第七章財產清查第一節財產清查的作用和種類一、財產清查概述二、財產清查的種類一、財產清查概述財產清查，是通過對會計核算單位的貨幣資金、存貨、固定資產、債權、債務、有價證券等的盤點或核對，查明其實際結存數與賬面結存數是否相符，并查明賬實不符的原因的一種會計核算方法。1.財產清查的概念

(1)確保賬實相符，使會計資料真實可靠(2)改進保管工作，保護財產安全(3)挖掘財產潛力，加速資金周轉。3.財產清查的作用二、財產清查的種類1.按財產清查的對象和范圍分類

2.按財產清查的時間分類一、財產清查的范圍二、財產清查前準備工作的內容三、現金的清查方法四、銀行存款的清查方法五、存貨的清查方法六、固定資產的清查方法七、應收應付款的清查方法第二節財產清查的范圍和方法一、財產清查的范圍企業、單位暫時存放在本企業的財產物資，也同樣要進行財產清查的范圍不僅包括對各種實物的清點，而且也包括各種債權債務和往來款項的查詢核對；不僅包括存放在本企業、本單位內部的財產物資，而且也包括屬于本企業、本單位所有但并不存放在本企業、本單位的財產物資。1.財產清查的總體范圍一般企業、單位財產清查的范圍應當包括以下幾個方面：(1)房屋建筑物、機器設備、運輸設備等固定資產。(2)各種器具、用具、工具、儀器。(3)庫存原材料、在產品、產成品以及各種庫存商品。(4)現金、銀行存款、銀行借款。(5)各種有價證券。(6)各種應收、應付款項。(7)在途的材料、商品、物資和貨幣資金。(8)委托其他單位加工的材料、商品和物資。(9)租出的固定資產和包裝物。(10)接受其他單位委托加工的材料、商品、物資。(11)租入的固定資產和包裝物。(12)各項在建工程。2.財產清查的具體范圍二、財產清查前的準備工作財產清查，尤其是年末的定期全面清查，是一項非常復雜、細致的工作，不僅工作量大，而且涉及范圍很廣。為了使財產清查工作能夠有組織、有步驟和有秩序地順利進行，最終達到預期的目的，各單位必須做好財產清查前的準備工作，并選用適當的程序與方法。1.財產清查前準備工作的意義

(1)成立財產清查領導小組。(2)會計人員進行賬證核對、賬賬核對。(3)財產物資的管理與保管人員結出實物賬余額，并整理各項實物。(4)準備好各種必要的度量衡器具。(5)取得銀行存款、銀行借款和結算款項的對賬單以及債權、債務的函證材料。(6)準備好各種清查使用的表冊。2.財產清查前準備工作的內容三、財產清查的基本方法

由于企業財產種類較多，各有特點，因此在清查時要采用不同的方法。1、實物的清查方法：（存貨、固定資產、現金）（1）實地盤點法，即到實物保管現場，通過點數、過磅、量尺等方法來確定實的實存數量的方法；（2）技術測定法，即將實物整理成近似某種幾何體，然后測量出體積，據以計算出實物數量的方法；

2、債權債務的清查:(查詢法、核對法)對于債權、債務各項目的清查，應采取與雙方核對賬目的方法。在保證本單位所記賬目正確完整的基礎上，編制對賬單，派人或發函與對方進行核對。三、財產清查的基本方法3、貨幣資金的清查方法：（實地盤點法）（1）庫存現金的清查方法采用實地盤點法。先確定庫存現金的實有數，再與現金日記賬的結余額進行核對，以查明賬實是否相符。（2）銀行存款的清查方法與銀行對賬單的方法進行的。核對前應把截止到清查日所有銀行存款的收付業務登記入賬，然后與銀行開來的記錄本單位銀行存款收、支、結余情況的對賬單逐筆核對，如發生錯賬、漏賬，應查清原因三、現金的清查方法現金的清查主要是采用實地盤點的方法。1.清查方法(1)確定庫存現金的實存數；(2)將現金實存數與現金日記賬的賬面余額進行核對，以查明賬實是否相符。(3)根據盤點結果，填制報告表。如圖所示：2.具體做法2.具體做法注意：(1)現金清查時，出納員要保證到場，以明確經濟責任。(2)檢查企業是否遵守現金管理制度規定，有無不具有法律效力的借條、收據、白條抵充現金等情況。(3)“現金盤點報告表”必須由盤點人員和出納員共同簽章才能生效。

