一、會計的概念與特征（一）會計的概念會計是以貨幣為主要計量單位，運用專門的方法，核算和監督一個單位經濟活動的一種經濟管理工作。（二）會計的基本特征1、會計是一種經濟管理活動2、會計是一個經濟信息系統4、會計具有核算和監督的基本職能（1）進行會計核算（2）實施會計監督5、會計采用一系列專門的方法（三）會計的發展歷程1、會計的產生會計是隨著人類社會生產發展和經濟管理的需要而產生、發展并不斷完善的。2、會計的發展（1）古代會計階段（2）近代會計階段（3）現代會計階段二、會計的對象與目標（一）會計對象會計對象是會計核算和監督的內容，具體是指社會再生產過程中能以貨幣表現的經濟活動，即資金運動或價值運動。所有者投入資金的投入｛債權人投入供應過程資金的循環與周轉｛生產過程銷售過程上繳國家的稅款資金的退出｛償還債務向投資者分配利潤（二）會計目標會計目標也稱會計目的，是要求會計工作完成的任務或達到的標準，即向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出決策。1、反映企業管理層受托責任履行情況2、向財務會計報告使用者提供決策有關信息三、會計的職能（一）基本職能：核算職能、監督職能1、核算職能又稱為會計反映職能，是指以貨幣為主要計量單位，對特定主體的經濟活動進行確認，計量和報告。————是會計最基本的職能2、監督職能又稱會計控制職能，是指對特定主體經濟活動和相關會計核算的真實性、合法性和合理性進行監督檢查。會計監督是一個過程，分為事前監督、事中監督和事后監督。3、會計核算和會計監督的關系

會計核算是會計監督的基礎會計監督是會計核算的質量保障（二）拓展職能1、預測經濟前景2、參與經濟決策3、評價經營業績四、會計核算方法會計核算方法是指對會計對象進行連續、系統、全面、綜合地確認、計量和報告所采用的各種方法。（一）會計核算方法體系1、填制和審核會計憑證2、設置會計科目和賬戶3、復式記賬4、登記會計賬簿5、成本計算6、財產清查7、編制財務會計報告（二）會計循環會計循環是指按照一定的步驟反復運行的會計程序。從會計工作流程看，會計循環由確認、計量和報告等環節組成；

從會計核算的具體內容看，會計循環是由填制和審核會計憑證、設置會計科目和賬戶、復式記賬、登記會計賬簿、成本計算、財務清查、編制財務會計報告等組成。五、會計基本假設會計基本假設是企業會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環境等所做的合理假定。包括：會計主體——空間范圍持續經營——時間范圍會計分期貨幣計量（一）會計主體是指企業會計確認、計量和報告的空間范圍，即會計核算和監督的特定單位或組織。會計主體不同于法律主體。法律主體一定是會計主體會計主體不一定是法律主體（二）持續經營是指在可以預見的未來，企業將會按當前的規模和狀態繼續經營下去，不會停業，也不會大規模削減業務。（三）會計分期是指將一個企業持續經營的經濟活動劃分為一個個連續的、長短相同的期間，以便分期結算賬目和編制財務會計報告。通常分為年度和中期（半年度、季度、月度）（四）貨幣計量是指會計主體在會計確認、計量和報告時以貨幣作為計量尺度，反映會計主體的經濟活動。我國會計核算以人民幣為記賬本位幣。業務收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，也可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編制的財務報表應當折算為人民幣反映。在境外設立的中國企業向國內報送的財務報表，也應當折算為人民幣反映。六、會計基礎會計基礎是指會計確認、計量和報告的基礎，包括權責發生制和收付實現制。（一）權責發生制也稱應計制或應收應付制，是指收入、費用的確認應當以收入和費用的實際發生作為確認的標準，合理確認當期損益的一種會計基礎。凡是……凡是……（兩個凡是）（P15）（二）收付實現制也稱現金制，是以收到或支付現金作為確認收入和費用的標準，是與權責發生制對應的一種會計基礎。事業單位會計核算一般采用收付實現制七、會計信息的使用者包括：投資者、債權人、企業管理者、政府及其相關部門、社會公眾等。投資者——企業的盈利能力和發展能力債權人——償債能力和財務風險企業管理者——是會計信息的重要使用者政府及其相關部門——經濟資源分配的公平、合理，市場經濟秩序的公正、有序，宏觀決策所依據信息的真實可靠等社會公眾——生產經營活動八、會計信息的質量要求會計信息質量要求是對企業財務會計報告中所提供高質量會計信息的基本規范，是使財務會計報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征。主要包括：（一）可靠性（二）相關性（三）可理解性（四）可比性（五）實質重于形式（六）重要性（七）謹慎性不高估資產或者收益，不低估負債或費用不允許設置秘密準備。（八）及時性1、及時收集會計信息；2、及時處理會計信息；3、及時傳遞會計信息。九、會計準則的構成我國已頒布的會計準則有：《企業會計準則》、《小企業會計準則》、《事業單位會計準則》。十、企業會計準則我國的企業會計準則體系包括基本準則、具體準則、應用指南和解釋公告等。