第七章費用春末夏初的苦楝樹……會計對象——會計要素企業資金運動會計對象會計要素財務狀況要素經營成果要素資產負債所有者權益收入費用利潤費用理論的基本要點框架費用定義與特征確認條件列報方式日常活動中發生（原因）導致所有者權益減少（最終結果）經濟利益的總流出（表現形式：資產減少/負債增加）經濟利益很可能流出（資產減少/負債增加）金額能可靠計量可定義/可確認是否L利潤表列報附注披露表內列報表外披露二、費用的確認與列報1、費用的確認條件費用只有在經濟利益很可能流出從而導致企業資產減少或者負債增加、且經濟利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認。

2、費用的列報方式符合費用定義和費用確認條件的項目，應當列入利潤表。

三、費用的分類1、費用的分類——費用的形成（見下表）2、每個具體項目的闡析——概念、內涵、特征（見教材）（目的：為中級財務會計的進一步闡述構建起完全對應的概念框架體系）費用的分類1、日常活動2、經濟利益總流出3、所有者權益減少企業——資產——耗費——支出與日常活動相關的支出與日常活動無關的支出與特定生產活動相關的支出與特定生產活動無關的日常支出生產費用（見下表）期間費用管理費用營業費用財務費用營業外支出費用的分類生產費用直接生產費用間接生產費用直接材料直接人工其他直接費用車間共同耗用材料人工費用其他費用制造費用（準生產成本）生產成本產成品在產品分配計入生產成本產品銷售成本資產負債表存貨利潤表資產負債表四、費用增減變動的會計記錄——理論分析案例1：大華公司本月發生的經濟業務如下：（1）5日銷售給長江公司甲產品400件，單位成本20元，單價50元，收到轉賬支票一張，產品已經出庫。（期初結存2000件）（2）8日銷售給長江公司甲材料100KG，單位成本10元，單價20元，收到轉賬支票一張，材料已經出庫。（3）10日支付給東方廣告公司廣告費1000元，開出轉賬支票一張。（4）13日購買辦公用品一批，金額1000元，開出轉賬支票一張。（5）15日用銀行存款支付本月銀行利息1000元。（6）20日因倉庫失火導致甲材料損失100KG，單價10元，經批準轉為營業外支出。（7）30日按本月營業收入的5%計提城市維護建設稅。（8）月末結轉收入、費用類帳戶到“本年利潤”帳戶。（9）月末計提所得稅費用并結轉“所得稅費用”到“本年利潤”帳戶。（補充）要求：分析上述經濟業務對企業的經濟影響。（板書）案例解析1、（1）交易分析——確認收入現銷——銀行存款增加——來源于銷售甲產品的收入——公司的主要經營業務的收入——增加銀行存款/增加主營業務收入會計分錄——確認收入：增加：銀行存款20000增加：主營業務收入——甲產品20000案例分析（2）交易分析——結轉成本結轉成本商品的存在狀態成本形態庫存狀態銷售狀態庫存商品（減少）銷售成本（增加））庫存商品主營業務成本增加：主營業務成本——甲產品8000減少：庫存商品——甲產品8000案例解析2、（1）交易分析——收入確認：現銷——銀行存款增加——來源于銷售甲材料的收入——公司的其他經營業務的收入——增加銀行存款/增加其他業務收入會計分錄——確認收入：增加：銀行存款2000增加：其他業務收入——甲材料2000案例解析（2）交易分析——結轉成本結轉成本材料的存在狀態成本形態庫存狀態銷售狀態原材料（減少）銷售成本（增加））原材料其他業務成本增加：其他業務成本——甲材料1000減少：原材料——甲材料1000案例解析3、增加：銷售費用——廣告費1000減少：銀行存款10004、增加：管理費用——辦公用品1000減少：銀行存款10005、增加：財務費用——利息1000減少：銀行存款1000案例解析6、增加：營業外支出——甲材料損失1000減少：原材料——甲材料10007、交易分析：計提稅金——本月末預先計算應交的城建稅——下月初繳納稅金——當月末形成應繳未繳稅金的負債——同時稅金是企業的一項費用——會計科目列為“營業稅金及附加”增加：營業稅金及附加——城建稅1100增加：應交稅金——城建稅1100案例解析8、（1）交易分析：月末結轉收入——將收入類帳戶轉到“本年利潤”帳戶結——結平收入——使得收入的月末余額為0——收入是虛帳戶轉——轉到“本年利潤”_增加”本年利潤“會計分錄：增加：主營業務收入——甲產品20000其他業務收入——甲材料2000增加：本年利潤22000案例解析8、（2）交易分析：月末結轉成本費用——將成本費用類帳戶轉到“本年利潤”帳戶結——結平成本費用類帳戶——使得成本費用類帳戶的月末余額為0——成本費用類帳戶是虛帳戶轉——轉到“本年利潤”_沖減”本年利潤“會計分錄：減少：本年利潤14000減少：主營業務成本——甲產品8000其他業務成本——甲材料1000銷售費用——廣告費1000管理費用——辦公用品1000財務費用——利息1000營業外支出——甲材料損失1000營業稅金及附加——城建稅1000