銀行存款的清查主要是采用與銀行對賬單的方法。1.清查方法四、銀行存款的清查方法將本單位的銀行存款日記賬與開戶銀行對賬單進行逐筆核對，以查明賬實是否相符。銀行對賬單如圖所示。2.具體做法

企業的銀行存款日記賬的余額應與銀行對賬單的余額相等。但在實際工作中，兩者往往不一致。其原因包括：(1)雙方本身記賬有誤。(2)存在未達賬項。在查明雙方記賬無誤后，企業應重點審查未達賬項。3.賬實不符的原因

(1)概念未達賬項，是指企業與銀行之間，由于結算憑證傳遞的時間不同，出現了一方已經登記入賬，而另一方尚未接到有關結算憑證，而未登記入賬的款項。(2)存在的情況4.未達賬項

存在未達賬項可通過編制銀行存款余額調節表進行調節。如圖所示。5.銀行存款余額調節表

(1)調整后雙方的余額應該相等，并且是企業當時實際可以動用的款項。計算公式如下：企業銀行存款日記賬余額＋銀行已收企業未收款項－銀行已付企業未付款項＝銀行對賬單余額＋企業已收銀行未收款項－企業已付銀行未付款項(2)“銀行存款余額調節表”只起到對賬的作用，不能作為調節賬面余額的原始憑證。(3)對時間較長的未達賬項要做進一步的分析，查明原因，看其是否為錯賬。注意：6.舉例

某企業200×年11月30日銀行存款日記賬的余額為9000元銀行對賬單的余額為10000元，核對銀行對賬單所列各項收支活動并與企業銀行存款日記賬比較，發現有下列事項：(1)11月29日，企業開出轉賬支票一張1000元，支付某單位貨款。企業已經根據支票存根、發票及收料單等憑證登記銀行存款減少，銀行尚未接到支付款項的憑證，尚未登記減少。(2)11月30日，銀行代企業支付電費500元，銀行已經登記減少，企業尚未接到付款結算憑證，未登記減少。

(3)11月30日，企業存入一張銀行匯票2500元，已經登記銀行存款增加，銀行尚未登記增加。(4)11月30日，銀行收到購貨單位匯來的貨款3000元，銀行已經登記增加，企未接到收款憑證，尚未登記增加。存在未達賬項可通過編制銀行存款余額調節表進行調節。如圖所示。

存貨的清查一般采用實地盤點法。1.清查方法五、存貨的清查方法(1)進行實地盤點。(2)登記“盤存單”。如圖所示。2.具體做法“盤存單”中所列的實物編號、名稱、規格、計量單位和單價等必須與賬面記錄保持一致。

(3)編制“實存賬存對比表”。①②③④⑤“實存”欄的數量和金額，應根據盤存單記錄填列。

(3)編制“實存賬存對比表”。①②③④⑤“賬存”欄的數量和金額，應根據各種存貨明細賬的余額填列。

(3)編制“實存賬存對比表”。①②③④⑤賬存數小于實存數，填列在“盤盈”欄內。

(3)編制“實存賬存對比表”。①②③④⑤

賬存數小于實存數，填列在“盤盈”欄內。

(3)編制“實存賬存對比表”。①②③④⑤其盤盈﹑盤虧的原因則在“備注”欄內注明。ABC公司200X年11月25日，清查編號為C02乙材料,實存數為350千克，賬存數360千克，每千克100元。經查明，是由人為過失造成的材料毀損，應由過失人賠償。根據清查結果填制“盤存單”、“實存賬存對比表”。3.舉例六、固定資產的清查方法固定資產的清查一般采用實地盤點法。1.清查方法固定資產的清查方法(1)進行實地盤點。(2)登記“盤存單”。(3)編制“實存賬存對比表”。2.具體做法七、應收﹑應付款的清查方法