（一）基本準則包括：財務會計報告目標會計基本假設會計基礎會計信息質量要求會計要素分類及其確認、計量原則財務會計報告（二）具體準則一般業務準則特殊業務準則報告類準則（三）會計準則應用指南是根據基本準則、具體準則制定的，用以指導會計實務的操作性指南，是對具體準則相關條款的細化和對有關重點難點問題提供操作性規定，它還包括會計科目、主要賬務處理、財務報表及其格式等，為企業執行會計準則提供操作性規范。（四）企業會計準則解釋企業會計準則解釋，主要針對企業會計準則實施中遇到的問題作出相關解釋。事業單位會計準則與《企業會計準則》相比，《事業單位會計準則》的主要特點有：（1）、要求事業單位采用收付實現制進行會計核算，部分另有規定的經濟業務或事項才能采用權責發生制核算。（2）、將事業單位會計要素劃分為資產、負債、凈資產、收入、支出（或費用）五類。（3）、要求事業單位的會計報表至少包括資產負債表、收入支出表（或收入費用表）和財務補助收入支出表。第二章會計要素與會計等式一、會計要素的含義與分類（一）會計要素的含義會計要素是指根據交易或者事項的經濟特征所確定的財務會計對象的基本分類。（二）會計要素的分類我國《企業會計準則——基本準則》將會計要素分為資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六類。前三類反映企業的財務狀況，在資產負債表中列示，后三類反映企業的經營成果，在利潤表中列示。二、會計要素的確認（一）資產1、資產的含義與特征資產是指企業過去的交易或事項形成的、由企業擁有或控制的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。

資產具有以下特征：（1）、資產是由企業過去的交易或者事項形成的。（2）、資產是企業擁有或者控制的資源。（3）、資產預期會給企業帶來經濟利益2、資產的確認條件（1）、與該資源有關的經濟利益很可能流入企業。（2）、該資源的成本或者價值能夠可靠的計量。3、資產的分類按流動性分類進行分類，可以分為流動資產和非流動資產。（二）、負債1、負債的含義與特征負債是指企業過去的交易或者事項形成的，預期會導致經濟利益流出企業的現時義務。

負債具有以下特征：（1）、負債是由企業過去的交易或者事項形成的。（2）、負債是企業承擔的現時義務。（3）、負債預期會導致經濟利益流出企業2、負債的確認條件（1）、與該業務有關的經濟利益很可能流出企業。（2）、未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。3、負債的分類按償還期限的長短，一般將負債分為流動負債和非流動負債。（三）、所有者權益1、所有者權益的含義及特征所有者權益是指企業資產扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益具有以下特征：（1）、除非發生減資、清算或分派現金股利，企業不需要償還所有者權益。（2）、企業清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者。（3）、所有者憑借所有者權益能夠參與企業利潤的分配。2、所有者權益的確認條件所有者權益的確認、計量主要取決于資產、負債、收入、費用等其他會計素的確認與計量。所有者權益在數量上等于企業資產總額扣除債權人權益后的凈額，即為企業的凈資產，反映所有者（股東）在企業中享受經濟利益。3、所有者權益的分類按來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的得利和損失、留存收益等，具體表現為實收資本（或股本）、資本公積（含股本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤（留存收益）。（四）、收入1、收入的含義與特征收入是指企業在日常活動中形成、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入。收入具有以下特征：（1）、收入是企業在日常活動中形成的（2）、收入會導致所有者權益增加（3）、收入是與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入2、收入的確認條件（1）、與收入相關的經濟益應當很可能流入企業；（2）、經濟利益流入企業的結果會導致資產的增加或者負債的減少；（3）、經濟利益的流入額能夠可靠計量。3、收入的分類收入包括主營業務收入和其他業務收入。按性質不同，可分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產使用權收入等。預計（五）費用1、費用的含義與特征費用是指企業在日常活動中發生的，會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出。費用具有以下特征：（1）、費用是企業在日常活動中發生的（2）、費用會導致所有者權益的減少（3）、費用是與向所有者分配利潤無關的經濟利益的總流出2、費用的確認條件（1）、與費用相關的經濟利益應當很可能流出企業；（2）、經濟利益流出企業的結果會導致資產的減少或者負債的增加；（3）、經濟利益的流出額能夠可靠計量。3、費用的分類費用包括生產費用和期間費用。生產費用包括直接材料、直接人工和制造費用。期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用。（六）利潤1、利潤的含義與特征利潤是指企業在一定會計期間的經營成果。