注冊會計師考試《審計》專項練習合

集,審計,注冊會計師

第21題（多項選擇題）（每題2.00分）題目分類：第十九章審計

報告》第四節在審計報告中溝通關鍵審計事項》

注冊會計師從“與治理層溝通的事項”中選出“在執行審計工作時

重點關注過的事項”時，對確定重點關注過的事項需要特別考慮的方

面包括（）o

{A}.與財務報表中涉及重大管理層判斷的領域相關的重大審計判斷

{B}.與被認為具有高度估計不確定性的會計估計相關的重大審計判

斷

{C}.評估的重大錯報風險較高的領域或識別出的特別風險

{D}.對財務報表或審計工作具有重大影響的事項或交易可能屬于重

點關注領域，并可能被識別為特別風險

正確答案:A,B,C,D,

第22題（多項選擇題）（每題2.00分）題目分類：第十九章審計

報告》第四節在審計報告中溝通關鍵審計事項》

以下事項中，注冊會計師在確定關鍵審計事項時可能需要重點關注的

事項有（）o

{A}.管理層凌駕于控制之上的行為導致的舞弊風險

{B}.長期合同收入與費用的確認

{C}.重大投資事項

{D}.商譽減值測試

正確答案：A,B,C,D,

第2題題目分類：第十九章審計報告>第五節非無保留意見審

計報告>

下列情況中不屬于審計范圍受到限制的情況是（）o

{A}.管理層阻止注冊會計師實施存貨監盤

{B}.被審計單位的會計記錄已被損壞

{C}.注冊會計師由于應收賬款函證時間過長，決定不進行函證

{D}.注冊會計師接受審計委托的時間安排，使注冊會計師無法實施

存貨監盤

正確答案：C,

第3題題目分類：第十九章審計報告》第五節非無保留意見審

計報告》

針對管理層應披露而未披露信息導致的財務報表重大錯報，注冊會計

師以下做法中，錯誤的是（）o

{A}.與治理層討論未披露信息的情況

{B}.在形成非無保留意見的基礎部分描述未披露信息的性質

{C}.在意見段后增加其他事項段說明與未披露信息相關的重大錯報

{D}.如果可行并且已針對未披露信息獲取了充分、適當的審計證據,

在形成非無保留意見的基礎部分包含對未披露信息的披露，除非法律

法規禁止

正確答案：C,

第4題（多項選擇題）（每題2.00分）題目分類：第十九章審計報

告》第五節非無保留意見審計報告》

如果財務報表中存在與應披露而未披露信息相關的重大錯報，注冊會

計師應當（）。

{A}.與治理層討論未披露信息的情況

{B}.在形成審計意見的基礎段落中描述未披露信息的性質

{C}.如果可行并且已針對未披露信息獲取了充分、適當的審計證據,

在形成審計意見的基礎段落中包含對未披露信息的披露，除非法律法

規禁止

{D}.注冊會計師在財務報表中對其進行披露

正確答案：A,B,C,

第5題題目分類：第十九章審計報告》第五節非無保留意見審

計報告》

可能導致注冊會計師無法獲取充分、適當的審計證據的具體情形，以

下說法中，錯誤的是（）。

{A}.被審計單位的會計記錄已被毀壞

{B}.重要組成部分的會計記錄已被政府有關機構無限期地查封

{C}.注冊會計師針對存在舞弊風險的應收賬款實施積極式詢證函未

能收到回函

{D}.注冊會計師確定僅實施實質性程序是不充分的，但被審計單位

的控制是無效的

正確答案：C,

第8題（多項選擇題）（每題2.00分）題目分類：第十九章審計報

告>第五節非無保留意見審計報告》

下列各項中，可能導致財務報表的重大錯報的有（）o

{A}.選擇的會計政策與適用的財務報告編制基礎不一致

{B}.財務報表沒有按照公允列報的方式反映交易和事項

{C}.管理層隨意變更會計政策

{D}.財務報表沒有作出必要的披露以實現公允反映

正確答案：A,B,C,D,

第9題（多項選擇題）（每題2.00分）題目分類：第十九章審計報

