財務會計實務課件第十一章所有者權益第十一章所有者權益教學目標通過本章學習，要求了解所有者權益的內(nèi)容；理解所有者權益各組成部分的含義及特點；掌握實收資本、資本公積、留存收益的核算。重點與難點資本溢價（或股本溢價）的核算；實收資本（或股本）減少的核算。第一節(jié)所有者權益概述一、所有者權益的含義是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益。從數(shù)量上看，所有者權益＝資產(chǎn)－負債凈資產(chǎn)來源于所有者投入資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等二、與負債的區(qū)別1、性質(zhì)不同A、負債是債權人對企業(yè)全部資產(chǎn)的索償權，是債權人的權益B、所有者權益是所有者對企業(yè)凈資產(chǎn)的索償權，是所有者的權益2、享受權利不同A、債權人與企業(yè)只有債權債務關系，無參加企業(yè)管理的權利B、所有者則有著法定的管理企業(yè)或委托他人管理的權利3、償還期限不同A、債權人有權要求債務人在規(guī)定的期間內(nèi)還本付息或破產(chǎn)時優(yōu)先還債B、所有者權益與企業(yè)共存亡，在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期內(nèi)無須償還4、風險不同A、債權人獲取的利息一般是固定數(shù)額，風險較小B、所有者獲益，則視企業(yè)盈利水平及經(jīng)營政策而定，風險較大三、所有者權益的構成所有者權益股東權益或業(yè)主權益所有者權益實收資本資本公積盈余公積未分配利潤留存收益投入資本形成利潤分配形成54>>．計量不同A、負債必須在發(fā)生時按照規(guī)定的方法單獨予以計量B、所有者權益可不必單獨計量，而是對資產(chǎn)和負債計量后形成的結果第二節(jié)實收資本的核算一、概述（一）概念是指企業(yè)投資者在企業(yè)注冊資本的范圍內(nèi)實際投入的資本。企業(yè)在設立時向工商行政管理部門注冊登記的資本總額即由全部出資者設定的出資額之和。注意：注冊資本：登記資本。實收資本：投資者按約定實際投入到企業(yè)的資金數(shù)額，應與注冊資本一致。如企業(yè)實收資本與原注冊資本數(shù)額相差20%時，應變更登記。第二節(jié)實收資本的核算一、概述實收資本的構成比例即投資者的出資比例或股東的股權比例是確定所有者在企業(yè)所有者權益中份額的基礎，也是企業(yè)進行利潤或股利分配的主要依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權的依據(jù)。二、投資方式及計價?1、投資者以資金投入的資本，按雙方協(xié)議應計入注冊資本的金額入帳，實際收現(xiàn)超過計入實收資本部分計入資本公積。?2、投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，必須評估作價，按投資各方確認的價值計入資產(chǎn)相關科目，以注冊資本中占有的份額作為實收資本入賬，差額計入資本公積。?3、投資者以股票投入的資本，按股票面值入帳，超過計入實收資本部分計入資本公積。4、企業(yè)吸收無形資產(chǎn)出資的總額不得超過注冊資本總額的70%?三、實收資本的核算（一）帳戶設置（二）帳務處理1、接受投資的核算（1）企業(yè)收到投資者投入的資本①收到現(xiàn)金投資時實收資本——××投資者實收資本的增加數(shù)額實收資本的減少數(shù)額期末實有數(shù)額所有者權益類借：銀行存款等（實收數(shù)）貸：實收資本/股本—×投資者（在注冊資本中所享份額）貸：資本公積—資本（股本）溢價（差額）②收到外幣投資時借：銀行存款等（外幣×當日市場匯率）貸：實收資本—××投資者（外幣×當日市場匯率）③接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資——投資合同或協(xié)議約定的價值，不公允的除外A、接受存貨投資例：乙公司甲收到材料投資，確認500萬注冊資本3000萬甲占10%專用發(fā)票：價500萬，稅7><85萬借：原材料500萬應交稅費——應交增值稅（進項稅額）<85萬貸：實收資本（3000×10%）300萬資本公積——資本溢價2<85萬B、接受固定資產(chǎn)投資例：南方公司乙原價56萬折舊16>.62萬合同或協(xié)議約定價值42>.3<8萬注冊資本100萬乙投資占30%借：固定資產(chǎn)42>.3<8萬貸：實收資本——乙30萬資本公積——資本溢價12>.3<8萬C、接受無形資產(chǎn)投資企業(yè)接受投資人投入的無形資產(chǎn)，以合同或協(xié)議約定價值入賬——入賬金額最高不超過注冊資本的70%借：無形資產(chǎn)貸：實收資本2、實收資本增減的核算（1）實收資本增加的核算A、接受投資者追加投資：與投資者初次投入時一樣B、用資本公積或盈余公積增加資本借：資本公積/盈余公積貸：實收資本（2）實收資本減少的核算企業(yè)通常不得任意減少實收資本，但在某些特殊情況下，可按法定程序減少已登記注冊的實收資本，如：資本過剩、發(fā)生重大虧損等A、因資本過剩而減少實收資本時借：實收資本貸：銀行存款等B、因發(fā)生重大虧損而用實收資本來彌補時：借：實收資本貸：利潤分配—未分配利潤注：投資者依法轉讓其持有的投資，不影響本企業(yè)實收資本總額，只需在出讓方與受讓方之間辦理轉讓手續(xù)。