利潤是評價企業管理層業績的指標之一，也是投資者等財務會計報告使用者進行決策時的重要參考依據。2、利潤的確認條件利潤=收入-費用利潤的確認主要依賴于收入和費用，以及直接計入得利和損失的確認。3、利潤的構成利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的得和損失等。三、會計要素的計量會計要素的計量是為了將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表而確定其金額的過程。企業應當按照規定的會計計量屬性進行計量，確定相關金額。（一）會計計量屬性及其構成1、歷史成本歷史成本又稱實際成本，是指為取得或制造某項財產物資實際支付的現金或其他等價物。（我國企業對會一般采用歷史成本計量）2、重置成本重置成本又稱現行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需要支付的現金或現金等價物金額。（固定資產盤盈）3、可變現凈值可變現凈值是指在正常的生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。（存貨的后續計量）4、現值現值是指對未來現金流量以恰當的折現率進行折現后的價值，是考慮貨幣時間價值的一種計量屬性。（非流動資產和非流動負債的計量）5、公允價值公允價值是指市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售一項資產所能收到或者轉移一項負債所需支付的價格。（交易性金融資產、可供出售金融資產、投資性房地產）（二）計量屬性的運用原則企業在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。采用重置成本、可變現凈值、現值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠持續取得并可靠計量。四、會計等式的表現形式（一）、財務狀況等式資產=負債+所有者權益這一等式反映了企業某一特定時點資產、負債和所有者權益三者之間的平衡關系，因此，該等式被稱為財務狀況等式、基本會計等式或靜態會計等式，它是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產負債表的依據。（二）、經營成果等式收入-費用=利潤這一等式反映了利潤的實現過程，稱為經營成果或動態會計等式。收入、費用和利潤之間的上述關系，是編制利潤表的依據。（三）財務狀況與經營成果相結合的等式資產=負債+所有者權益+（收入-費用）=負債+所有者權益+利潤

五、經濟業務對會計等式的影響企業經濟業務按其對財務狀況等式的影響不同可以分為以下九種類型：（1）一項資產增加、另一項資產等額減少的經濟業務；（2）一項資產增加、一項負債等額增加的經濟業務；（3）一項資產增加、一項所有者權益等額增加的經濟業務；（4）一項資產減少、一項負債等額減少的經濟業務；（5）一項資產減少、一項所有者權益等額減少的經濟業務；（6）一項負債增加、另一項負債等額減少的經濟業務；（7）一項負債增加、一項所有者權益等額減少的經濟業務；（8）一項所有者權益增加、一項負債等額減少的經濟業務；（9）一項所有者權益增加、另一項所有者權益等額減少的經濟業務。第三章會計科目與賬戶一、會計科目的概念與分類（一）會計科目的概念會計科目，簡稱科目，是對會計要素的具體內容進行分類核算的項目，是進行會計核算和提供會計信息的基礎。會計對象、會計要素、會計科目的關系如下：第一層次資金運動第二層次會計對象會計要素第三層次總賬科目會計科目細化明細科目會計對象的構成層次圖（二）、會計科目的分類1、按反映的經濟內容不同分為：資產類科目、負債類科目、共同類科目、所有者權益類科目、成本類科目、和損益類科目。2、按提供信息的詳細程度及其統馭關系分為：總分類科目和明細分類科目二、會計科目的設置（一）會計科目設置的原則1、合法性原則為了保證會計信息的可比性，所設置的會計科目應當符合國家有關法律法規的規定。2、相關性原則會計科目的設置，應為提供有關各方所需要的會計信息服務，滿足對外報告與對內管理的要求。3、實用性原則在合法性的基礎上，企業應當根據組織形式、所處行業、經營內容、業務種類等自身特點，設置符合企業需要的會計科目。（二）常用會計科目三、賬戶的概念與分類（一）賬戶的概念賬戶是根據會計科目設置的，具有一定格式和結構，用于分類反映會計要素增減變動情況及其結果的載體。（二）、賬戶的分類1、根據核算的經濟內容，賬戶可分為資產類賬戶、負債類賬戶、共同類賬戶、所有者權益類賬戶、成本類賬戶和損益類賬戶六類。其中有些資產類賬戶、負債類賬戶和所有者權益類賬戶存在備抵賬戶。備抵賬戶又稱為抵減賬戶，是指用來抵減被調整賬戶余額，以確定被調整賬戶實有數額而設置的獨立賬戶。2、根據提供信息的詳細程度及其統馭關系，賬戶分為總分類賬戶和明細分類賬戶。（1）總分類賬戶：又稱一級賬戶或總賬賬戶，根據總分類科目設置的的賬戶。（2）明細分類賬戶：又稱明細賬戶，它是根據明細分類科目設置的賬戶。3、總分類賬戶和明細分類賬戶的關系總分類賬戶和所屬明細分類賬戶核算的內容相同，只是反映內容的詳細程度有所不同，兩者相互補充，相互制約，相互核對。總分類賬戶統馭和控制所屬明細分類賬戶，明細分類賬戶從屬于總分類賬戶。四、賬戶的功能與結構（一）賬戶的功能賬戶的功能在于連續、系統、完整地提供企業經濟活中各會計要素增減變動及其結果的具體信息。