告》第五節非無保留意見審計報告》

如果對財務報表發表非無保留意見，注冊會計師的下列做法中正確的

有（）。

{A}.如果財務報表中存在與敘述性披露相關的重大錯報，在形成非

無保留意見的基礎部分解釋該錯報錯在何處

{B}.如果財務報表中存在與具體金額（包括定量披露）相關的重大錯

報，在形成非無保留意見的事項段中說明并量化該錯報的財務影響

{C}.直接增加一個段落“形成保留'否定'無法表示意見的基礎”，

說明導致發表非無保留意見的事項

{D}.如果發表了否定意見或無法表示意見，就無須對于注意到的、

將導致發表非無保留意見的其他事項及其影響加以說明

正確答案：A,B,C,

第H題題目分類：第十九章審計報告》第五節非無保留意見

審計報告》

2020年ABC公司通過非同一控制下的企業合并獲得對XYZ公司的控

制權，因未能取得購買日XYZ公司某些重要資產和負債的公允價值,

故未將XYZ公司納入合并財務報表的范圍，而是按成本法核算對XYZ

公司的股權投資。ABC公司的這項會計處理不符合企業會計準則的規

定。如果將XYZ公司納入合并財務報表的范圍，ABC公司合并財務報

表的多個報表項目將受到重大影響。但我們無法確定未將XYZ公司納

入合并范圍對財務報表產生的影響。A和B出具的審計報告最有可能

的是（）。

{A}.保留意見

{B}.否定意見

{C}.無保留意見

{D}.強調事項

正確答案：B,

第13題題目分類：第十九章審計報告》第五節非無保留意見

審計報告》

下列各項錯報中，通常對財務報表不具有廣泛影響的是（）o

{A}.信息系統缺陷，未將子公司納入合并范圍將會涉及多個財務報

表項目而不局限于特定的項目

{B}.被審計單位沒有將年內收購的一家重要子公司納入合并范圍

{C}.針對重要固定資產，被審計單位進行減值測試，沒有計提固定

資產減值

{D}.當與披露相關時，產生的影響對財務報表使用者理解財務報表

至關重要

正確答案：C,

第14題（多項選擇題）（每題2.00分）題目分類：第十九章審計

報告》第五節非無保留意見審計報告》

如果因管理層對審計范圍施加了限制，注冊會計師無法獲取充分、適

當的審計證據，則下列做法中正確的是（）o

{A}.如果未發現的錯報可能對財務報表產生的影響重大，但不具有

廣泛性，應當發表保留意見

{B}.如果未發現的錯報可能對財務報表產生的影響重大且具有廣泛

性，以至于發表保留意見不足以反映情況的嚴重性，應當在可行時解

除業務約定

{C}.如果在出具審計報告之前解除業務約定被禁止或不可行，應當

發表否定意見

{D}.如果未發現的錯報可能對財務報表產生的影響重大，且具有廣

泛性，注冊會計師應當發表無法表示意見

正確答案:A.B,D,

第15題（多項選擇題）（每題2.00分）題目分類：第十九章審計

報告》第五節非無保留意見審計報告》

非無保留意見審計報告包括（）o

{A}.否定意見的審計報告

{B}.帶強調事項段的無保留意見審計報告

{C}.無法表示意見的審計報告

{D}.帶強調事項段的保留意見審計報告

正確答案：A,C,D,

第16題（多項選擇題）（每題2.00分）題目分類：第十九章審計

報告》第五節非無保留意見審計報告》

對財務報表的影響具有廣泛性的情形有（）o

{A}.錯報匯總起來大于重要性水平

{B}.不限于對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響

{C}.雖然僅對財務報表的特定要素、賬戶或項目產生影響，但這些

要素、賬戶或項目是或可能是財務報表的主要組成部分

{D}.當與披露相關時，產生的影響對財務報表使用者理解財務報表

至關重要。

正確答案:B,C,D,

