PAGEPAGE1摘要隨著我國加入世界貿易組織以來，我國的企業管理模式有了長足的進步，企業的發展更是飛速。企業財務運行管理模式的先進程度在很大程度上決定著企業的營銷利潤。一個落后的財務運作模式，滯后的管理水平，難以造就出高利潤、競爭力強大的企業。為了提高企業利潤，增強企業在市場經濟下的競爭力，運用好本量利分析這個財務管理工具成為了必要。本量利分析是現代企業管理的重要分析工具，如何運用本量利分析進行企業決策，是企業管理普遍關心的問題。通過本量利分析，能夠幫助企業判斷生產經營活動的安全狀況，掌握各因素變動對利潤的影響程度，為企業達成利潤目標提供思路和方法，使生產經營活動經常被控制在最有利的狀態下。本文闡述本量利分析在企業短期經營決策、長期投資和經營現金流等方面的應用，然后分析傳統本量利分析模型的局限性，最后提出完善本量利分析的相關建議。關鍵詞：成本控制利潤本量利分析局限性ABSTRACTAlongwithourcountryjoiningtheworldtradeorganizationsince,ourcountryenterprisemanagementmodehasmadeconsiderableprogress,morerapiddevelopmentoftheenterprise.Enterprisefinancialoperationmanagementmodeofadvanceddegreetoagreatextent,decidestheenterprise'smarketingprofits.Abackwardfinancialoperationpattern,lagofmanagementlevel,itisdifficulttoproducehighprofitsandstrongcompetitivenessofenterprises.Inordertoimprovetheenterpriseprofits,enhancethecompetitivenessoftheenterprisesunderthemarketeconomy,usingtheCVPanalysisoffinancialmanagementhasbecomethenecessarytools.Thevolume-profitanalysisisanimportantanalyticaltoolofmodernbusinessmanagement,howtousethevolume-profitanalysisforenterprisedecision-makingisgenerallyconcernedaboutcorporategovernanceissues.Byanalyzingtheamountofprofitthatcanhelpcompaniesdeterminethesecuritystatusofproductionandbusinessactivities,grasptheextentofchangesinvariousfactorsthatimpactonprofits,provideideasandmethodsforbusinessestoachieveprofittargets,sothatproductionandbusinessactivitiesareoftencontrolledinthemostfavorablestate.Thispaperdescribestheamountofshort-termprofitanalysisincorporatebusinessdecisions,long-terminvestmentsandcashflows,etc.,andthenanalyzesthelimitationsoftraditionalvolume-profitanalysismodel,andfinallyputforwardsound-volume-profitanalysisrecommendations.KeyWords:CostControlProfitsCVPanalysis隨著經濟環境的發展變化，企業管理的結構和需求發生了變化，企業的成本構成也發生變化。網絡經濟、知識經濟和經濟全球化的不斷發展，使得市場競爭日益激烈，目標市場更加細化，越來越多的企業為了尋找更廣闊的發展空間，開始注重價值鏈和多元化經營，而產品成本的范圍也在不斷的變化，加之企業競爭的范圍和內容發生了變化，由以前的價格競爭到現在的價值競爭，這都對本量利分析為企業提供的價值信息有了新的要求。企業為了在激烈的市場競爭中生存且發展壯大，除了技術領先、資本雄厚外，管理在其中起到越來越重要的作用。而成本控制是企業管理活動中永恒的主題，進行成本控制最直接的結果是降低成本，增加利潤，從而提升企業的管理水平，增強企業核心競爭力。