賬戶的四個金額要素：期初余額、期末余額、本期增加發生額和本期減少發生額。在同一賬戶中，它們之間的基本關系：期末余額=期初余額+本期增加發生額-本期減少發生額（二）賬戶的結構賬戶的結構是指賬戶的組成部分及其相互關系。賬戶的組成部分：（1）賬戶名稱（2）日期（3）憑證字號（4）摘要（5）金額五、賬戶與會計科目的關系會計科目與賬戶都是對會計對象具體內容的分類，兩者核算內容一致，性質相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據；賬戶是會計科目的具體運用，具有一定的結構和格式，并通過其結構反映某項經濟內容的增減變動及其余額。第四章會計記賬方法一、單式記賬法單式記賬法是指對發生的第一項經濟業務，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。記賬手續簡單沒有完整的賬戶體系不能全面、系統的反映各會計要素的增減變動情況和經濟業務的來龍去脈不便于檢查賬戶的正確性和完整性二、復式記賬法（一）復式記賬法的概念復式記賬法是指對于每一筆經濟業務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，全面系統地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。現代會計運用復式記賬法（二）復式記賬法的優點1、能夠全面反映經濟業務內容和資金運動的來龍去脈。2、能夠進行試算平衡，便于查賬和對賬。（三）復式記賬法的種類復式記賬法分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法等。借貸記賬法目前已成為我國法定的記賬方法。三、借貸記賬法的概念借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。四、借貸記賬法下的賬戶結構（一）借貸記賬法下賬戶的基本結構借貸記賬法下，賬戶有左方稱為借方，右方稱為貸方，所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數和減少數。至于哪一方記增加，哪一方記減少，取決于賬戶的性質和記錄經濟業務的性質。P70借貸的增減含義P71-73五、借貸記賬法的記賬規則有借必有貸，借貸必相等六、借貸記賬法下的賬戶對應關系與會計分錄（一）賬戶的對應關系賬戶的對應關系是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項進行記錄時，相關賬戶之間形成的應借、應貸的相互關系。（二）會計分錄1、會計分錄的含義會計分錄，簡稱分錄，是對每項經濟業務列示出應借、應貸的賬戶名稱（科目）及其金額的一種記錄。會計分錄的三個構成要素：應借應貸方向、相互對應的科目、金額。在我國會計分錄記載于記賬憑證中。2、會計分錄的分類按照涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。3、會計分錄的書寫格式（P78-79）4、會計分錄的編制步驟（1）、分析經濟業務所涉及的會計科目；（2）、確定經濟業務使用各會計科目增加或減少的金額；（3）、根據會計科目所屬類別及其用途，明確各會計科目應借應貸的方向及金額；（4）、按正確的格式編制會計分錄，并檢查是否符合記賬規則。七、借貸記賬法下的試算平衡（一）試算平衡的含義試算平衡，是指根據借貸記賬法的記賬規則和資產與權益的恒等關系，通過對所有賬戶的發生額和余額的匯總計算和比較來檢查記錄是否正確的一種方法。（二）試算平衡的分類1、發生額試算平衡全部賬戶本期全部賬戶本期借方發生額合計=貸方發生額合計2、余額試算平衡全部賬戶借方全部賬戶貸方期末（初）余額合計=期末（初）余額合計試算不平衡，表示記賬一定有錯誤，但試算平衡時，不能表明記賬一定正確。通常不影響借貸雙方平衡關系的有：（1）漏記某項經濟業務，使本期借貸雙方的發生額等額減少，借貸仍然平衡。（2）重記某項經濟業務，使本期借貸雙方的發生額等額增加，借貸仍然平衡。（3）某項經濟業務記錄的應借應貸科目正確。但借貸雙方同時多記或少記，且金額一致，借貸仍然平衡。（4）某項經濟業務記錯有關賬戶，借貸仍然平衡。（5）某項經濟業務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡。（6）某借方或貸方發生額中，偶然發生多記和少記并相互抵消，借貸仍然平衡。第六章會計憑證一、會計憑證的概念與作用（一）會計憑證的概念會計憑證是指記錄經濟業務發生或者完成情況的書面證明，是登記賬簿的依據。（二）會計憑證的作用1、記錄經濟業務，提供記賬依據；2、明確經濟責任，強化內部控制；3、監督經濟活動，控制經濟運行。二、會計憑證的種類按填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。（一）原始憑證又稱單據，是指在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務發生或完成情況的原始憑據。常用的原始憑證有現金收據、發貨票、銀行進賬單、差旅費報銷單、產品入庫單、領料單等。（二）記賬憑證又稱記賬憑單，是指會計人員根據審核無誤的原始憑證，按照經濟業務的內容加以歸類，并據以確定會計分錄后所填制的會計憑證，作為登記賬簿的直接依據。