第四節存貨一、存貨包括的內容存貨是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等，包括各類材料、在產品、半成品、產成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品、委托加工物資等。【提示1】生產成本最終會影響企業的存貨。【提示2】判斷存貨是否屬于企業，應以企業是否擁有該存貨的所有權，而不是以存貨的地點進行判斷。【提示3】以下情形屬于企業的存貨:(關鍵點)(1)已收到發票賬單并付款但尚未收到材料（在途材料、在途商品）；

(2)已發出的商品但尚未確認銷售收入(計入發出商品)；

借：發出商品

貸：庫存商品

(3)已經收到材料但尚未收到發票賬單。【相關鏈接】根據經濟合同,已經售出而尚未運出本企業的產成品或庫存商品、接受其他單位委托加工的物資,接受其他單位委托代銷的商品等,由于所有權屬于其他企業所以不屬于本企業的存貨。【例題1·單選題】下列各項，不會引起企業期末存貨賬面價值變動的是（

）。（2006年）A.已發出商品但尚未確認銷售收入B.已確認銷售收入但尚未發出商品C.已收到材料但尚未收到發票賬單D.已收到發票賬單并付款但尚未收到材料【答案】A【解析】企業發出商品但是尚未確認銷售收入，應通過“發出商品”科目核算，而“發出商品”科目的期末余額應并入資產負債表中的“存貨”項目反映，因此不會引起企業期末存貨賬面價值變動。【例題2·多選題】下列會計科目的期末余額，應當列入資產負債表“存貨”項目的有（）。（2006年）A.生產成本B.材料采購C.委托加工物資D.委托代銷商品

【答案】ABCD二、存貨成本的確定存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。1.存貨的采購成本存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。（1)購買價款,是指企業購入材料或商品的發票賬單上列明的價款,但不包括按規定可以抵扣的增值稅額。

【提示】=1\*GB3①增值稅一般納稅人購入材料支付的增值稅進項稅額記入“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目借方；=2\*GB3②增值稅小規模納稅人購入材料支付的增值稅進項稅額記入存貨采購成本。（2)相關稅費,是指采購過程中發生的進口關稅和消費稅等.不包括可以抵扣的增值稅；（3)其他可歸屬于存貨采購成本的費用,包括采購過程中發生的倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗,入庫前的挑選整理費等。【提示1】企業設計產品發生的設計費用通常應計入當期損益（銷售費用）。【提示2】為特定客戶設計產品發生的可直接確定的設計費用計入相關產品成本。【應用舉例】運輸途中的合理損耗只是增加單位成本的金額,無須進行任何會計處理，如購買存貨1000斤,支出1000元,合理損耗是100斤,則賬務處理仍然是：借：原材料1000貸：銀行存款1000只是單位成本從原來的1元/公斤，增加到1.11元/公斤（1000/900）。【特殊企業】商品流通企業在采購商品過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益（主營業務成本）；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益。詳細的處理方式：（1）商品流通企業發生的金額較小的進貨費用（運輸費、裝卸費、保險費）直接計入當期銷售費用；（2）商品流通企業發生的金額較大的進貨費用（運輸費、裝卸費、保險費）有兩種可以選擇的處理方式：（1）直接計入存貨采購成本；（簡單易操作）（2）可以先進行歸集(在“進貨費用”科目下歸集),期末應將歸集的進貨費用按照商品的存銷比例進行分攤。對于已銷商品的進貨費用計入主營業務成本,對于未售商品的進貨費用,計入期末存貨成本。【應用舉例】2010年1月1日某商品流通企業采購商品1000公斤，購買價款1000元，發生運輸費、裝卸費200元，2010年6月30日銷售該批商品450公斤，該企業提供半年度財務報告。借：庫存商品1000進貨費用200貸：銀行存款12002010年6月30日

借：主營業務成本90（200÷1000×450）貸：進貨費用90借：庫存商品110貸：進貨費用110【例題·判斷題】商品流通企業在采購商品過程中發生的運雜費等進貨費用，應當計入存貨采購成本。進貨費用數額較小的，也可以在發生時直接計入當期損益。（）（2009年）

【答案】√2.下列費用不應計入存貨成本，而應在其發生時計入當期損益：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發生時計入當期損益，不應計入存貨成本。如由于自然災害而發生的直接材料、直接人工和制造費用，由于這些費用的發生無助于使該存貨達到目前場所和狀態，不應計入存貨成本，而應確認為當期損益（營業外支出）。

（2）倉儲費用，指企業在存貨采購入庫后發生的儲存費用，應在發生時計入當期損益（管理費用）。但是，在生產過程中為達到下一個生產階段所必需的倉儲費用應計入存貨成本。如某種酒類產品生產企業為使生產的酒達到規定的產品質量標準，而必須發生的倉儲費用，應計入酒的成本，而不應計入當期損益。【例題1·單選題】某企業為增值稅小規模納稅人，本月購入甲材料2060公斤，每公斤單價（含增值稅）50元，另外支付運雜費3500元，運輸途中發生合理損耗60公斤，入庫前發生挑選整理費用620元。該批材料入庫的實際單位成本為每公斤（）元。（2008年）

A.50B.51.81C.52【答案】D

【解析】（2060×50＋3500＋620）/（2060－60）＝53.56（元/公斤）。【例題2·單選題】某企業為增值稅一般納稅人，購入材料一批，增值稅專用發票上標明的價款為25萬元，增值稅為4.25萬元，另支付材料的保險費2萬元、包裝物押金2萬元。該批材料的采購成本為（）萬元。（2007年）