C、股份有限公司采用收購本公司股票方式減資的借：股本（按股票面值和注銷股數(shù)計算的股票面值總額）資本公積----股本溢價（差額）貸：庫存股（按注銷庫存股的賬面余額）注意：股本溢價不足沖減資本公積的，沖減盈余公積直至利潤分配----未分配利潤如果購回股票支付的價款低于面值總額的，借：股本（按股票面值總額）貸：庫存股（按所注銷的庫存股賬面余額）資本公積----股本溢價（按其差額）例題：甲公司2007年12月31日的股本為20000萬股，每股面值為1元，資本公積（股本溢價）5000萬股，盈余公積3000萬元。經(jīng)股東大會批準，甲公司以現(xiàn)金回購本公司股票3000萬股并注銷。要求：（1）假定每股回購價為0>.<8元，編制回購股票和購銷股票的會計分錄。（2）假定每股回購價為2元，編制回購股票和購銷股票的會計分錄。（3）假定每股回購價為3元，編制回購股票和購銷股票的會計分錄。（1）①回購借：庫存股2400貸：銀行存款2400②注銷借：股本3000貸：庫存股2400資本公積—股本溢價600（2）①回購借：庫存股6000貸：銀行存款6000②注銷借：股本3000資本公積—股本溢價3000貸：庫存股6000（3）①回購借：庫存股9000貸：銀行存款9000②注銷借：股本3000資本公積—股本溢價5000盈余公積1000貸：庫存股9000第三節(jié)資本公積的核算一、資本公積概述（一）概念與性質(zhì)是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分以及直接計入所有者權益的利得和損失等形成來源:不是由企業(yè)實現(xiàn)的利潤轉化而來的本質(zhì):屬于投入資本范疇，是資本的儲備形式（準資本）一、資本公積概述（一）概念與性質(zhì)資本公積與實收資本或股本的區(qū)別：1、從來源和性質(zhì)看：實收資本（或股本）是指投資者按照企業(yè)章程或合同協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)并依法進行注冊的資本，它體現(xiàn)了企業(yè)所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權關系；資本公積是投資者的出資中超出其在注冊資本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權益的利得和損失，它不直接表明所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權關系。2、從用途看：實收資本（或股本）的構成比例是確定所有者參與企業(yè)財務經(jīng)營決策的基礎，也是企業(yè)進行利潤分配或股利分配的依據(jù)，同時還是企業(yè)清算時確定所有者對凈資產(chǎn)的要求權的依據(jù)；資本公積的用途主要是用來轉增資本或股本，資本公積不體現(xiàn)各所有者的占有比例，也不能作為所有者參與企業(yè)財務經(jīng)營決策，或進行利潤分配（或股利分配）的依據(jù)。一、資本公積概述（一）概念與性質(zhì)資本公積與留存收益的區(qū)別：留存收益是企業(yè)從歷年實現(xiàn)的利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，來源于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動實現(xiàn)的利潤。資本公積的來源不是企業(yè)實現(xiàn)的利潤而主要來自資本溢價或股本溢價等。（二）核算內(nèi)容1、資本（股本）溢價：投資者超過注冊資本的額外投資。2、其他資本公積3、資本公積轉贈資本（三）用途主要用于轉增資本1、不改變企業(yè)投入資本的總額2、不改變企業(yè)的所有者權益（凈資產(chǎn)）總額但是：1、改變企業(yè)投入資本的結構2、增加投資者持有的股份和公司股票的流通量，激活股價二、資本公積的核算（一）帳戶設置資本公積——資本溢價等（二）資本公積的核算同實收資本的相關核算期末實有數(shù)額資本公積的來源或增加數(shù)額資本公積的運用或減少數(shù)額所有者權益類第四節(jié)留存收益的核算一、留存收益概述是指企業(yè)從歷年實現(xiàn)的凈利潤（稅后利潤）中提取或形成的留存于企業(yè)的內(nèi)部積累，包括盈余公積和未分配利潤。（一）盈余公積1、組成（1）法定盈余公積＝凈利潤×10%注：當累計盈余公積達到注冊資本的50%，可不再提取，計算提取法定盈余公積的基數(shù)，不應包括企業(yè)年初未分配利潤。（2）任意盈余公積＝凈利潤×規(guī)定比例由企業(yè)的股東大會等權力機構批準、確定（僅限于股份制企業(yè)）2、用途（1）彌補虧損企業(yè)發(fā)生的虧損，可在連續(xù)5年內(nèi)用稅前利潤補虧。彌補不完的部分，再用稅后利潤彌補。若以上2項還彌補不完的，可用盈余公積補虧。（2）轉增資本（股本）轉增資本后的法定盈余公積余額不得少于轉增前注冊資本的25%25%～50%的部分（3）分配股利或利潤（二）未分配利潤是指企業(yè)歷年結存的利潤，一般未指定專門用途，主要用于以豐補歉、彌補以后年度的虧損、向投資者分利等。若為負數(shù)，則表示未彌補的虧損。三、留存收益的核算（一）盈余公積的核算1、帳戶設置提取數(shù)額所有者權益類盈余公積——法定盈余公積等使用數(shù)額期末結余數(shù)額2、帳務處理（1）提取A、按10%的比例提取法定盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積——法定盈余公積B、按自定比例提取任意盈余公積借：利潤分配——提取任意盈余公積貸：盈余公積——任意盈余公積（2）使用A、用法定或任意盈余公積轉贈資本借：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積貸：實收資本——××投資者B、用法定或任意盈余公積分配股利或利潤借：盈余公積——法定盈余公積——任意盈余公積貸：應付利潤——××投資者C、用盈余公積彌補虧損