三、原始憑證的種類（一）按取得的來源分類分為自制原始憑證和外來原始憑證。1、自制原始憑證是指出本單位有關部門和人員，在執行或完成某項經濟業務時填制的，僅供單位內部使用的原始憑證，如領料單、產品入庫單和借款單等。2、外來原始憑證是指在經濟業務發生或完成時，從其他單位個人直接取得的原始憑證，如增值稅專用發票、職工出差報銷的飛機票、火車票等。無論是外來原始憑證還是自制原始憑證都必須經過審核無誤才能作為編制記賬憑證和記賬的原始依據，兩者具有同等的法律效力。不能作為原始憑證使用的有：經濟合同、材料請購單、生產通知單、銀行對賬單、提貨單等，它們不能證明經濟業務的發生和完成因此，不能作為會計核算的依據。（二）按照格式不同分類分為通用憑證和專用憑證。1、通用憑證是指由有關部門統一印制、在一定范圍內使用的具有統一格式和使用方法的原始憑證。2、專用憑證是指由單位自行印制、僅在本單位內部使用的原始憑證，如領料單、差旅費報銷單、折舊計算表、工資表等。（三）按填制的手續和內容分類分為一次憑證、累計憑證和匯總憑證。1、一次憑證是指一次填制完成，只記錄一筆經濟業務且僅一次有效的原始憑證，如收據、收料單、銀行結算憑證等。2、累計憑證是指在一定時期內多次記錄發生的同類型經濟業務且多次有效的原始憑證，如限額領料單。3、匯總憑證是指對一定時期內反映經濟業務內容相同的若干張原始憑證，按照一定標準綜合填制的原始憑證。如發料憑證匯總表四、原始憑證的基本內容（要素）1、憑證的名稱；2、填制憑證的日期；3、填制憑證單位名稱或者填制人姓名；4、經辦人員的簽名或蓋章；5、接受憑證單位名稱；6、經濟業務內容；7、數量、單價和金額。五、原始憑證的填制要求（一）原始憑證填制的基本要求：1、記錄真實2、內容完整3、手續完備4、書寫清楚、規范（P151-152）5、編號連續6、不得涂改、刮擦、挖補7、填制及時（二）自制原始憑證的填制要求1、一次憑證的填制一次憑證應在經濟業務發生或完成時，由相關業務人員一次填制完成。只能反映一項經濟業務，或者同時反映若干項同一經濟業務。自制一次原始憑證如：收料單、領料單、工資結算表、設備折舊表等，外來一次原始憑證如：發票、稅收稅款書、銀行結算憑證等。2、累計憑證的填制累計憑證應在每次經濟業務完成后，由相關人員在同一張憑證上重復填制完成。該憑證能在一定時期內不斷重復地反映同類經濟業務的完成情況。最典型的累計憑證是限額領料單。（三）外來原始憑證的填制要求外來原始憑證由外單位的相關人員填制完成。外來原始憑證一般由稅務局等部門統一印制，或經稅務等部門批準由經營單位印制，在填制時加蓋出具憑證單位公章方為有效，對于一式多聯的原始憑證必須用復寫紙套寫或打印機套打。五、原始憑證的審核（一）真實性（二）合法性（三）合理性（四）完整性（五）正確性（六）及時性經審核的原始憑證應根據不同情況處理：（1）對于完全符合要求的原始憑證，應及時據以填制記賬憑證入賬；（2）對于真實、合法、合理但內容不夠完整、填寫錯誤的原始憑證，應退回給相關經辦人員，由其負責將有關憑證補充完整，更正錯誤或重開，再辦理會計手續；（3）對于不真實、不合法的原始憑證，會計人員有權不予接受，并向單位負責人報告。六、記賬憑證的種類（一）按憑證的用途分類通用記賬憑證｛收款憑證（收款業務）專用記賬憑證｛付款憑證（付款業務）轉賬憑證（非收付款業務）1、通用記賬憑證是指用來反映所有經濟業務的記賬憑證，為各類經濟業務所共同使用，其格式與轉賬憑證基本相同。適合規模小，業務量不多的單位。2、收款憑證用于記錄庫存現金和銀行存款收款業務的記賬憑證。3、付款憑證用于記錄庫存現金和銀行存款付款業務的記賬憑證。對于涉及庫存現金和銀行存款之間的相互劃轉業務，為了避免重復記賬，一般只填制付款憑證，不再填制收款憑證。如提現業務或現金存銀行業務。3、轉賬憑證是指明和記錄不涉及庫存現金和銀行存款業務的記賬憑證。（二）、按憑證的填列方式分類借項憑證單式記賬憑證｛｛貸項憑證復式記賬憑證1、單式記賬憑證指只填列經濟業務所涉及的一個會計科目及其金額的記賬憑證。填列借方科目的稱為借項憑證，填列貸方科目的稱為貸項憑證。如某項經濟業務涉及幾個會計科目，就填制幾張單式記賬憑證。單式記賬憑證反映內容單一，便于分工記賬，便于按會計科目匯總，但一張憑證不能反映每一筆經濟業務的全貌，不便于檢驗會計分錄的正確性。適用于業務量大，會計部門內部分工較細的單位，應用不廣泛。2、復式記賬憑證將每一筆經濟業務所涉及的全部科目及其發生額在同一張記賬憑證中反映的一種憑證。在實務中被廣泛應用。復式記賬憑證全面反映經濟業務的賬戶對應關系，有利于檢查會計分錄的正確性，但不便于會計崗位上的分工記賬。七、記賬憑證的基本內容1、填制憑證的日期；2、憑證編號；3、經濟業務摘要；4、會計科目；5、金額；6、所附原始憑證的張數；7、填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會計機構負責人、會計主管人員簽名或簽章。八、記賬憑證的填制要求（一）記賬憑證填制的基本要求（P160-161）（二）收款憑證的填制要求（三）付款憑證的填制要求對于涉及庫存現金和銀行存款之間的相互劃轉業務，為了避免重復記賬，一般只填制付款憑證，不再填制收款憑證。（四）轉賬憑證的填制要求對于某些既涉及收款業務或付款業務，又涉及轉賬業務的綜合性業務，可分開填制不同類型的記賬憑證。