應收和預付款項學習情境設計教學要求熟悉應收及預付款項的概念和內容；掌握應收賬款的概念、確認、計價和核算，應收票據的概念、分類和計價，預付賬款和其他應收款的概念及核算；熟練掌握應收賬款發生、收回的賬務處理，存在現金折扣或商業折扣時的賬務處理方法；掌握應收票據取得、到期收回票款或客戶無力支付、背書轉讓及貼現的賬務處理；掌握預付賬款和其他應收款的賬務處理。教學重點應收賬款的核算、現金折扣、商業折扣核算，應收票據的核算等。教學難點應收賬款壞賬準備，應收票據貼現。課時安排本章安排10課時。教學內容模塊一應收及預付款項概述應收及預付款項是企業資產的一個重要組成部分，它是指企業在日常生產經營過程中因產品已經交付或勞務已經提供，從而取得的向其他企業或個人收取貨幣、商品或得到勞務補償的請求權，包括應收款項和預付款項。模塊二應收賬款一、應收賬款的概念及確認應收賬款是指企業在正常生產經營活動中，由于銷售商品或提供勞務等而應向購貨或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業出售商品、材料、提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等。應收賬款是因為賒銷業務產生的，因此應收賬款的確認時間與收入的確認標準密切相關，應收賬款應于收入實現時確認，即以收入確認日作為入賬時間。二、應收賬款的計價應收賬款的計價就是如何確定應收賬款的入賬價值。企業因銷售發生的應收賬款應按實際發生金額記賬。其入賬價值包括銷售貨物或提供勞務的價款、增值稅，以及代購貨單位墊付的運雜費等。但是，如果發生銷售折扣（商業折扣、現金折扣、銷售退回與折讓），在確認應收賬款的入賬價值時，應當考慮這些因素：1.商業折扣商業折扣是指企業為了促進銷售而在商品標價上給予的扣除，通常用百分數表示，如5%、10%等，扣除后的凈額為實際銷售價格。企業應收賬款應按扣除商業折扣后的實際金額計價入賬，而對商業折扣不做單獨反映。商業折扣僅僅是確定實際價格的一種手段，對應收賬款的入賬價值沒有影響。2.現金折扣現金折扣是指企業為了鼓勵客戶在一定時期內早日付款而給予的價格優惠。現金折扣通常發生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中。企業為了鼓勵客戶提前償付貨款，通常與債務人達成協議，債務人在不同的期限內付款可享受不同比例的折扣。現金折扣一般用符號“折扣率/付款期限”來表示。三、應收賬款的核算為了反映應收賬款的增減變動及其結存情況，企業應設置應收賬款科目，該科目屬于資產類科目，預收貨款不多的企業，預收的賬款也可在應收賬款科目核算。企業發生應收賬款時，按應收金額，借記“應收賬款”科目，貸記“主營業務收入”“其他業務收入”“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”等科目；收回應收賬款時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。企業代購貨單位墊付運雜費、包裝費時，借記“應收賬款”科目，貸記“銀行存款”等科目；收回代墊費用時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應收賬款”科目。模塊三應收票據一、應收票據的概念應收票據是指企業因銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。商業匯票是指由出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或持票人的票據。商業匯票的付款期限最長不得超過6個月。二、應收票據的分類與計價1.商業匯票按承兌人不同可分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票商業承兌匯票是指由付款人簽發并承兌或由收款人簽發交由付款人承兌的匯票。承兌時，購貨企業應在匯票正面記載“承兌”字樣和承兌日期并簽章。銀行承兌匯票是指由在承兌銀行開立存款賬戶的存款人（這里是出票人）簽發，由承兌銀行承兌的票據。承兌銀行按票面金額向出票人收取萬分之五的手續費。購貨企業應于匯票到期前將票款足額繳存其開戶銀行，以備承兌銀行在匯票到期日或到期日后的見票當日支付票款。銷貨企業應在匯票到期時將匯票連同進賬單送交開戶銀行以便轉賬收款。承兌銀行憑匯票將承兌款項無條件轉給銷貨企業，如果購貨企業于匯票到期日未能足額繳存票款，承兌銀行除憑票向持票人無條件付款外，還要對出票人尚未支付的匯票金額按每天萬分之五計收罰息。2.商業匯票按是否計息可分為帶息商業匯票和不帶息商業匯票帶息商業匯票是指在商業匯票到期時，承兌人必須按票面金額加上應計利息向收款人或被背書人支付票款的票據，即票據到期值等于票據面值加上票據利息。不帶息商業匯票是指商業匯票到期時，承兌人只按票面金額（面值）向收款人或被背書人支付款項的票據，即票據到期值等于票據面值。在我國，應收票據一般按其面值計價，即企業收到應收票據時，應按票據的面值入賬。但對于帶息的應收票據，應于期末（中期期末和年度終了）按票據的票面價值和確定的利率計提利息，計提的利息應增加應收票據的賬面余額，并同時計入當期損益。應收票據到期不能收回時，應將其賬面余額轉入應收賬款，并不再計提利息。三、應收票據的核算為了反映和監督應收票據的取得、收回等業務，企業應當設置“應收票據”科目。該科目屬于資產類科目，借方登記取得的應收票據的面值和計提的票據利息，貸方登記到期收回票款或因未能收回票款而轉作應收賬款、背書轉讓、到期前向銀行貼現的應收票據票面金額，期末借方余額反映企業持有的應收票據的面值和應計利息。該賬戶應按商業匯票的種類設置明細賬，進行明細核算。同時，為了加強對應收票據的管理，企業應當設置應收票據備查簿，逐筆登記每一商業匯票的種類、號數和出票日、票面金額、交易合同號和付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、背書轉讓日、貼現日和貼現凈額，以及收款日和收回金額、退票情況等資料。商業匯票到期結清票款或退票后，應當在備查簿中逐筆注銷。模塊四預付賬款和其他應收款一、預付賬款預付賬款是指企業按照購貨合同規定預付給供應單位的款項。預付賬款是企業暫時被供貨單位占用的資金。預付賬款與應收賬款都屬于企業的短期債權，但兩者又有區別，應分別進行核算。應收賬款是企業銷貨引起的，是應向購貨方收取的款項；而預付賬款是企業購貨引起的，是預先付給供貨方的款項。二、其他應收款企業應設置“其他應收款”科目對其他應收款進行核算。該科目屬資產類科目，借方登記發生的各種其他應收款，貸方登記企業收到的款項和結轉情況，余額一般在借方，表示應收未收的其他應收款項。企業應在“其他應收款”科目下，按債務人設置明細科目，進行明細核算。模塊五應收款項減值一、應收款項減值概述應收款項減值是指企業應當在資產負債表日對應收款項的賬面價值進行檢查，如果有客觀證據表明該應收款項發生減值，應當將應收款項的賬面價值減記至預計未來現金流量的現值，并將減記的金額確認減值損失，計提壞賬準備。二、應收款項減值的核算為了核算企業應收款項減