村級會計核算基礎與會計實務操作指南

魏根良王明費邢西珍主編

河北科學技術出版社

編寫委員會

主編魏根良王明費邢西珍

副主編王占江許曉峰申小莉張麗霞

編者（以姓氏筆畫為序）

王書榮劉建普何進寶張秋蘭趙立剛

郭建穎郝樹朋胡曉薇傅潤青穆軍成

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為解決村集體經濟組織會計核算中存在的“新手”行業知識缺乏、財會經驗不足和“老

手”文化素質較低、業務知識更新不夠等問題，使《會計基礎工作規范》和《村集體經濟組

織會計制度》在村級得到全面貫徹落實，針對目前村級會計核算中存在的上述問題，我們組

織編寫了《村級會計核算基礎與會計實務操作指南》一書。該書內容共分為四章：第一章為

“村集體經濟組織會計工作組織；第二章為“會計核算基礎知識”，重點介紹了從事會計、

出納工作所必備的基礎知識，幫助“新手”、“老手”將一些必備的財會基礎知識梳理一遍；

第三章為“村集體經濟組織主要經濟業務賬務處理實務”，重點介紹了村集體經濟組織主要

經濟業務的賬務處理方法，尤其是對一些新的經濟業務，如村集體經濟組織預收承包金租賃

費的賬務處理、土地流轉費的賬務處理、村民一事一議籌資籌勞財政獎補的賬務處理、村集

體與農戶協議植樹的賬務處理等作了比較詳細地講解,對于統一村集體經濟組織各種經濟業

務的賬務處理非常重要：第四章為“實賬練習與參考答案”，采取實賬練習的方法，要求財

會人員運用借貸記賬法，通過建立新賬、編制記賬憑證、登記賬簿、月末結賬及編制會計報

表，完成一個村一年內所發生經濟業務的全部會計核算工作，非常直觀，看后一目了然，可

以收到事半功倍和立竿見影之效果。該書的最大特點是將會計原理與會計實務有機地結合起

來，不但能讓讀者在最短的時間內掌握與會計工作相關的基礎知識，還能通過逼真、翔實的

情景模擬練習，將一些關鍵性的技術問題，以圖解形式提醒讀者；對于一些具體的技術操作

問題，以真實的圖表展示出來，讓讀者真正做到“學會了就能上手”，猶如身臨其境般地進

入會計角色。筆者衷心地希望通過本書的學習與應用，使村集體經濟組織財會人員的業務水

平有較大幅度地提高，使《會計基礎工作規范》和《村集體經濟組織會計制度》在村級得到

更好地貫徹落實。

本書由辛集市農村經濟管理站組織編寫。魏根良、王明費、邢西珍擔任主編。

由于作者業務水平所限，書中錯誤或維漏之處在所難免，懇請廣大讀者批評指正。

作者

2013年12月18日

目錄

第一章村集體經濟組織會計工作組織

一、會計機構與會計人員

（一）會計機構

（二）會計人員

二、會計工作交接

（一）交接前的準備工作

（二）交接的基本程序

（三）交接后的有關事宜

三、會計檔案管理

（一）會計檔案的內容

（-）會計檔案的整理與裝訂

（H）會計檔案的保管

（四）會計檔案的保管期限（五）會計檔案的借閱

（六）會計檔案的銷毀

四、會計監督

（-）對原始憑證的審核監督

（-）對會計賬簿和會計報表的監督

（三）對財產物資的監督

第二章會計核算基礎知識

一、會計核算的基本前提

（一）會計主體

（二）持續經營

（三）會計分期

（四）貨幣計量

二、會計核算的一般原則（一）可靠性原則

（二）相關性原則

（三）可理解性原則

（四）可比性原則

（五）實質重于形式原則

（六）重要性原則

（七）謹慎性原則

（八）及時性原則

三、會計核算的七種方法

（-）設置會計科目和賬戶

（二）復式記賬

（三）填制和審核憑證

（四）登記賬簿

（五）成本計算

（六）財產清查

（七）編制會計報表

四、會計核算的工作流程

（-）賬務處理程序的概念

（二）記賬憑證賬務處理程序

（三）科目匯總表賬務處理程序

五、會計核算基礎

（-）會計要素（二）會計恒等式

六、如何設置會計科目與賬戶

（-）如何設置會計科目

（二）如何設置賬戶七、如何運用借貸記賬法

（一）借貸記賬法的記賬符號

（二）借貸記賬法的記賬規則

（三）借和貸對不同賬戶的經濟含義

（四）借貸記賬法的會計分錄和賬戶對應關系

（五）借貸記賬法的試算平衡

八、如何填制與審核原始憑證

（-）原始憑證的基本內容

（二）原始憑證的填制要求

（三）村級自制原始憑證的種類及傳遞程序

（四）原始憑證的審核…

（五）經審核原始憑證的處理

（六）原始憑證常見錯誤的更正

九、記賬憑證的基本內容、填制與審核

（-）記賬憑證的基本內容

（二）記賬憑證的填制要求

（三）記賬憑證的填制方法

（四）記賬憑證的審核

（五）記賬憑證審核結果的處理方法

（六）填制記賬憑證需要明確的幾個問題

十、會計書寫規范

（-）文字書寫規范

（二）數字書寫規范

（三）數字書寫錯誤的更正方法

十一、科目匯總表的編制方法

十二、會計賬簿基礎知識

（-）賬簿的概念

（-）賬簿的分類

（三）賬簿的基本內容

十三、村集體經濟組織會計賬簿的設置

（-）日記賬的設置

（-）總賬的設置

（三）明細賬的設置

（四）備查賬簿的設置

（五）賬簿封面的設置

（六）賬戶的設置

十四、建賬的基本程序

十五、會計賬簿的啟用與交接

（一）啟用新賬簿時的手續

（-）更換記賬人員的手續

十六、賬簿經管人員一覽表的填寫方法十七、賬簿登記的基本要求及方法

（一）賬簿登記的規則

（-）如何登記日記賬

（三）如何登記總賬

（四）如何登記明細賬

（五）總賬與明細賬的關系及平行登記

（六）賬簿登記應注意的幾個問題

十八、錯賬的原因、查找與更正

（-）錯賬的原因

（二）錯賬查找技巧

（三）錯賬的更正方法

十九、如何對賬

（一）賬證核對

（-）賬賬核對

（三）賬實核對

二十、如何進行財產清查

（-）財產清查的種類

（二）庫存現金的清查（三）銀行存款的清查

（四）往來款項的清查

（五）實物資產的清查

二H■一、如何結賬

（-）結賬的時間、內容和程序

（-）結賬的方法

（三）過次承前

（四）更換賬簿（五）結賬方法在實際應用中的注意事項

二十二、如何編制科目余額表

（―）科目余額表的結構與內容

（-）科目余額表的編制方法

二十三、如何編制收支明細表

（-）收支明細表的結構與內容

（二）收支明細表的編制方法

二十四、如何編制資產負債表

（-）資產負債表的結構與內容

（二）資產負債表的編制方法

（三）編制資產負債表應注意的問題

二十五、如何編制收益及收益分配表

（-）收益及收益分配表的結構與內容

（二）收益及收益分配表的編制方法

第三章村集體經濟組織主要經濟業務賬務處理實務

一、應收款項的賬務處理

（一）外部應收款項的賬務處理

（二）內部應收款項的賬務處理