九、記賬憑證的審核（一）內容是否真實（二）項目是否齊全（三）科目是否正確（四）金額是否正確（五）書寫是否規范（六）手續是否完備十、會計憑證的傳遞是指從會計憑證的取得或填制時起至歸檔保管過程中，在單位內部有關部門和人員之間的傳送程序。傳遞程序會計憑證的傳遞具體包括｛傳遞時間十一、會計憑證的保管會計憑證的保管是指會計記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會計憑證的保管要求主要有（P167-169）第七章會計賬簿一、會計賬簿的概念（一）會計賬簿，簡稱賬簿，指由一定格式的賬面組成的，以經過審核的會計憑證為依據，全面、系統、連續地記錄各項經濟業務的簿籍。（二）會計賬簿和會計憑證的區別與聯系：1、二者都是記錄經濟業務的會計資料；2、會計憑證對經濟業務的記錄是零散的，不能全面、連續、系統地反映和監督經濟業務內容；3、會計賬簿把分散的會計憑證中的大量核算資料進行分類、序時、全面、連續的集中記錄，為經營管理者提供系統、完整的核算資料。各單位根據會計業務需要及國家統一的會計制度的規定設置會計賬簿。（三）會計賬簿的作用1、記載和儲存會計信息2、分類和匯總會計信息3、檢查和校正會計信息4、編報和輸出會計信息二、會計賬簿的基本內容1、封面2、扉頁3、賬頁三、會計賬簿與賬戶的關系賬簿只是一個外在形式，賬戶才是它的實質內容，它們的關系是形式和內容的關系。賬簿由若干賬頁組成，每一賬頁就是一個賬戶的具體存在形式和載體，沒有賬簿，賬戶無法存在；賬簿序時、分類地記錄經濟業務，是在各個具體的賬戶中完成的。四、會計賬簿的種類（一）按用途分類分為序時賬簿、分類賬簿、和備查賬簿。1、序時賬簿，又稱日記賬，是按照經濟業務發生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。按記錄的內容，可分為普通日記賬和特種日記賬。特種日記賬是對某一特定種類的經濟業務按其發生時間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿。我國會計制度規定，對于發生頻繁，要求嚴格管理和控制的業務，應設置特種日記賬。一般都必須設置庫存現金和銀行存款日記賬。2、分類賬簿是按照會計要素的具體類別而設置的分類賬戶進行登記的賬簿。按其反映經濟業務的詳略程度，分為總分類賬簿和明細分類賬簿。總分類賬簿簡稱總賬，主要采用三欄式賬頁格式，屬于訂本式賬簿。明細分類賬簿簡稱明細賬，主要采用三欄式賬頁格式、數量金額式明細賬，多欄式明細賬等。分類賬簿是會計賬簿的主體，也是編制會計報表的主要依據。3、備查賬簿又稱輔助登記簿或補充登記簿，根據企業的實際需要設置，沒有固定的格式要求。（二）按賬頁格式分類分為兩欄式賬簿、三欄式賬簿、多欄式賬簿、數量金額式賬簿和橫線登記式賬簿。1、兩欄式賬簿指只有借方和貸方兩個金額欄目的賬簿。如：普通日記賬和轉賬日記賬。2、三欄式賬簿指設有借方、貸方和余額三個金額欄目的賬簿。如：日記賬，總賬、債權和債務類賬。3、多欄式賬簿指在賬簿的兩個金額欄目（借方和貸方）按需要分設若干欄的賬簿。如收入、成本、費用類賬簿。4、數量金額式賬簿如原材料、庫存商品、產成品等賬簿。5、橫線登記式賬簿如：材料采購、在途物資、應收票據和一次性備用金等明細賬簿。（三）按外形特征分類分為訂本式賬簿，活頁式賬簿和卡片式賬簿。1、訂本式賬簿，簡稱訂本賬，其優點是能避免賬頁的散失和防止抽換，其缺點是不能準確為各賬戶預留賬頁。如：庫存現金日記、銀行存款日記賬和總分類賬。2、活頁式賬簿簡稱活頁賬優點是記賬根據實際需要增減賬頁，便于分工記賬，缺點是若管理不善，可能會造成賬頁的散失或故意抽換賬頁。如各種明細賬。3、卡片式賬簿簡稱卡片賬，如固定資產。五、會計賬簿的的啟用六、會計賬簿的登記要求1、準確完整登記時，日期、編號、摘要、金額和其他有關資料全部記入賬內，數字準確，摘要清楚2、注明記賬符號畫對鉤3、書寫留空賬簿中書寫的文字和數字一般應占格距的二分之一。4、正常記賬使用藍黑墨水5、特殊記賬使用紅墨水6、順序連續登記若記賬時發生錯誤或隔頁、缺號、跳行的，應在空頁、空行處用紅筆劃對角線注銷，或注明“此頁空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員和會計負責人簽章。7、結出余額8、過次承前9、不得涂改、刮擦、挖補七、日記賬的格式與登記方法（一）庫存現金日記賬的格式與登記方法1、三欄式庫存現金日記賬是由出納人員根據庫存現金收款憑證、庫存現金付款憑證和銀行存款付款憑證，按照收付業務發生時間的先后順序逐日逐筆登記。三欄式庫存現金日記賬的登記方法：（1）日期欄（2）憑證欄（3）摘要欄（4）對方科目欄（5）借方、貸方欄（或收入、支出）庫存現金應做到日清月結2、多欄式庫存現金日記賬借方（收入）和貸方（支出）金額欄都按照對方科目設專欄，即收入的來源和支出的用途設專欄。（二）銀行存款日記賬的格式與登記方法可以采用三欄式或多欄式訂本式賬簿登記方法與庫存現金日記賬的登記方法基本相同。八、總分類賬的格式與登記方法最常用的格式為三欄式總分類的登記方法根據企業所采用的賬務處理程序不同而有所不同。九、明細分類賬的格式與登記方法明細分類賬一般采用活頁式賬簿和卡片式賬簿明細分類賬一般根據記賬憑證和相應的原始憑證來登記。主要有四種格式：三欄式、多欄式、數量金額式和橫線登記法。