五、借貸記賬法——費用增減變動的記錄規則費用增加減少期末余額借方貸方0虛帳戶六、借貸記賬法——費用增減變動的會計記錄1、（1）確認收入借：銀行存款20000貸：主營業務收入——甲產品20000（2）結轉成本借：主營業務成本——甲產品8000貸：庫存商品——甲產品80002、（1）確認收入借：銀行存款2000貸：其他業務收入——甲材料2000（2）結轉成本借：其他業務成本——甲材料1000貸：原材料——甲材料1000六、借貸記賬法——費用增減變動的會計記錄3、借：銷售費用——廣告費1000貸：銀行存款10004、借：管理費用——辦公用品1000貸：銀行存款10005、借：財務費用——利息1000貸：銀行存款1000六、借貸記賬法——費用增減變動的會計記錄6、借：營業外支出——甲材料損失1000貸：原材料——甲材料10007、借：營業稅金及附加——城建稅1100貸：應交稅金——城建稅11008、（1）結轉收入類帳戶借：主營業務收入——甲產品20000其他業務收入——甲材料2000貸：本年利潤22000六、借貸記賬法——費用增減變動的會計記錄8、（2）結轉成本費用類帳戶借：本年利潤14000貸：主營業務成本——甲產品8000其他業務成本——甲材料1000銷售費用——廣告費1000管理費用——辦公用品1000財務費用——利息1000營業外支出——甲材料損失1000營業稅金及附加——城建稅1000

七、月末“主營業務成本”的余額——T字形帳戶法（板書）**主營業務成本借方貸方本期減少額8000（結轉到本年利潤）本期增加額（1）8000本期減少額合計8000本期增加額合計8000期末余額0八、費用增減變動的會計記錄——模擬實驗1（課堂練習）實驗材料：（1）通用記帳憑證——10張/人（2）三欄式賬簿——1張/人九、課后作業案例2：某公司本月發生如下經濟業務：（1）5日銷售給長江公司甲產品500件，單位成本20元，單價50元，收到轉賬支票一張，產品已經出庫。（2）6日銷售給長江公司乙產品800件，單價50元，單位成本30元，貨款未收。（期初結存3000件）（3）12日銷售給長江公司丙產品500件，單價50元，單位成本25元，收到商業承兌匯票一張。（期初結存2000件）（4）15日銷售給長江公司甲材料200KG，單價20元，單位成本10元，收到轉賬支票一張，材料已經出庫。（5）10日支付給東方廣告公司廣告費2000元，開出轉賬支票一張。（6）13日購買辦公用品一批，金額1500元，開出轉賬支票一張。（7）14日用現金支付管理部門招待費2000元。九、課后作業（8）15日用銀行存款支付管理部門本月水電費1500元。（9）16日張三報銷差旅費2000元，用現金支付。（10）18日用銀行存款支付管理部門人員工資5000元。（11）19日銷售部門用銀行存款支付業務招待費3000元。（12）20日用銀行存款支付銷售部門本月水電費1000元。（13）21日用銀行存款支付銷售部門職工工資2000元。（14）22日用銀行存款支付銀行匯兌手續費200元。（15）25日用銀行存款支付本月銀行利息1500元。（16）20日因倉庫失火導致甲材料損失200KG，單價10元，經批準轉為營業外支出。九