（三）土地流轉費的賬務處理

二、固定資產的賬務處理

（-）固定資產的計價方法

（二）固定資產核算使用的主要賬戶

（三）固定資產增加的入賬價值及賬務處理

（四）固定資產處置的賬務處理

（五）固定資產折舊的賬務處理

（六）固定資產修理的賬務處理

三、林木資產的賬務處理

（一）林木資產核算的賬戶設置

（二）林木資產增加的賬務處理

（三）林木資產培植費用的賬務處理

（四）林木資產管護費用的賬務處理

（五）經濟林木成本攤銷的賬務處理

（六）林木資產減少的賬務處理

（七）村集體與農戶協議植樹的賬務處理

（-）流動負債的計價

（二）流動負債的賬務處理

五、村民一事一議籌資籌勞財政獎補的賬務處理

（-）村民籌資的賬務處理

（二）專項應付款的賬務處理

（三）村集體投資的賬務處理

六、各項收入的賬務處理

（-）經營收入的賬務處理

（二）發包及上繳收入的賬務處理

（三）補助收入的賬務處理

（四）其他收入的賬務處理

七、各項費用的核算

（-）經營支出的賬務處理

（二）管理費用的賬務處理

（三）其他支出的賬務處理

八、收益和收益分配的賬務處理

（-）收益分配的步驟

（二）收益總額的構成

（三）收益的賬務處理

（四）收益分配的賬務處理

第四章實賬練習及參考答案

一、實賬練習題

（-）基本資料

（二）2012年該村發生以下經濟業務

（三）年終結賬

二、練習題參考答案

（一）建立新賬

（二）年終結賬并將有余額賬戶的余額結轉下年

第一章村集體經濟組織會計工作組織

會計機構與會計人員是村集體經濟組織的主要承擔者，也是村集體財務管理的主要實

施者。建立健全會計機構，配備與工作要求相適應、具有一定素質和數量的會計人員，并建

立起嚴格的責任制度，是做好村集體經濟組織會計工作的重要保證。

一、會計機構與會計人員

（-）會計機構

1.會計機構的設置原則。會計機構是由專職人員組成的，在會計主體內部負責從事會

計工作的職能部門。村集體經濟組織會計機構的設置應遵循以下原則：

（1）合理設置原則。要根據村集體經濟組織業務類型和規模大小設置會計機構。一般

來說，經營規模大、業務量大的村，會計機構要相應大些；反之，則相應小些。

（2）明確內部分工原則。會計機構的內部分工要明確具體，每個會計人員都應有明確

的職權、責任和具體工作內容，從而使每個會計人員之間責任清，業務明，以利于內部實行

崗位責任制。

（3）經濟有效原則。村集體經濟組織會計機構的設置，要根據工作需要和精簡機構相

結合的原則，在保證會計機構高質量、高效率的前提下，盡量精簡會計機構，合理配備會計

人員，以切實減輕集體負擔。

2.村集體經濟組織會計機構的設置。為了保證會計工作的順利進行，村集體經濟組織

要根據經濟業務需要設置會計機構，配備會計人員，并配備財會辦公室。一般村集體經濟組

織的會計機構，可以設置會計組，由一名村主要干部主管財會工作，配備一名會計員（主管

會計）、一名出納員和一名保管員（財產物資不多的村，其保管員可由村出納或其他村干部

兼任），負責本村的財會工作。規模大和業務量多的村集體經濟組織，可根據工作需要分別

設置總會計（主管會計）和專業會計。實行農村財務委托代理的村集體經濟組織可不再配備

會計員和出納員，而只配備報賬員和保管員，由委托代理機構配備代理會計進行代理記賬，

承擔村集體經濟組織的會計工作。

（二）會計人員

會計人員是指從事會計工作的人員。如村集體經濟組織會計員、出納員和保管員等。

1.會計人員的任職條件。會計工作是一項政策性、專業性很強的工作，會計人員必須具

備必要的專業知識才能勝任。為此，會計人員從事會計工作應符合以下基本要求：

（1）必須具備必要的專業知識和專業技能。①掌握會計專業知識。會計人員要了解會

計基本知識，熟練掌握會計基本方法和基本技能。②熟悉有關財經政策、法律法規和財會制

度。財經政策和財會制度是會計人員進行會計工作的重要依據，會計人員只有熟悉有關政策、

法律法規和制度的具體規定，才能對經濟業務的合理合法性做出正確的分析和判斷。③熟悉

土地承包、農民負擔監督管理等黨在農村的基本政策。村集體經濟組織的會計人員除從事財

會工作外，還承擔著土地承包、農民負擔監督管理等貫徹落實黨在農村基本政策的其他業務。

因此，他們不僅要熟悉財經法規和財會制度，掌握會計專業知識，還必須熟悉黨在農村的基

本政策。④具有一定的經濟活動分析能力。具有了分析能力，才能不斷發現問題，提出改進

意見，真正發揮財會工作的反映和監督職能。除此之外，會計人員還應具備較好的政治覺悟

和職業道德，只有這樣，才能更好地勝任會計工作。

（2）持有農村會計上崗證。從事會計工作應持有上崗證，這既是對用人單位提出的要

求，也是對用人單位利益的保護。因為用人單位i般難以對擬聘用會計人員的專業素質進行

考核。村集體經濟組織會計人員要持證上崗，要定期接受村集體經濟組織財務會計、農業承

包合同管理、減輕農民負擔政策等業務培訓。實行農村會計電算化的地方，會計人員應經過

相關知識培訓合格后上崗。

2.會計人員的職責。①根據村集體經濟組織會計制度的規定進行會計核算。認真做好記

賬、算賬工作，年終搞好分配決算和分配兌現工作。②根據村集體經濟組織會計制度規定，

對本單位處理會計事務的方法做出具體規定。如采用何種賬務處理程序及選用何種成本核算

方法等。③根據村集體經濟組織財務制度規定，認真編制并嚴格執行財務計劃、預算；遵守

各項收入制度、費用開支范圍和開支標準等。④如實反映經濟情況，定期公布賬目，編報各

種會計、統計報表。⑤認真進行會計檢查，實行內部會計監督，并接受外部監督和指導。⑥

定期檢查分析財務計劃、預算的執行情況，挖掘增收節支潛力，考核資金使用效果，指出經

營管理中存在的問題，及時提出改進建議。⑦妥善保管會計憑證、會計賬簿、會計報表等會

計資料。⑧遵守、宣傳、維護財經紀律和財務制度，同一切違反財經紀律的行為作斗爭。⑨

辦理其他會計事務。

3.會計人員的權限。①有權根據《中華人民共和國會計法》和《村集體經濟組織會計制

度》的規定，進行會計核算，實行會計監督，辦理有關會計事務。②有權參與本單位各項財

務計劃的編制和參加有關生產、經營活動的會議。③有權對本單位有關資金的籌集、使用和

財產保管等方面的工作提出建議和進行檢查監督。④有權向上級和有關部門報告村集體經濟

組織的財務收支情況，反映財務管理方面的問題。⑤有權要求本單位的有關人員提供與財會

工作有關的各種情況和資料。⑥有權拒絕辦理違反財務制度的收支業務。對違反財務制度的

收支業務，予以制止和糾正；制止和糾正無效的，應向鄉鎮農經管理部門提出書面報告，要

求處理。

4.會計人員的任免。①村集體經濟組織會計人員要保持相對穩定，無正當理由，任何單