十、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記（一）總分類賬戶與明細分類賬戶的關系聯系：1、二都所反映的經濟業務的內容相同。2、登記賬簿的原始依據相同。區別：1、反映經濟業務內容的詳細程度不同。2、作用不同。總賬對所屬的明細賬起著統馭作用，明細賬對有關總賬的補充，起著詳細說明的作用。（二）總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點平行登記是指對所發生的每項經濟業務都要以會計憑證為依據，一方面記入有關總分類賬記，另一方面記入所屬明細分類賬戶的方法。平行登記的要點：1、方向相同2、期間一致3、金額相等總分類賬戶的本期發生額=所屬明細賬戶本期發生額合計數總分類賬戶的期初（末）余額=所屬明細賬戶期初（末）余額合計十一、對賬對賬工作一般在月末進行對賬的內容1、賬證核對2、賬賬核對（P193）3、賬實核對十二、結賬結賬通常包括兩個內容：1、結清各損益類賬戶，計算本期利潤；2、結出各資產、負債、所有者權益賬戶的本期發生額和期末余額。結賬的程序（P195）結賬的方法（P196）十三、錯賬查找方法1、差數法2、尾數法3、除2法4、除9法（1）將數字寫小。（2）將數字寫大。（3）鄰數顛倒。十四、錯賬更正方法一般有：劃線更正法紅字更正法補充登記法（一）劃線更正法在結賬前發現賬簿記錄有文字或數字錯誤，而記賬憑證沒有錯誤，采用劃線更正法。（二）紅字更正法適用于以下兩種情形：1、記賬后發現記賬憑證中應借、應貸會計科目有錯誤所引起記賬錯誤。更正方法：用紅字填寫一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，在摘要欄內寫明“注銷某月某日某號憑證”，并據以用紅字登記入賬，以示注銷原記賬憑證，然后用藍字填寫一張正確的記賬憑證，并據以用藍字登記入賬。2、記賬后發現記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸會計科目無誤，只是所記金額大于應記金額所引起錯誤。更正方法：按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬憑證，在摘要欄內寫明“沖銷某月某日第×號記賬憑證多記金額”，以沖銷多記的金額，并據以用紅字登記入賬。（三）補充登記法記賬后發現記賬憑證和賬簿記錄中應借、應貸會計科目無誤，只是所記金額小于應記金額時，采用補充登記法。更正方法：按少記的金額用藍字填制一張與原記賬憑證應借、應貸科目完全相同的記賬例證，在摘要欄內寫明“補記某月某日第×號記賬憑證少記金額”，以補充少記的金額，并據以用藍字登記入賬。因記賬憑證的差錯而產生的記賬錯誤，可以用紅字更正法和補充登記法。因非記賬憑證的差錯而產生的記賬錯誤，只能用劃紅更正法。十五、會計賬簿的更換會計賬簿的更換通常在新會計年度建賬時進行。總賬、日記賬和多數明細賬應每年更換一次，備查賬簿可以連續使用。不必每年更換的會計賬簿有：固定資產卡片賬、備查賬及保存完好的存貨類明細賬等。十六、會計賬簿的保管1、年度終了，各種賬戶在結轉下年、建立新賬后，一般應將舊賬集中統一管理。2、會計賬簿暫由本單位賬務會計部門保管一年，期滿后，由本單位財務會計部門編造清冊移交本單位檔案管理部門保管。3、各種賬簿應當按年度分類歸檔，編造目錄，妥善保管。既保證在需要時迅速查閱，又保證各種賬簿的完整。4、保管期滿后，按照規定的審批程序經批準后才能銷毀。第八章賬務處理程序一、賬務處理程序的種類企業常用的賬務處理程序主要有：（一）記賬憑證賬務處理程序（二）匯總記賬憑證賬務處理程序（二）匯總記賬憑證賬務處理程序它們之間的主要區別為登記總分類賬的依據和方法不同。（一）記賬憑證賬務處理程序1、記賬憑證賬務處理程序的特點是直接根據記賬憑證對總分類賬進行逐筆登記。2、記賬憑證賬務處理程序的優點是簡單明了，易于理解，總分類賬可以較詳細地反映經濟業務的發生情況；缺點是登記總分類賬的工作量較大。3、適用于規模較小、經濟業務量較少的單位。（二）、匯總記賬憑證賬務處理程序的內容1、先根據記賬憑證編制匯總記賬憑證，再根據匯總記賬憑證登記總分類賬。2、優點是減輕了登記總分類賬的工作量，缺點是當轉賬憑證較多時，編制匯總轉賬憑證的工作量較大，并且按每一貸方賬戶編制匯總轉賬憑證，不利于會計核算工作的日常分工。3、適用于規模較大、經濟業務較多的單位。（三）、科目匯總表賬務處理程序的內容特點是先將所有記賬憑證匯總編制成科目匯總表，然后以科目匯總表為依據登記總分類賬。優點是減輕了登記總分類賬的工作量，易于理解，方便學習，并可做到試算平衡；缺點是科目匯總表不能所映各個賬戶之間的對應關系，不利于對賬目進行檢查。賬務處理程序適用于經濟業務較多的單位第九章財產清查一、財產清查的概念與意義（一）財產清查的概念財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項等財產物資進行盤點或核對，確定其實存數，查明賬存數與實存數是否相符的一種專門方法。（二）財產清查的意義1、保證賬實相符，提高會計資料的準確性；2、切實保障各項財產物資的安全完整；3、加速資金周轉，提高資金使用效益。二、財產清查的種類（一）按清查范圍分類全面清查局部清查1、全面清查是指對所有的財產進行全面的盤點和核對。