A．27B．29C．29.25【答案】A【解析】某企業為增值稅一般納稅人，因此增值稅可以抵扣，不應計入存貨的成本中，但是包裝物押金是單獨在其他應收款中核算的，不應計入存貨的采購成本中。如果是包裝費則計入外購存貨的成本。因此材料的采購成本=25+2=27（萬元）。

借：原材料27

應交稅費－應交增值稅（進項稅額）4.25

其他應收款2

貸：銀行存款33.25

【例題3·單選題】下列會計處理，不正確的是（）。A.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用，應在發生時計入當期損益B.增值稅小規模納稅人購入材料支付的增值稅進項稅額計入存貨采購成本C.企業設計產品發生的設計費用通常應計入存貨成本D.為特定客戶設計產品發生的可直接確定的設計費用計入相關產品成本【答案】C【解析】企業設計產品發生的設計費用通常應計入當期損益（銷售費用）。三、發出存貨的計價方法日常工作中，企業發出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。如采用計劃成本核算，會計期末應調整為實際成本。

【提示】掌握平衡公式：期初存貨成本＋本期購貨成本＝期末存貨成本+本期發出（或銷售）成本。

在實際成本核算方式下，企業可以采用的發出存貨成本的計價方法包括個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等。1.先進先出法先進先出法是指以先購入的存貨應先發出（銷售或耗用）這樣一種存貨實物流動假設為前提，對發出存貨進行計價的一種方法。采用這種方法，先購入的存貨成本在后購入存貨成本之前轉出，據此確定發出存貨和期末存貨成本。具體方法是：收入存貨時，逐筆登記收入存貨數量、單價和金額；發出存貨時，按照先進先出的原則逐筆登記存貨的發出成本和結存金額。先進先出法可以隨時結轉存貨發出成本，但較繁瑣；如果存貨收發業務較多、且存貨單價不穩定時，其工作量較大。在物價持續上升時，期末存貨成本接近于市價，而發出成本偏低，會高估企業當期利潤和庫存存貨價值；反之，會低估企業存貨價值和當期利潤。教材表1-4D商品購銷明細賬（先進先出法）金額單位：元日期摘要收入發出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額期初余額150101500501購入100121200150

10010

121500120011銷售150

5010

121500

600

50

12

120016購入20014280050

20012

14600

280020銷售50

5012

14600

700

150

14

210023購入100151500150

10014

152100150027銷售10014140050

10014

15700

150030本期合計4005500400480050

10014

15700

1500【提示】主要目的是計算發出存貨的成本和結存存貨的成本。【例題1·單選題】某企業采用先進先出法計算發出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料結存200千克，每千克實際成本為300元；9月7日購入甲材料350千克，每千克實際成本為310元；9月21日購入甲材料400千克，每千克實際成本為290元；9月28日發出甲材料500千克。9月份甲材料發出成本為（）元。（2010年）

A．145000B．150000C．153000D．155000

【答案】C

2009年9月0單價3002009年9月07單價3102009年9月21單價290元2009年9月25200×300+300×310=153000（元）結存存貨的成本50×310+400×290=15500+116000=131500（元）【例題2·單選題】某企業采用先進先出法計算發出甲材料的成本，2007年2月1日，結存甲材料200公斤，每公斤實際成本100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本110元；2月15日發出甲材料400公斤。2月末，庫存甲材料的實際成本為（

）元。（2008年）

A.10

000

B.10

500C.10

600

D.11

000

【答案】D

【解析】庫存甲材料的實際成本=100×110=11000（元）2007單價1002007單價1102007200×100+200×110=42000（元）結存存貨的成本100×110=11000（元）2.月末一次加權平均法是指以本月全部進貨數量加上月初存貨數量作為權數，去除本月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算本月發出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。計算公式如下：存貨的單位成本=（月初庫存存貨成本+本月購入存貨成本）÷（月初庫存存貨數量+本月購入存貨數量）

本月發出存貨的成本＝本月發出存貨的數量×存貨單位成本

本月月末庫存存貨成本＝月末庫存存貨的數量×存貨單位成本

或：本月月末庫存存貨成本＝月初庫存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本－本月發出存貨的實際成本

采用加權平均法只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作，但由于平時無法從賬上提供發出和結存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制（關鍵點）。教材表1-4D商品購銷明細賬（月末一次加權平均法）金額單位：元日期摘要收入發出結存月日數量單價金額數量單價金額數量單價金額期初余額150101500501購入10012120025011銷售2005016購入20014280025020銷售10015023購入10015150025027銷售10015030本期合計400550040012.727=1\*GB3①5090.815012.727=1\*GB3①1909.02=2\*GB3②

注：=1\*GB3①存貨的單位成本=（月初庫存存貨成本+本月購入存貨成本）÷（月初庫存存貨數量+本月購入存貨數量）

（150×10+100×12+200×14+100×15）（150+100+200+100）=12.727（元）=2\*GB3②由于單價是四舍五入的，所以期末結存存貨應通過倒擠來計算，倒擠的金額是1500+5500-5090.8=1909.2（元）【提示】主要目的是計算發出存貨的成本和結存存貨的成本。【例題3·單選題】某企業采用月末一次加權平均計算發出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料結存200公斤，每公斤實際成本為100元；2月10日購入甲材料300公斤，每公斤實際成本為110元；2月25日發出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫存余額為（）元。（2007年）

A.10000B.10500C.10600D.110