位和個人都不得隨意撤換。②村集體經濟組織主管會計的任免和調換，必須經村民會議或村

民代表會議討論通過，鄉鎮農經管理部門考核批準，報縣農經管理部門備案。

5.會計人員的回避。回避是指為了保證執法或執業的公正性，對由于某種原因可能影響

其公正性而要求執法或執業的人員實行的任職回避。《河北省村集體財務管理條例》明確提

出村集體經濟組織的主要負責人及其近親屬不得擔任該村集體經濟組織的會計人員。人口少

的村需要由村主要負責人擔任會計人員時，必須經鄉鎮人民政府批準。

隸屬關系是因婚姻、血緣或收養關系而產生的社會關系。需要回避的主要有以下三種親

屬關系：

（1）夫妻關系。它是親屬關系中最核心、最重要的部分。屬親屬回避的主要內容之一。

（2）直系血親關系。直系血親關系是指具有直接血緣關系的親屬。包括出生于同一祖

先，有自然聯系的親屬（如祖父母、父母、子女等），也包括本來沒有自然的或直接的血緣

關系，但法律上確認其地位與血親相等（如養父母和養子女之間的關系）。直系血親關系是

親屬關系中最為緊密的關系之一，也應當列入回避的范圍。

（3）三代以內旁系血親及近姻親關系。旁系血親是指源于同一祖先的非直系親屬。所

謂三代，就是從自身往上數或往下數三代以內，除了直系血親之外的血親，就是三代以內旁

系血親。實際上就是自己的兄弟姐妹及其子女，父母的兄弟姐妹及其子女。所謂近姻親，主

要指配偶的父母、兄弟姐妹，子女的配偶及子女的配偶的父母。因三代以內旁系血親及近姻

親關系在親屬中也是較親密的關系，所以也需要回避。

6.會計人員的崗位責任。村集體經濟組織的會計工作崗位一般可分為主管會計、專業會

計、出納員和保管員。這些崗位可以一人一崗、一人多崗或者一崗多人。但出納員不得兼管

稽核、會計檔案保管和收入、費用、債權債務賬目的登記工作，非出納員不得經管現金、有

價證券。

（1）主管會計的崗位責任。①領導、組織和指導本單位的會計工作，并及時向領導匯

報財務管理情況，提出合理化建議，改善經營管理。②根據上級財務制度的規定和本村實際

情況，組織制定本單位的各項財務管理制度，并認真組織干部和財會人員付諸實施0③參與

經營決策和各種經濟合同的擬定，加強事前監督。④負責本單位的記賬、算賬、報賬工作，

做到手續完備，內容真實，數字準確，賬目清楚，日清月結，按規定時間和項目公開賬目。

⑤指導專業會計和村屬企業會計搞好會計核算工作。⑥負責本單位會計人員交交接的監交

工作。⑦組織會計人員管好、用好本單位的資金和財產物資。⑧負責村級財會檔案的保管

工作。

（2）專業會計的崗位責任。①按照財會制度規定，記賬、算賬、報賬，做到手續完備,

數字準確，賬目清楚，日清月結，按月報表和向群眾公布賬目。②按照財會制度的要求，建

立會計檔案，年終移交村主管會計統一保管。

（3）出納員的崗位責任。①負責登記現金日記賬和銀行存款日記賬，做到逐日逐筆記

賬，每日結出余額，并與實際庫存現金核對相符。②定期和會計核對賬目，做到賬賬相符。

③保管庫存現金和各種有價證券。④認真執行現金管理制度，不坐支現金，不公款私存，不

白條頂庫，不挪用公款，不超規定限額保管現金。

（4）保管員的崗位責任。①根據會計開具的出、入庫手續進行產品物資的收發工作。

②定期盤點庫存，做到賬實相符。③負責庫存物資登記簿的登記。④負責存貨的保管，防止

霉爛、變質、損壞和被盜。

7.會計人員的職業道德。會計職業道德，是根據會計這一職業的特點，對會計人員在社

會經濟生活中的會計行為所提出的道德要求。它既是會計人員在履行其職責活動中所應具備

的道德品質，亦是調整會計人員與國家、集體、其他單位和個人、會計人員相互之間的社會

關系及社會道德規范的總和。職業道德是從業人員職業品質、職業作風和職業紀律的統一。

會計職業道德主要包括以下幾個方面的內容：

（1）愛崗敬業。愛崗敬業，要求會計人員珍惜自己的工作崗位，做到干一行愛一行，

一絲不茍，兢兢業業。同時，還要求會計人員在工作中自覺主動的履行崗位職責，以積極、

健康、求實、高效的態度對待會計工作，做到認真負責，恪盡職守，努力鉆研業務，使自己

的知識和技能知識所從事工作的要求。

（2）廉潔自律。廉潔自律是會計人員的基本品質。會計職業是一項極為特殊的職業，

是一項與錢、財、物打交道的職業。會計人員只有做到潔身自愛、不貪不沾，才能處理好方

方面面的利益關系。

（3）客觀公正。會計人員辦理會計事務應當實事求是、客觀公正。客觀公正是會計人

員必須具備的行為品德，是會計職業道德規范的靈魂。所謂客觀，是指會計人員在處理會計

事務時必須以實際發生的交易或事項為依據，如實反映單位的財務狀況、經營成果和現金流

量情況；所謂公正，是指會計人員應該具備正直、誠實的品質，不偏不倚地對待有關利益各

方。

（4）保守秘密。保密秘密是會計職業道德規范的基本要求。會計人員應當保守本單位

的商業秘密，不能將從業過程中所獲得的信息為己所用，或者泄露給第三者以牟取私利。保

守秘密一方面指會計人員要保守本單位秘密，另一方面指會計人員不得以不道德的手段去獲

取他人的秘密。

（5）誠實守信。誠實守信是會計人員的基本道德素養。會計人員面對虛假會計信息，

不僅“不能為、不敢為"，而且更應''不屑為"。會計人員應該堅守職業道德底線，保持職業

尊嚴，“誠信守本，操守為重”。

(6)遵紀守法。遵紀守法是會計職業道德規范中的重中之重。會計工作必須以財會法

律、法規和規章為準繩，正確處理國家、集體和個人三者利益關系，把好財務收支合法性、

合規性的關口，依法理財；必須具備高度的政治責任感，時刻保持清醒的頭腦，既不助紂為

虐，也不監守自盜。

(7)提高技能。會計工作對從業人員的業務素質有著相當高的要求。會計人員應當具

備一定的專業能力，主要包括相應的經濟理論水平、政策法規水平、業務知識水平、操作能

力水平和文字表達水平等。會計人員應該做到干一行專一行，不斷學習，努力提升自身的技

能。

(8)文明服務。會計是一項服務性很強的管理工作，當好參謀，為單位經濟管理服務,

是新時期賦予會計人員的職業道德要求。會計人員要牢固樹立服務觀念，悉心鉆研會計服務

知識，不斷提高會計服務技能，并在服務中樹立良好的職業形象，為會計自身發展創造更為

有利的條件。

二、會計工作交接

會計工作交接是會計工作中的一項重要制度，也是會計基礎工作的重要內容。村集體經

濟組織的財會人員調動或調職時，必須及時配備財會人員接管，并按規定辦理交接手續，以

分清移交人員和接管人員的責任，保證會計工作的順利進行。

(-)交接前的準備工作

會計人員移交應做好以下準備工作：

1.已經受理的經濟業務尚未填制會計憑證的，應當填制完畢。

2.尚未登記賬簿的，應當登記完畢，并在最后一筆余額后加蓋經辦人員印章。