要想提高經濟效益，增加利潤，一是要提高商品價格，另一個是降低成本。商品的價格受供求關系的影響較大，在一定時期內，對企業來說，價格因素基本上就是個常量。因此，企業要增強競爭實力，提高經濟效益，增加利潤，這就需要運用適當的成本控制方法。本文簡要介紹了本量利分析法的基本原理，并以山西翔宇化工為例，分析了如何進行成本控制來提高企業的經濟效益。1.2研究意義2.1本量利分析法的概述本量利分析方法可以追溯到20世紀初的美國，到了20世紀50年代已經發展的非常完善，并且在西方會計實踐中得到了廣泛的應用。由于傳統的成本分類不能滿足企業決策、計劃和控制的要求，這促使人們研究成本、數量和利潤的關系。企業的內部經營管理工作，基本以數量為起點，以利潤為目標。到目前為止，該方法已在世界范圍內得到廣泛的應用，對企業預測、決策、計劃和控制等經營活動的有效性提供了良好的保證。所謂的本量利分析是指成本—業務量（產量或銷量）—利潤三者之間關系的分析（cost—volume—profit），又稱盈虧點分析、損益平衡點分析、保本點和保利分析等，該模型是在成本性態分析和變動成本法的基礎上，并基于三個基本假設，即相關范圍和線性關系、品種結構穩定和產銷平衡的假設。本量利分析相互關系的研究以成本和數量的關系研究為基礎，它們通常被稱為成本性態分析。所謂成本性態，是指成本總額對產量的依存關系。依據成本總額對產量的依存關系，將企業生產經營活動的全部成本劃分為變動成本、固定成本和混合成本。通過對混合成本的分解，最終全部成本分解成變動成本和固定成本。線性假設，即在一定時期和一定業務量范圍內，收入函數和成本函數都是線性的；產銷平衡假設，假設當期生產的產品當期全部銷售出去，將產量和銷量合二為一；品種結構穩定假設，即假設在一個生產或銷售多種產品的企業中，以價值形式表現的各種產品的產銷量與全部產品的產銷量之比不變。在這一假設下，多品種本量利分析問題可以很方便的使用單一品種下的本量利分析的有關結果。通過對成本、業務量和利潤三者關系進行綜合分析，用以提高企業經濟效益，來實現企業的管理目標。2.2本量利分析的公式利潤＝收入－總成本＝收入－（變動成本＋固定成本）＝銷售數量×單價－銷售數量×單位變動成本－固定成本＝銷售數量×（單價－單位變動成本）－固定成本該模型是基本的損益方程式，明確表達了本、量、利之間的數量關系，可以經過形式上的各種變換，通過已知變量預測未知變量。2.3本量利分析的基本內容盈虧平衡分析，也稱保本分析，是本量利分析的核心內容，它主要分析如何確定盈虧平衡點、有關因素變動對盈虧平衡點的影響等問題。盈虧平衡分析是確定企業經營安全程度和進行保利分析的基礎，許多企業經營計劃的起點是確定盈虧平衡點。盈虧平衡分析的原理是利潤為零時，企業處于盈虧平衡的經營狀況，計算此時的業務量。由本量利分析的損益方程式可得:盈虧平衡點的銷售量＝固定成本/（單價－單位變動成本）＝固定成本/單位邊際貢獻盈虧平衡點的銷售額＝單價×盈虧平衡點的銷售量盈虧平衡分析是項目不確定性重要方法之一，通過盈虧平衡分析可以判斷當某個不確定因素（銷售單價、單位變動成本、固定成本等）發生變化時，項目是處于盈虧平衡狀況的臨界值，進而預測各個不確定因素變動的承受能力，提高項目投資決策的科學性和可靠性。當企業的銷售量或銷售額高于盈虧平衡點時，企業盈利；當企業的銷售量或銷售額低于盈虧平衡點時，企業虧損。2.4本量利分析在應用中的決策指標3.1本量利分析在企業短期經營決策中的應用3.2本量利分析在企業長期投資中的應用3.3本量利分析在企業現金流方面的應用由上述等式可見，當“銷售數量×（銷售單價－單位變動成本）×（1－所得稅率）＝固定成本×（1－所得稅率）－折舊”時，經營現金凈流量為零，即經營現金凈流量處于平衡狀態。我們把這種狀態稱為‘經營現金流保本點’。3.3.2運用本量利分析在經營現金流管理中的作用3.3.3運用本量利分析在投資現金流管理中的作用3.3.4運用本量利分析在籌資現金流管理中的作用5.1山西翔宇化工有限公司概況5.2翔宇化工的主要財務數據表5-2-1翔宇化工產2013年銷情況單位：噸產品種類甲乙丙丁產量4480286262501銷量4444276962494表5-2-2翔宇化工成本計算單位：人民幣元產品種類甲乙丙丁直接材料180469478.03146851616.463995822.3425252814.32燃料動力3549598.672422285.5276439.08563378.24直接人工2320534.411631304.8250826.55377961.63制造費用10679658.40銷售費用23968422.84管理費用12311202.03本量利分析中，依據成本與產銷量的依存關系，將全部成本劃分為變動成本和固定成本，公司發生的直接材料、燃料動力和直接人工成本直接屬于變動成本，根據成本與產量的關系，將制造費用、銷售費用和管理費用分別分解為變動成本和固定成本兩部分。