否取得增值稅專用發票，其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得從銷項稅額中抵扣，而是計入購進貨物的成本。相應地，其他企業從小規模納稅企業購買貨物或接受勞務支付的增值稅額，如果不能取得增值稅專用發票，也不能作為進項稅額抵扣，而應計入購入貨物或應稅勞務的成本。小規模納稅企業銷售貨物或提供勞務時，只能開具普通發票，普通發票不注明銷項稅額和進項稅額。因而，小規模納稅企業的銷售收入應按不含稅價格計算，采用銷售額和應納稅額合并方法計算的，即：

銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

【例2】某小規模納稅企業本期購入原材料，按照增值稅專用發票上記載的原材料價款為50000元，增值稅額為8500元，材料驗收入庫，貨稅款已付清。該企業本期銷售產品，含稅價格為84800元，已辦妥托收手續，貨款尚未收到。適用的增值稅稅率為6%。有關賬務處理如下：

1、購