3.整理應當移交的各項資料，對未了事項寫出書面材料。

4.編制移交清冊，列明應當移交的憑證、賬簿、會計報表、公章、現金、有價證券、支

票簿、發票、文件及其他會計資料和物品等內容；實行會計電算化的村集體經濟組織，從事

該項工作的移交人員應在移交清冊上列明會計軟件及密碼、會計軟件數據盤、磁帶及有關資

料、實物等內容。

5.會計機構負責人、會計主管人員移交時，應將全部財務會計工作、重大財務收支和會

計人員情況，向接替人員詳細介紹。對需要移交的遺留問題，應當寫出書面材料。

(-)交接的基本程序

1.更換村主管會計的交接程序。村主管會計交接時，必須有鄉鎮經管站委派的監交人在

場，并按以下程序進行交接：

(1)全面核對，做到賬實、賬款、賬據、賬表、賬賬“五相符”。不符的賬目由移交人

在規定的期限內進行處理。完全相符后，由移交人在各賬戶余額處蓋章，以示負責。

(2)移交人填制移交清冊表(具體內容包括移交賬簿名稱及本數，會計憑證本數，總

賬科目表及明細科目表，以及公章、空白支票、收據等)，注明交接日期，移交人、接管人、

監交人都要在移交清冊上簽章。移交清冊一式三份，移交人、接管人各執一份，存檔一份。

(3)由移交人、接管人在各有關賬簿的“經管人員一覽表”內注明交接日期，蓋章后

移交賬簿。

2.更換出納員的交接程序。出納員辦理交接手續時，必須有村主管會計在場，并按以下

程序進行交接：

(1)由會計和移交人核對賬簿和現金(有價證券)，達到賬賬、賬款(賬券)相符。

(2)由移交人和接管人在現金日記賬和銀行存款日記賬的交接余額處蓋章。

(3)按現金日記賬的余額填寫移交清冊，并當場交接現金。移交人、接管人、監交人

都要在移交清冊上簽章。移交清冊一式三份，移交人、接管人各執一份，存檔一份。

(4)由移交人、接管人各在“經管賬簿一覽表”內注明交接日期，蓋章后移交賬簿。

3.更換實物保管員的交接程序。保管員辦理交接手續時，必須有村主管會計在場，并按

以下程序進行交接：

(1)由會計、移交人和接管人核對賬簿與實物，達到賬賬、賬實相符。

(2)由移交人和接管人在移交賬簿余額處蓋章。

(3)按賬簿余額填寫實物移交清冊，移交人、接管人、監交人都要在實物移交清冊上

簽章。實物移交清冊一式三份，移交人、接管人各執一份，存檔一份。

(三)交接后的有關事宜

1.為了保證會計記錄的連續完整和前后銜接，接管人員應當連續使用移交的會計賬簿，

不得另立新賬。

2.移交人對所移交的會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料的合法性、真實性

承擔法律責任。移交人所移交的會計資料是在其經辦會計工作期間發生的，應當對這些會計

資料的合法性、真實性負責，即使接管人員在交接時因疏忽沒有發現所接管會計資料存在的

問題，待日后發現后，仍應由原移交人負責，原移交人不得以會計資料已移交而推卸責任。

三、會計檔案管理

由于社會和自然的各種原因，會計檔案始終處于漸進性的自毀過程中。為了延長會計檔

案的壽命，從而長遠地利用會計檔案，必須采取保護措施，這就形成了會計檔案的管理工作。

(-)會計檔案的內容

會計檔案是指會計憑證、會計賬簿、會計報表等會計資料。村集體經濟組織的會計檔案

包括以下內容：

1.會計憑證。包括外來的和自制的各種原始憑證、記賬憑證、科目匯總表和銀行存款(借

款)對賬單等。

2.會計賬簿。包括總賬、明細賬、日記賬、固定資產明細卡片和輔助賬簿等。

3.其他會計資料。包括會計報表、會計移交清冊、會計檔案保管清冊和會計檔案銷毀清

冊、財務計劃、經濟合同、財務公開底稿等文字材料以及電子數據等。

(-)會計檔案的整理與裝訂

村集體經濟組織每年形成的會計資料?，在年度終了都要由會計部門按照規定的要求，對

會計憑證、會計賬簿、會計報表和其他會計資料進行收集、整理和裝訂，做到按范圍收集、

按規定整理、按標準裝訂。

1.會計憑證的整理與裝訂。會計憑證是會計檔案的重要組成部分，也是村集體經濟組織

的重要經濟檔案。每月記賬后，都要及時將會計憑證整理裝訂成冊，做到憑證完整無缺，以

備日后查閱。會計憑證的裝訂方法及要求如下：

(1)整理憑證。會計憑證的整理，一方面要保證會計憑證的完整無缺，另一方面要便

于會計憑證的調閱和查找。為此，整理會計憑證時要注意以下幾點：①會計憑證應按時間順

序或編號順序進行整理。②對于面積較小的附件，可粘在一張不大于記賬憑證的襯紙上，以

防裝訂后看不全憑證的內容。③由多虛線構成的原始憑證，要從虛線處剪下裝訂，避免裝訂

后時間長了憑證脫落。④破損原始憑證要注意粘貼好，有重要內容的殘缺處應查清內容及時

補齊，或在空白處注明情況，以防日久核對不清。⑤凡是憑證上的大頭針、回形針、訂書釘

等金屬物都要拆除，以免時間長了生銹隆起，影響憑證的美觀和保管。⑥將所有憑證附件依

記賬憑證的左上角整齊，并用夾子夾牢。

以上是會計憑證整理的方法。除此之外，還應注意以下兩點：一是會計憑證裝訂時某些

重要原始憑證的處理。根據《會計基礎工作規范》第55條規定，會計憑證裝訂時，對于那

些重要的原始憑證，比如各種經濟合同等，為了便于日后查閱，可以不附在原始憑證之后，

另編目錄，單獨保管，然后在相關的記賬憑證和原始憑證上相互注明日期和編號，以便日后

核對；二是會計憑證裝訂時數量較多原始憑證的處理。根據《會計基礎工作規范》第55條

規定，會計憑證裝訂時，對于那些較多的原始憑證，可以不附在記賬憑證之后，單獨裝訂成

冊，在封面上注明記賬憑證的日期、編號、種類，然后在記賬憑證上注明“附件另訂”和原

始憑證的名稱、編號。

（2）折疊憑證。凡是附件長度、寬度超過記賬憑證的，都要折疊成小于記賬憑證的長

寬度。折疊時，要按記賬憑證的大小自下而上、自右而左折疊。然后，選用略大于記賬憑證

的木板1塊，磚2塊，將整理折疊好的會計憑證墊壓2?3天，使所有憑證平整附實，這樣

裝訂出來的會計憑證才美觀。

（3）裝訂憑證。會計憑證的裝訂是指把定期整理完畢的會計憑證按照編號順序，外加

封面、封底，裝訂成冊，并在裝訂線上加貼封簽。在封面上，應寫明單位名稱、年度、月份、

記賬憑證的種類、起訖日期、起訖號數，以及記賬憑證和原始憑證的張數，并在封簽處加蓋

主管會計騎縫章。

會計憑證裝訂前，首先要進行認真檢查，看記賬憑證的號數是否銜接，有無缺號和重號，

所附原始憑證的張數是否相符，所有附件是否整齊，以防個別憑證漏訂丟失。然后加具會計

憑證封面、封底，使會計憑證封面封底和記賬憑證、附件等依左邊和上邊對齊，在會計憑證

左上角三分之一處打眼用線繩（不要用金屬絲）裝訂牢固，要避免歪斜和憑證脫落，繩結處

注意貼封簽密封，并由會計人員加蓋騎縫章。