其中，制造費用中低值易耗品的消耗、修理費、產品檢驗調整費用等與產量有著較明顯的變動關系，可以將其劃分為變動制造費用，根據產量進行配；其他費用，如折舊、勞動保護費、車間管理人員的工資福利、以及和生產相關的辦公費、差旅費、生產準備成本等都歸為固定制造費用。銷售費用中銷售人員根據銷量而發生的銷售提成、銷售獎金等可劃分為變動銷售費用，其他的銷售費用，如銷售人員的基本工資、銷售辦公費用等屬于固定銷售費用。管理費用中沒有與產銷量明顯的依存關系，全部視為固定成本。這樣公司的產品成本實際上包括直接材料成本，燃料動力成本，直接人工成本和變動制造費用。2013年公司劃分變動成本和固定成本后的成本資料如表5-2-3：表5-2-3翔宇化工劃分成本性態后的成本資料單位：人民幣元產品種類甲乙丙丁直接材料180469478.03146851616.463995822.3425252814.32燃料動力3549598.672422285.5276439.08563378.24直接人工2320534.411631304.8250826.55377961.63變動制造費用593195.31375402.238379.6269882.66變動銷售費用11482174.527470673.92238090.771591572.79固定制造費用9632798.59固定銷售費用3185910.84管理費用12311202.03表5-2-4翔宇化工成本計算單位：人民幣元產品種類甲乙丙丁直接材料180469478.03146851616.463995822.3425252814.32燃料動力3549598.672422285.5276439.08563378.24直接人工2320534.411631304.8250826.55377961.63變動制造費用593195.31375402.238379.6269882.66變動生產成本合計186932806.42151280609.034131467.5926264036.85產量(噸)4480286262501單位變動成產成本41726.0752858.3566636.5752423.23

續表5-2-4變動銷售費用11482174.527470673.92238090.771591572.79銷量（噸）4444276962494單位變動銷售費用2583.752697.973840.173221.81單位變動成本44309.8255556.3270476.7555645.03固定成本25129911.465.3翔宇化工生產與財務狀況分析表5-3-1翔宇化工產品銷售額單位：人民幣元表5-3-2翔宇化工的加權平均邊際貢獻率項目2012年2013年主營業務收入454918799.36450433300.00減：主營業務成本368634985.02378241718.47銷售費用27122498.1523968422.84管理費用10481632.9912311202.03合計861157915.52864954643.34表5-3-5翔宇化工銷售費用明細單位：人民幣元項目2012年2013年職工薪酬支出8935083.807924297.83折舊與攤銷804369.60642834.38辦公費834659.79738126.48運雜費12544632.3010506544.68交通差旅費863244.091510315.88業務招待費2257110.681929389.70廣告宣傳費246004.56339386.47其他637393.33377527.42合計27122498.1523968422.84資料來源：山西翔宇化工2013年年度財務報告摘要5.4翔宇化工所面臨的機遇與挑戰7.1控制企業的采購成本7.2擴大生產裝置的規模，降低單位產品的固定成本7.3提升生產技術，獲得市場領先7.4銷售成本的控制論文的完成，意味著我的大學也即將結束了，論文是我們在學校生活所交的最后一份作業，所以我很認真的對待。首先要感謝教過我的每一位老師，更要感謝的是孟鐘劍老師對我論文的指導。其實，我覺得老師教給我們做人做事的道理和生活常識遠比課本知識重要，教會我們學習的方法比學習本身更重要。父母永遠是我最堅強的后盾，在我的整個學習生涯中，是他們在默默的支持我，他們樸素、無私的愛給予了我最大的勇氣和動力，是我永遠無法報答的，我要深深的感謝他們。同時，衷心感謝為我的論文提供資料和數據的朋友們，他們為本論文提供了寶貴的現實依據，在此表達深深的謝意。離開校園，我們首先就要面對復雜的社會，多彩的生活。那些道理、方法，可以讓我們受益終生。良師益友這四個字，在大學里我真正的領悟了。最后,感謝學校和眾多老師對我的培養，感謝關心、支持我的同學們，感謝所有給予我幫助的人。有老師有同學有朋友的陪伴，青春，不遺憾，明天，更美好！參考文獻[1]殷新華.本量利分析法解析及應用[J].財政監督,2013,17[2