適用于以下情況：（1）年終決算前（或編制年度財務會計報告前）；（2）單位撤銷、合并或改變隸屬關系前；（3）中外合資、國內合資前和企業股份制改造前；（4）開展全面的資產評估、清產核資前；（5）單位主要負責人調離工作前。全面清查范圍大、內容多、時間長，參與人員多，不宜經常進行。2、局部清查是指根據需要對一部分財產進行盤點和核對。一般包括：（1）庫存現金（日清月結）（2）銀行存款（每月至少與銀行核對一次）（3）庫存商品、原材料等流動性較大的存貨（除年度清查外，每月應有計劃地重點抽查）（4）債權、債務（應在年度內至少同對方核對一至兩次）局部清查范圍小、內容少、時間短、參與人員少，但專業性很強。（二）按照清查的時間分類定期清查不定期清查1、定期清查指按照預先計劃安排的時間對財產進行盤點和核對。一般在年末、季末、月末進行。定期清查可以是全面清查，也可以是局部清查。2、不定期清查指事先沒有安排計劃，而是根據特殊需要臨時進行的盤點和核對。可以全面清查，也可以是局部清查。一般適用于以下幾種情況：（1）更換財產保管員、出納時；（2）發生自然災害或意外損失時；（3）上級主管、財政、審計和銀行等部門對本單位進行會計檢查時；（4）單位發生撤銷、合并、重組等事項時。（三）按照清查的執行系統分類內部清查外部清查1、內部清查是指由本單位內部自行組織清查工作小組所進行的財產清查工作，大多數財產清查都是內部清查。2、外部清查是指由上級主管部門、審計機關、司法部門、注冊會計師根據國家有關規定或情況需要對本單位所進行的財產清查。一般來講，進行外部清查時應有本單位相關人員參加。三、財產清查的一般程序1、建立財產清查組織；2、組織清查人員學習有關政策規定，掌握有關法律、法規和相關業務知道，以提高財產清查工作的質量；3、確定清查對象、范圍，明確清查任務；4、制訂清查方案，具體安排清查內容、時間、步驟、方法及必要的清查前準備；5、清查時本著先清查數量、核對有關賬簿記錄等，后認定質量的原則進行；6、填制盤存清單；7、根據盤存清單，填制實物、往來賬項清查結果報告表。三、貨幣資金的清查方法（一）庫存現金的清查（1）庫存現金的清查采用實地盤點的方法。（2）庫存現金的清查一般由主管會計或財務負責人和出納人員共同清點出各種面值鈔票的張數和硬幣的個數，并填制庫存現金盤點報告表，并由盤點人和出納簽章。（3）庫存現金盤點時，出納人員必須在場。（4）在清查過程中不能用不白條或收據抵充庫存。（5）庫存現金盤點報告表屬于原始憑證，反映庫存現金實有數和賬存數的原始憑證，可以根據庫存現金盤點報告表進行調賬。（二）銀行存款的清查銀行存款的清查是采用與開戶銀行核對賬目的方法進行的，即將本單位銀行存款日記賬的賬簿記錄與開戶銀行轉來的對賬單逐筆進行核對，來查明銀行存款的實有數額。銀行存款的清查一般在月末進行。1、銀行存款日記賬與銀行對賬單不一致的原因將所有的銀行存款收付業務都入賬后，有錯賬、漏賬應及時更正，再逐筆核對，若二者余額不相符，則可能存在未達賬項。未達賬項是指企業和銀行之間，由于記賬時間不一致而生的一方已經入賬，而另一方未入賬的事項。未達賬項一般分為以下四種：（1）銀行已收款記賬，企業尚未收款記賬；（2）銀行已付款記賬，企業尚未付款記賬；（3）企業已收款記賬，銀行尚未收款記賬；（4）企業已付款記賬，銀行尚未付款記賬。2、銀行存款清查的步驟（1）將企業銀行存款日記賬與銀行對賬單，以結算憑證的種類、號碼和金額為依據，逐日逐筆核對；（2）找出未達賬項；（3）將日記賬和對賬單的月末余額及找出的未達賬項填入銀行存款余額調節表中，并計算出調整后的余額；（4）將調整平衡的銀行存款余額調節表，經主管會計簽章后，呈報開戶銀行。銀行存款余額調節表的編制公式如下：企業銀行存款日記賬余額+銀行已收企業未收款-銀行已付企業未付款=銀行對賬單余額+企業已收銀行未收款-企業已付銀行未付款銀行存款余額調節表的編制3、銀行存款余額調節表的作用（1）銀行存款余額調節表只起對賬作用，不能作為調節銀行存款日記賬賬面余額的憑證對于銀行已記賬，銀行未記賬的未達賬項只有待有關結算憑證到達后，再據以編制記賬憑證予以記賬；（2）調節后如果余額相等，通常說明企業和銀行賬面記錄一般沒有錯誤，該余額通常為企業可以動用的銀行存款實有數。（3）調節后如果余額不相等，通常說明一方或雙方記賬有誤，需進一步追查，查明原因后予以更正和處理。四、實物資產的清查方法1、實地盤點法2、技術推算法適用于成堆量大而價值又不高，難以逐一清點的財產物資的清查。例如：露天堆放的煤炭等。1、實物清查過程中，實物保管人員和盤點人員必須同時在場。如實填寫盤存單，并由盤點人和實物保管人簽字或蓋章，以明確經濟責任。2、盤存單既是記錄盤點結果的書面證明，也是反映財產物資實存數的原始憑證。五、往來款項的清查方法往來款項主要包括應收、應付款項和預收、預付款項等。清查方法一般采用發函詢證的方法進行核對。五、財產清查結果處理的步驟與方法1、審批之前的處理根據“盤點報告表”、“清查結果報告表”等，填制記賬憑證，并登記有關賬簿，使賬存數與實存數相符，同時根據權限，將處理建議報有關領導或機構批準。2、審批之后的處理企業應于期末前查明原因，并根據企業的管理權限經相關領導或機構批準后，在期末結賬前處理完畢。一般而言，因個人造成的損失，應由個人賠償，因管理不善原因造成的損失，應作為管理費用入賬，因自然災害造成的非常損失，列入企業的營業外支出。六、財產清查結果的賬務處理（一）設置“待處理財產損溢”賬戶該賬戶的借方登記財產物資的盤虧數、毀損數和批準財產物資盤盈數；貸方登記財產物資的