會計憑證裝訂的要求是既美觀大方又方便于查閱，所以在裝訂時要先設計好裝訂冊數及

每冊的厚度。一般來說，一本憑證，厚度以1.5?2.0厘米為宜，太厚了不便于翻閱核查，

太薄了又不利于戳立放置。憑證裝訂冊數可根據憑證多少來定，原則上以月份為單位裝訂，

每月訂成一冊或若干冊。有些單位業務量小，憑證不多，把若干月份的憑證合并訂成一冊也

可以，只要在憑證封面注明本冊所含的憑證月份即可。

為了使裝訂成冊的會計憑證外形美觀，在裝訂時要考慮到憑證的整齊均勻，特別是裝訂

線的位置，如果太薄時可用紙折一些三角形紙條，均勻地墊在此處，以保證它的厚度與憑證

中間的厚度一致。

有些會計在裝訂時采用角訂法，裝訂起來簡單易行。其具體操作步驟如下：①將憑證封

面和封底裁開，分別附在憑證前面和后面，再拿一張質地相同的紙（可以再找一張憑證封皮，

裁下一半用，另一半為訂下一本憑證備用）放在封面上角，做護角線。②在憑證的左上角畫

一邊長為5厘米的等腰三角形，用夾子夾住，用裝訂機在底線上均勻地打兩個眼兒?③用大

針引線繩穿過兩個眼兒。如果沒有針，可以將曲別針順直，然后將兩端折向同一個方向，將

線繩從中間穿過來并夾緊，即可把線引過來，因為一般裝訂機打出的眼兒是可以穿過的。④

在憑證的背面打線結。線繩最好在憑證兩端也系上。⑤將護角向左上側折，并將一側剪開至

憑證的左上角，然后抹上膠水。⑥向后折疊，并將側面和背面的線繩扣粘死。

（4）填寫記賬憑證封面。封面各記事欄是事后查賬和查證有關事項的最基礎索引。''啟

用日期”要把年、月、日寫全；“單位名稱”要寫全稱；“本月共XX冊，本冊是XX冊”要

寫清楚；“憑證張數”填本冊共多少張；記賬憑證號數“自第X號至第X號”一欄要填寫清

楚；“保管期限”按規定要求本冊憑證應保管多少年。還要把原始憑證及記賬憑證總頁數，

按照記賬憑證所附原始憑證的張數加計清點，準確填好數字。裝訂年、月、日要如實填好。

會計主管人員、裝訂人員要蓋章，卷脊上一般應寫上“某年某月憑證”和“案卷號”，以利

于查找。為了解決會計憑證裝訂后封面寫錯不易更換問題，此項工作可于會計憑證裝訂前完

成。

裝訂好的會計憑證厚度通常在L5厘米至2.0厘米之間，這樣可以保證裝訂牢固、美觀

大方。憑證裝訂好后，按編號順序入柜，并在顯露處標明憑證的種類編號，以便調閱。

2.會計賬簿的整理與裝訂。各種會計賬簿在年度結束后，除按規定可以跨年度使用的賬

簿外，其他賬簿應按時整理立卷。會計賬簿的裝訂及要求如下：

(1)訂本賬的整理與裝訂。訂本賬雖然有固定的格式和明細的分類，但在會計年度結

束后，也要及時進行加工整理。為了保持會計賬簿的原貌，整理時不拆去空白頁，但需要在

記錄賬頁的最后一行下面畫紅線，以示結束使用，并在會計檔案案卷備考中，詳細記明使用

賬頁的頁數和空白賬頁的頁數。

(2)活頁賬的整理和裝訂。活頁賬在裝訂前首先要撕去賬夾和空白賬頁，填齊賬戶目

錄頁號，然后按封面、賬簿啟用表、賬戶目錄、賬頁、封底的順序排列，裝訂成冊。同時，

還要在本賬的封面上填寫好賬目的種類，編好卷號，并由主管會計和裝訂人簽章。

裝訂賬簿一般是一個會計科目裝訂一冊。如果一個會計科目的總頁數比較少，可以把幾

個會計科目合并裝訂成一冊：如果一個會計科目的總頁數比較多，也可以分裝成幾冊，在每

冊賬簿上注明“共X冊第X冊”字樣。

賬簿裝訂后，應將裝訂線頭用紙條粘貼封口，由裝訂人或經辦人、會計主管人員在封口

處加蓋名章，以示負責。

(3)會計賬簿編號順序。會計賬簿按年編號，編號順序為總分類賬、現金日記賬、銀

行存款日記賬、固定資產明細賬、產品物資明細分類賬及其他明細賬。

(4)認真填寫會計賬簿案卷的封面。詳細寫明：單位名稱、會計年度、賬簿名稱、賬

簿編號、本賬起訖頁次、記賬人員和會計主管人員簽名蓋章等。

3.會計報表的整理與裝訂。村集體經濟組織的會計報表，-一般可按月、按季或按年整理

裝訂成冊。裝訂時應注意以下幾點：①會計報表的裝訂順序為會計報表封面、會計報表編制

說明、各種會計報表按會計報表的編號順序排列、會計報表的封底。②裝訂前，要按編報目

錄核對是否齊全，整理報表頁數，上邊和左邊對齊，如有損壞部分應進行修補，完整無缺的

進行裝訂。③按用途和保管期限編制卷號。

4.其他會計資料的整理與裝訂。對其他會計資料，也要隨同正式會計檔案進行收集整理,

裝訂成卷。

(三)會計檔案的保管

根據《村集體經濟組織會計制度》和《會計檔案管理辦法》等項規定，村集體經濟組織

會計檔案的保管要求有以下幾個方面：

1.明確專人負責檔案管理工作。村集體經濟組織自行保管會計檔案的，必須配備會計檔

案室(柜)，由村主管會計負責會計檔案的整理、立卷、保管、調閱和銷毀等工作。實行農

村財務委托代理的村集體經濟組織，會計檔案由鄉鎮委托代理機構統一保管?會計檔案不得

私人保管。

2.會計檔案的移交手續。村集體經濟組織如果將會計檔案移交鄉鎮委托代理機構統一保

管或委托代理機構保管期滿將代管會計檔案移交村集體經濟組織自行管理時，應按以下程序

辦理移交手續：①開列清冊，填寫交接清單。②在賬簿使用日期欄填寫移交日期。③交接人

員按移交清冊和交接清單逐項檢查無誤后在交接清單上和賬簿使用日期欄中簽章。

3.會計檔案的保管要求。①會計檔案的保存應做到防盜、防火、防潮、防蟲，磁性介質

還要防塵、防熱、防凍、防磁，要有相應的安全措施。②設置歸檔登記簿，及時記載會計檔

案的保存數、借閱數和歸檔數，做到心中有數，不出差錯，同時也便于查閱。③機構變動或

變動檔案管理人員時，應當辦理交接手續。

（四）會計檔案的保管期限

各種會計檔案的保管期限，按其特點可以分為永久性和定期性兩類。凡是在立檔村集體

經濟組織會計核算中形成的，記述和反映會計核算的，對工作總結、查考和研究經濟活動具

有長遠利用價值的會計檔案，應永久保存。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年和

25年5類。會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。各種會計檔案的保管

期限是國家總結歷年經驗，根據各類會計檔案以發揮作用的最長時間統一規定的，各村集體

經濟組織不得擅自變更。

1.會計憑證的保管期限。①原始憑證保存15年。②記賬憑證保存15年。③匯總憑證保

存15年。

2.會計賬簿的保管期限。①日記賬一般保存15年，其中現金日記賬和銀行存款日記賬

保存25年。②總分類賬、明細分類賬和輔助賬簿保存15年。③固定資產卡片在固定資產報

廢清理后應繼續保存5年。

3.財務報告類的保管期限。①月度、季度財務報告（包括文字分析）保存3年。②年度

財務報告（包括文字分析）永久保存.