應收、應付款主要采用“詢證核對法”進清查，即采取和對方單位核對賬目的方法。

1.清查方法(1)確認本單位的賬簿記錄準確無誤后，再編制“往來款項對賬單（詢證函）”，送往對方單位進行核對。如圖所示。2.具體做法2.具體做法

(2)對方單位核對相符后，在回單聯上加蓋公章退回，表示已核對。如發現數額不符，則在回單聯上注明不符情況，或另抄對賬單退回，以便進一步核對。如有未達賬項，需要雙方進行調節(調節方法與銀行存款余額調節方法相同)。2.具體做法

應收、應付款項清查以后，應將清查的結果編制“往來款項清查表”，填列各項債權債務的余額。如圖所示。3.往來款項清查表

財產清查結果處理概述

現金清查結果的處理

存貨清查結果的處理

固定資產清查結果的處理

應收、應付款清查結果的處理第三節財產清查結果的處理

(1)核準數字，查明各種差異的性質和原因確定處理方法(2)調整賬簿記錄，做到賬實相符(3)編制記賬憑證，據以登記入賬，予以核銷

1.財產清查結果處理的步驟財產清查結果處理概述

(1)賬戶設置用途：“待處理財產損溢”賬戶，資產類，用來反映和監督各單位在財產清查過程中查明的各種財產的盈、虧、毀損及其轉銷情況。結構：2.財產清查結果的賬務處理財產清查結果處理概述

明細賬設置：“待處理財產損溢”賬戶應設置“待處理固定資產損溢”和“待處理流動資產損溢”兩個明細分類賬戶，進行明細分類核算。(2)處理方法各項財產物資的損溢，應于期末前查明原因，并根據所在單位的管理權限，經股東大會或董事會、或經理(廠長)會議或類似機構批準后，在期末結賬前處理完畢。如清查的各種財產物資的損溢，在期末結賬前尚未經批準的，在對外提供財務會計報告時先按上述規定進行處理，并在會計報表附注中作出說明，如果其后批準處理的金額與已處理的金額不一致的，再按批準數進行調整，并調整會計報表相關項目的年初數。

1.財產清查結果處理的步驟財產清查結果處理概述2.舉例現金清查結果的處理例1：某企業某月份在現金清查中，發現長款150元。會計分錄：

經反復核查，未查明原因，報經批準作營業外收入處理。會計分錄：借:待處理財產損益——待處理流動資產損溢150貸：營業外收入150

例2：某企業某月份在現金清查中，發現短款80元。會計分錄2.舉例現金清查結果的處理

經核實，屬于出納員的責任，應由出納員賠償。會計分錄：

(1)將查明的盤盈、盤虧數記入“待處理財產損溢——待處理流動資產損溢”賬戶發現盤盈時：1.處理方法存貨清查結果的處理

發現盤虧時：1.處理方法存貨清查結果的處理

注意：存貨盤虧時，需相應調整應交增值稅數額。(2)根據損溢發生的原因和性質及有關部門的批示進行處理轉銷存貨盤盈時：1.處理方法存貨清查結果的處理

轉銷存貨盤虧、毀損時：1.處理方法存貨清查結果的處理

例1：某企業經財產清查，發現盤盈甲材料20千克，經查明純系由于收發計量上的錯誤所致，按每千克2元入賬。發現盤盈時：2.舉例存貨清查結果的處理

批準處理時：2.舉例存貨清查結果的處理

例2：某企業發生盤虧A產品10千克，單位成本100元(增值稅率17%)，經查明，屬于定額內合理損耗。發現盤虧時：

2.舉例存貨清查結果的處理

批準處理時：

2.舉例存貨清查結果的處理

例3：某企業盤虧乙材料30千克，每千克100元(增值稅率17%)。經查明，是由人為過失造成的材料毀損，應由過失人賠償。發現盤虧時：

2.舉例存貨清查結果的處理批準處理時：

2.舉例存貨清查結果的處理

例4：某企業盤虧丙材料一批，實際成本5000元(增值稅率17%)。經查明，屬于非常事故造成的損失。發現盤虧時：

2.舉例存貨清查結果的處理

批準處理時：

2.舉例存貨清查結果的處理

在固定資產清查過程中，如果發現盤盈、盤虧現象，應查明原因，報經有關部門批準后才能增減營業外收支。

1.處理方法固定資產清查結果的處理