4.其他類會計檔案保管年限。①會計移交清冊保存15年。②會計檔案保管清冊、會計

檔案銷毀清冊永久保存。③銀行余額調節表、銀行對賬單保存5年。

（五）會計檔案的借閱

保存會計檔案的最終目的是為了利用會計檔案。會計檔案的整理、裝訂、保管等工作，

只是為利用奠定基礎。由于會計檔案是歷史記錄的原始資料，在數量上一般都是單份，為防

止會計檔案的丟失損壞，村集體經濟組織應建立和執行以下制度：

1.建立會計檔案清冊，將會計檔案的內容、保管期限、存放地點等內容登記清楚，建立

會計檔案登記清冊，登記借閱人姓名、單位、日期和借閱會計檔案的內容、數量以及歸還日

期等。

2.外部調閱會計檔案時，應持有單位正式介紹信，注明調閱內容，經主管會計或單位領

導人批準后，方可辦理借閱手續；單位內部借閱會計檔案時，應經主管會計或單位領導人批

準后，辦理借閱手續。借閱人應認真填寫檔案借閱登記簿，將借閱人的姓名、單位、日期、

借閱數量、內容、歸還等情況登記清楚。

3.借閱會計檔案時不得拆散原卷冊，借閱人員不得在案卷中亂劃標記，也不得涂改抽換、

攜帶外出或復制原件（特殊情況須經領導批準后方能攜帶外出或復制原件）。

4.借出的會計檔案，會計檔案管理人員要按期如數收回，并辦理注銷借閱手續。

（六）會計檔案的銷毀

各種會計檔案的保管年限期滿需要銷毀時，應按以下程序辦理：

1.由村集體經濟組織檔案機構會同會計機構提出銷毀意見，編制“會計檔案銷毀清冊”,

列明銷毀會計檔案的名稱、卷號、冊數、起止年度和檔案編號、應保管年限、已保管年限等

內容，經領導審查簽具意見后報鄉鎮經管站批準后銷毀.

2.會計檔案保管期滿，但其中未了結的債權債務的原始憑證不得銷毀，應單獨抽出，另

外立卷保管，直至結清債權債務時為止。單獨抽出立卷的會計檔案，應當在會計銷毀清冊和

會計檔案保管清冊中列明。

3.會計檔案銷毀時，鄉鎮經管站應派人監銷，監銷人員在銷毀會計檔案前，應當按照會

計檔案銷毀清冊所列內容清點所要銷毀的會計檔案，銷毀后經辦人和監銷人在“會計檔案銷

毀清冊”上簽章，注明“已銷毀”字樣和銷毀日期，并歸入檔案備查。

四、會計監督

會計監督是指會計機構、會計人員對本村集體經濟組織的經濟活動進行監督。會計監督

包括對原始憑證、會計賬簿、會計報表、財務收支等一切涉及會計行為的監督。會計核算的

過程，也是會計監督的過程，會計監督貫穿于整個經濟活動的全過程。

（-）對原始憑證的審核監督

1.對不真實、不合法的原始憑證不予受理。不真實、不合法的原始憑證，有的是由于記

錄錯誤，有的是故意歪曲事實，弄虛作假等。會計人員通過對原始憑證的審核，及時發現問

題，采取相應措施，制止、糾正和揭露經濟業務中的違法違紀行為，為保證會計數據的真實

性、合法性打下基礎。

2.對不準確、不完整的原始憑證予以退回，并要求更正、補充。所謂不準確的原始憑證,

是指原始憑證沒有準確的表述經濟活動真相，或在文字上、數字記錄上發生差錯等；所謂不

完整的原始憑證，是指憑證上的文字說明，有關數字沒有按會計制度的要求填寫齊全。這類

原始憑證主要由于填制人員在填寫時的差錯或疏忽造成的，對于這類原始憑證，只要求退回

進行更正、補充后即可作為記賬依據，而不能不予受理.

（二）對會計賬簿和會計報表的監督

會計賬簿的登記，必須以審核無誤的會計憑證為依據，會計報表應當根據經過審核的會

計賬簿和有關資料編制。認真登記會計賬簿和編制會計報表，審核監督賬簿和報表的各項內

容，確保賬簿和會計報表的真實、完整，是會計核算工作的重要內容，也是會計監督的內容。

通過監督，會計機構、會計人員對偽造、編造、故意毀滅會計賬簿，賬外設賬，編造、篡改

會計報表的行為應當制止和糾正，制止和糾正無效的，應當向上級主管部門報告，請求處理。

（三）對財產物資的監督

賬實、賬證、賬賬相符，是會計工作的基本要求，也是加強財產物資管理的重要措施。

村集體經濟組織要加強對財產物資的監督和管理，主要應做好以下幾項工作：

1.建立賬簿、實物、款項核查制度，保證賬賬、賬款、賬實相符。

2.會計機構、會計人員對賬實不符的情況要及時做出處理。

3.會計機構、會計人員對賬實不符無權處理的，應當及時向村集體經濟組織的負責人報

告，請求查明原因，作出處理。

4.對財務收支的監督。對財務收支進行監督，是會計監督的重要內容。會計機構、會計

人員對財務收支的監督主要有以下幾個方面：①對審批手續不全的財務收支，應當退回，要

求補充、更正。②對違反規定不應納入村集體經濟組織統一會計核算的財務收支，應當制止

和糾正。③對違反國家統--的財政、財務、會計制度的財務收支，不予辦理。④對認為是違

反國家統一的財政、財務、會計制度規定的財務收支，應當制止和糾正；制止和糾正無效的,

應當向村集體經濟組織負責人提出書面意見請求處理。村集體經濟組織負責人應當在接到書

面意見起10日內做出書面決定，并對決定承擔責任。

5.對違反國家統一的財政、財務、會計制度規定的財務收支，不予制止或糾正，又不向

村集體經濟組織負責人提出書面意見的，也應承擔責任。

6.對嚴重違反國家利益和社會團體利益的財務收支，應當向上級主管部門或者財政、審

計、稅務機關報告。

會計機構、會計人員對村集體經濟經濟組織的預算、計劃執行情況也要進行監督，以促

進預算、計劃的實施和完成。

第二章會計核算基礎知識

一、會計核算的基本前提

“會計假設”，是對會計核算所處的時間、空間環境所作的合理設定。假設是一種公認

的、無需證明的基本前提或建議。會計核算的基本前提包括：會計主體、持續經營、會計分

期、貨幣計量。會計核算對象的確定、會計政策的選擇、會計數據的收集都要以這一系列的

基本前提為依據。

(-)會計主體

會計主體又稱“會計實體”或“會計個體”，它是指會計人員核算和監督的特定單位，

或者說是對會計人員進行核算時所采取的立場及空間活動的范圍的界定。要開展會計工作，

首先應明確為誰工作，也就是明確會計人員的立足點(立場)，解決為誰做賬、算賬、報賬

問題。會計主體不一定是法人，只要具有相對獨立的經濟業務的單位都可以成為會計主體。

村集體經濟組織和企業一樣都是典型的會計主體。

通過會計主體假設，界定了從事會計工作和提供會計信息的空間范圍，同時說明某會計

主體的會計信息僅與該會計主體的整體活動和成果相關。

(-)持續經營

持續經營是指對會計主體經營時間長度的描述，其假設是會計主體在可預見的未來時

期，將按照它既定的目標持續不斷地經營下去。簡單地說，就是假設在可預見的未來，該會

計主體不會面臨破產清算。會計核算應當以經濟組織持續、正常的生產經營活動為前提，該

假設為村集體經濟組織會計方法的選擇奠定了基礎。

只有設定村集體經濟組織是持續經營的，考慮了持續經營假設，村集體經濟組織會計核

算才選擇按權責發生制對收入和費用進行確認，對資產按歷史成本計價。

(三)會計分期

會計分期又稱“會計期間”，是指會計主體在持續經營的基礎上，人為地將持續經營的

活動時間劃分為若干個相等的階段，每一個階段作為一個會計期間。村集體經濟組織的會計

核算應當劃分會計期間，以便確定某個會計期間的資產、負債、所有者權益，編制會計報表。

村集體經濟組織的會計期間分為年度、季度和月度。年度、季度和月度均按公歷起訖日

期確定，比如從某年1月1日至該年12月31日，稱為一個會計年度。會計期末是指月末和

年末。

會計分期是對持續經營假設的補充。根據持續經營假設，村集體經濟組織的經營活動是

無限期的，若想了解某一個村集體經濟組織的經營成果，必須等到村集體經濟組織終止經營

時，但有關各方面對村集體經濟組織信息的需求是不能等到其終止經營后再取得的。因此，

通過設定會計分期假設，將持續不斷的經營過程人為地劃分為一個個相等的期間，對經濟活

動進行分期核算與反映，以定期提供經營成果。

通過持續經營與會計分期的綜合運用，會計核算中的諸多方法和原則才能成為可能。有

了會計分期，才產生本期與非本期的區別；有了本期與非本期的區別，才產生權責發生制與

收付實現制，使得不同類型的主體有了記賬的基準，進而出現了應收、應付、折舊、攤銷、

遞延等會計處理方法。

會計分期使得村集體經濟組織每一個會計期間的收入、費用和收益都得到了確認，在此

基礎上形成各個會計期間的各種會計報表，并且及時、定期地向內部全體成員公布，同時定

期向財政部門或農村經營管理部門上報。

（四）貨幣計量

貨幣計量是指對所有會計核算對象都采用同一種貨幣作為共同的計量尺度，把村集體經

濟組織經營活動和經營成果的數據轉化為按統一貨幣單位反映的會計信息。

村集體經濟組織的經營活動是多種多樣的，涉及不同的計量單位，電腦論“臺”，機井

論“眼”，房屋論“間”，如果沒有統一的計量單位，就無法進行系統的會計核算。對于這個

統一的計量單位，毫無疑問，最優的選擇就是貨幣。

貨幣計量還必須有一附帶假設，即幣值穩定假設。只有假設貨幣本身或它的購買力穩定，

才能保證貨幣計量的適用性。在發生持續通貨膨脹的情況下，這一假設也就失去了真實性和

可比性。

上述四個會計核算基本假設的作用各有不同，但它們相互聯系，相互影響，具有相互依

存、相互補充的關系，結合起來共同對村集體經濟組織的會計核算進行規范。會計主體確定

了村集體經濟組織會計核算的范圍，持續經營與會計分期確立了會計核算的時間長度，而貨

幣計量為會計核算提供了必要的手段。沒有會計主體，就沒有持續經營；沒有持續經營，就

不會有會計分期；沒有貨幣計量，就不會有現代會計。

二、會計核算的一般原則

會計核算的一般原則，是指進行會計工作所應遵循的基本準則和規范。它主要包括可靠

性原則、相關性原則、可理解性原則、可比性原則、實質重于形式原則、重要性原則、謹慎

性原則和及時性原則等。

（-）可靠性原則

可靠性要求村集體經濟組織應當以實際發生的交易或事項為依據進行確認、計量和報

告,如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠。

（-）相關性原則

相關性要求村集體經濟組織提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經濟決

策需要相關，有助于投資者等財務報告使用者對村集體經濟組織過去、現在或者未來的情況

作出評價或者預測。

（三）可理解性原則

可理解性要求提供的會計信息應當清晰明了，便于投資者等財務報告使用者理解和使

用。

（四）可比性原則

可比性要求村集體經濟組織提供的會計信息應當相互可比，主要包括兩層含義：同一村

集體經濟組織可比；不同村集體經濟組織相同會計期間可比。

（五）實質重于形式原則

實質重于形式要求村集體經濟組織應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計

量和報告，而不僅僅以交易或事項的法律形式為依據。

（六）重要性原則

重要性要求村集體經濟組織提供的會計信息應當反映與村集體經濟組織財務狀況、經營

成果和現金流量有關的所有重要交易或者事項。

（七）謹慎性原則

謹慎性要求村集體經濟組織對交易或者事項進行會計確認、計量和報告應當保持應有的

謹慎，不應高估資產或者收益，低估負債或者費用。

（八）及時性原則

及時性要求村集體經濟組織對已經發生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報

告，不得提前或者延后。

三、會計核算的七種方法

所謂會計核算方法，就是會計人員在進行會計核算時采取的一系列專門方法。會計核算

方法主要包括設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制和審核憑證、登記賬簿、成本計算、財

產清查和編制會計報表等七個方面。

（-）設置會計科目和賬戶

設置會計科目和賬戶是進行其他會計核算工作的基礎。會計所要核算的內容很多，要想

對經濟業務進行系統、分類地核算，必須先根據會計制度的要求設置會計科目，然后根據會

計科目在賬簿中開設相應的賬戶，以便分類地、連續地記錄各項經濟業務。

會計科目是對會計要素進一步分類的項目名稱。賬戶是根據會計科目開設的，具有一定

結構，用來分類連續地記錄經濟業務的場所。

（二）復式記賬

所謂復式記賬，是指對村集體經濟組織所發生的每項經濟業務，都要以相等的金額，同

時在兩個或兩個以上的相關賬戶中進行登記的一種記賬方法。采用復式記賬，既可以通過賬

戶的對應關系了解有關經濟業務的全貌，又可以通過賬戶的平衡關系檢查有關經濟業務的記

錄是否正確。因此，復式記賬是一種比較完善、科學的記賬方法，被世界各國所普遍采用。

目前村集體經濟組織采用的借貸記賬法就是一種復式記賬方法。

（三）填制和審核憑證

會計憑證分為原始憑證和記賬憑證，是記錄經濟業務、明確經濟責任的書面證明，是會

計信息資料的最初載體，是登記賬簿的重要依據。填制和審核會計憑證是為了保證會計資料

的完整、可靠，審核經濟業務是否真實、合理合法而采用的一種專門方法。

正確填制和審核會計憑證，是做好會計工作的前提。對于任何一項經濟業務，都應按實

際情況填制會計憑證，而且必須有專門的部門和人員對這些憑證進行審核，只有審核無誤的

憑證，才能作為登記賬簿的依據。通過對會計憑證的填制和審核，才能保證會計資料的真實、

完整，保證會計信息的質量。

（四）登記賬簿

會計賬簿是由專門格式的賬頁組成的，用來連續、系統、全面地記錄經濟業務的簿籍，

是記錄和儲存會計信息的數據庫。

登記賬簿簡稱記賬，就是運用復式記賬法，將會計憑證所記錄的經濟業務連續、完整地

記入有關賬簿中所設置的各個賬戶，為編制會計報表提供依據。通過登記賬簿，可將分散的

經濟業務進行匯總，連續系統地記錄每一項經濟業務，了解經濟活動發展變化的全過程，以

便提供完整而系統的會計信息資料。登記賬簿是會計核算工作的主體部分。

（五）成本計算

成本計算是對村集體經濟組織在經營活動中發生的全部費用、支出，按照一定的對象和

標準進行歸集和分配，借以計算確定各個產品或勞務的總成本和單位成本，以及村集體經濟

組織總支出的一種專門方法。

（六）財產清查

財產清查是指通過盤點實物、核對賬目來查明各項財產物資、債權債務、貨幣資金的實

有數額，并進行賬實核對，檢查賬實是否相符的一種專門方法。

在會計核算中，必須不定期地對各種財產物資、貨幣資金的保管和使用情況，以及往

來款項的結算情況進行清查，以監督各類財產物資的安全完整和合理使用。在清查中，如果

發現賬實不符，應立即查明原因，明確責任，并及時調整賬簿記錄，使賬存數與實存數相一

致，做到賬實相符，以保證會計核算資料的正確性和真實性。

（七）編制會計報表

編制會計報表是定期總括反映村集體經濟組織的財務狀況、經營成果及收益分配情況，

提供系統的會計信息的一種專門方法。通過編制會計報表，能夠對分散在賬簿中的日常核算

資料進行綜合、分析及加工整理，為村集體經濟組織提供全面反映經濟活動所需要的有用信

息。

以上七種方法相互聯系、密切配合，構成了一套完整的方法體系，在進行會計核算時，

必須正確、全面地加以運用。當經濟業務發生后，要填制與審核會計憑證，并以合法、真實、

正確的憑證為依據，使用規定的會計科目加以分類，采用復式記賬的方法記入有關賬簿的賬

戶中，對生產經營過程中發生的各項費用進行成本計算，同時還應定期或不定期地進行財產

清查，在賬實相符的基礎上根據賬簿資料編制會計報表。

四、會計核算的工作流程

會計核算的工作流程主要包括三個環節：填制和審核憑證（最初環節）、登記賬簿（中

心環節）以及編制會計報表（最終環節）。在一個會計期間內所發生的經濟業務，都要通過

這三個環節進行會計處理，將大量的經濟業務轉換為系統的會計信息。這個轉換過程，即從

填制和審核到登記賬簿直至編出會計報表，周而復始，就是一般所說的會計循環。

由于各個會計主體的業務性質、經營規模和管理需要的不同，其會計循環的各個基本環

節的組織形式也不同。這種組織形式就稱為“賬務處理程序”，也稱作“會計核算形式”或

“會計核算組織程序”。

不同的賬務處理程序規定了不同的填制會計憑證、登記賬簿、編制會計報表的步驟和方

法。就村集體經濟組織而言，其常用的賬務處理程序有記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表

賬務處理程序。

（-）賬務處理程序的概念

凡事要有個順序，或說程序，會計核算也是如此。從填制或審核原始憑證開始，到編制

會計報表為止，就完成了一個會計核算過程。在這個過程中，原始憑證上的數據如何匯集到

會計報表里，這里有個程序問題，這就是賬務處理程序。

賬務處理程序也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計

報表與賬簿之間的聯系方法。包括會計憑證和賬簿的種類、格式、會計憑證與賬簿之間的聯

系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程

序和方法等。

會計憑證、會計賬簿、會計報表之間的結合方式不同，就形成了不同的賬務處理程序0

尤其是登記總分類賬的直接依據上具有明顯的區別。所以各單位根據業務量的多少、規模的

大小及其他具體情況，科學、合理地選擇適用于本單位的賬務處理程序，對于有效地組織會

計核算非常有必要。村集體經濟組織根據業務量大小，可以采用記賬憑證賬務處理程序或科

目匯總表賬務處理程序。

（-）記賬憑證賬務處理程序

1.記賬憑證賬務處理程序的概念與特點。記賬憑證賬務處理程序是指對發生的經濟業務

事項，都要根據原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據記賬憑證逐筆登記總

分類賬的一種賬務處理程序。其特點是直接根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。它是最基本的

賬務處理程序，其他各種賬務處理程序基本上都是在這種賬務處理程序的基礎上發展和演變

而形成的。

2.會計憑證和賬簿的設置。采用記賬憑證賬務處理程序，會計憑證和會計賬簿的設置要

求如下：

(1)憑證設置。可有兩種設置形式：一是采取通用記賬憑證，所有經濟業務發生后都

編制此種記賬憑證；二是采用專用記賬憑證，可以采用收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種

格式。經濟業務發生后，根據經濟業務的性質分別編制不同的記賬憑證。

(2)賬簿設置。應設置以下賬簿：一是日記賬。主要是庫存現金日記賬、銀行存款日

記賬，一般采用三欄式的訂本賬。二是明細分類賬。明細分類賬應根據單位經濟業務的性質

和管理的需要而設置，一般采用三欄式、數量金額式、多欄式等格式的活頁賬或卡片賬。三

是總分類賬。總分類賬按規定的科目開設賬戶，一般采用三欄式的訂本賬。

3.賬務處理程序。記賬憑證賬務處理程序的核算步驟如下：①根據原始憑證編制匯總原

始憑證。為了減少記賬憑證的張數，將同類經濟業務的原始憑證加以整理匯總，編制匯總原

始憑證，匯總原始憑證起到的作用與原始憑證相同。②根據原始憑證、匯總原始憑證編制記

賬憑證。③根據收款憑證、付款憑證逐筆逐日登記現金日記賬和銀行存款日記賬。④根據原

始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細賬。⑤根據記賬憑證逐筆登記總分類賬。

⑥期末，現金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額同有關總分類賬的余額核對相符。

⑦期末，根據總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。

4.優缺點及適用范圍。由于記賬憑證賬務處理程序的特點是根據記賬憑證逐筆登記總分

類賬，因此記賬憑證賬務處理程序的優點如下：一是會計核算組織程序簡單明了，易于理解

和掌握；二是總分類賬詳細地反映了經濟業務的發生情況，便于對經濟業務的分析和檢查；

三是賬戶之間的對應關系比較清晰，便于核對和檢查賬目。其缺點：一是根據記賬憑證逐筆

登記總分類賬，如果村集體經濟組織規模較大，記賬憑證多，登記總分類賬的工作量就大，

不便于對會計工作進行分工，總分類賬與庫存現金日記賬、銀行存款日記賬明顯地表現為重

復登記。因此，這種賬務處理程序一般適用于規模小，經濟業務量少，日常編制記賬憑證的

數量不多的村集體經濟組織。

(三)科目匯總表賬務處理程序

1.科目匯總表賬務處理程序的概念與特點。科目匯總表賬務處理程序又稱記賬憑證匯總

表賬務處理程序，它是根據記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據科目匯總表登記總分類賬

的一種賬務處理程序。它是在記賬憑證賬務處理程序的基礎上，針對由于記賬憑證數量多，

登記總分類賬工作量大而形成的一種賬務處理程序。

科目匯總表賬務處理程序的主要特點是先定期把全部記賬憑證按科目匯總，編制科目匯

總表，然后根據科目匯總表登記總分類賬。

2.會計憑證和賬簿的設置。采用科目匯總表賬務處理程序，會計憑證和會計賬簿的設置

要求如下：

(1)憑證設置。記賬憑證一般采用收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種格式。經濟業

務量較多的單位可以采用現金收款憑證和銀行存款收款憑證、現金付款憑證和銀行存款付款

憑證及轉賬憑證等五種格式。經濟業務發生后，根據經濟業務的性質編制不同的記賬憑證。

(2)賬簿設置。采用科目匯總表賬務處理程序，對賬簿設置的要求與記賬憑證賬務處

理程序基本相同。

科目匯總表可以每月分次匯總，為了方便憑證的裝訂每次匯總的憑證不宜過多，每月按

業務量不同匯總的次數也不同。

3.賬務處理程序。科目匯總表賬務處理程序的核算步驟如下：

(1)根據原始憑證編制原始憑證匯總表。

(2)根據原始憑證或原始憑證匯總表編制記賬憑證。

(3)根據收款憑證、付款憑證逐筆登記現金日記賬和銀行存款日記賬。

(4)根據原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證登記各種明細分類賬。

(5)根據各種記賬憑證編制科目匯總表。

(6)根據科目匯總表登記總