第17題（多項選擇題）（每題2.00分）題目分類：第十九章審計

報告》第五節非無保留意見審計報告》

針對影響非無保留意見類型的事項，以下說法中，正確的有（）o

{A}.導致非無保留意見的事項的性質包括財務報表存在重大錯報以

及在無法獲取充分、適當的審計證據的情況下，財務報表可能存在重

大錯報

{B}.導致非無保留意見的事項對財務報表產生或可能產生影響的廣

泛性既包括注冊會計師已經查明的存在重大錯報的廣泛性，還包括可

能存在重大錯報但是審計范圍受到嚴重限制的廣泛性

（C}.如果涉及到未披露事項，不會產生對財務報表廣泛性的影響

{D}.如果存在的錯報不限于對財務報表的特定要素、賬戶或項目產

生影響，則這些錯報屬于廣泛性

正確答案：A,B,D,

第18題（多項選擇題）（每題2.00分）題目分類：第十九章審計

報告》第五節非無保留意見審計報告》

如果因管理層對審計范圍施加了限制，注冊會計師無法獲取充分、適

當的審計證據，

則應當通過下列（）方式確定其對審計報告的影響。

{A}.如果未發現的錯報可能對財務報表產生的影響重大且具有廣泛

性，以至于發表保留意見不足以反映情況的嚴重性，應當在可行時解

除業務約定

{B}.如果未發現的錯報可能對財務報表產生的影響重大，但不具有

廣泛性，應當發表保留意見

{C}.如果在出具審計報告之前解除業務約定被禁止或不可行，應當

發表否定意見

{D}.注冊會計師應當在解除業務約定前，與治理層溝通在審計過程

中發現的、將會導致發表非無保留意見的所有錯報事項

正確答案：A.B.D,

第19題(解答題)(每題20.00分)題目分類：第十九章審計報

告》第五節非無保留意見審計報告》

A注冊會計師負責審計上市公司甲公司2020年度財務報表，審計完

成階段的部分工作底稿內容摘錄如下：

(1)甲公司持續經營假設適當但存在重大不確定性，財務報表附注中

對此未作充分披露，擬在審計報告中增加強調事項段。

(2)發現含有已審計財務報表的公司年度報告中披露的年度營業收入

總額與已審計財務報表中列示的營業收入金額存在重大不一致，并確

定需要修改公司年度報告而非已審計財務報表，管理層拒絕修改公司

年度報告。A注冊會計師認為，上述情形不會影響審計意見，因此無

需采取任何行動。

（3）甲公司度財務報表經其他會計師事務所審計并發表了無保留意見。

A注冊會計師擬在審計報告中增加其他事項段說明該事項。

要求1：針對上述第（1）和（2）項，分別指出A注冊會計師采取的應對

措施是否恰當。如不恰當，簡要說明正確的應對措施。

要求2：針對上述第（3）項，指出A注冊會計師應在其他事項段中說

明的內容。

第20題（解答題）（每題20.00分）題目分類：第十九章審計報

告》第五節非無保留意見審計報告》

ABC會計師事務所的A注冊會計師擔任多家被審計單位度財務報表審

計的項目合伙人，遇到下列形成出具非無保留意見審計報告的事項:

(1)甲公司初開始使用新的ERP系統，因系統缺陷形成度成本核算混

亂，審計項目組無法對營業成本、存貨等項目實施審計程序。

(2),因采用新發布的企業會計準則，乙公司對以前年度投資形成的

部分長期股權投資改按公允價值計量，并確認了大額公允價值變動收

益，未對比較數據進行追溯調整。

(3)因丙公司嚴重虧損，董事會擬于2020年對其進行清算。管理層運

用持續經營假設編制了度財務報表，并在財務報表附注中充分披露了

清算計劃。

⑷丁公司是金融機構，在風險管理中運用大量復雜金融工具。因風

險管理負責人離職，人事部暫未招聘到合適的人員，管理層未能在財

務報表附注中披露與金融工具相關的風險。

⑸戊公司度財務報表未經審計。管理層將一項應當在度確認的大額

長期資產減值損失作為前期差錯，重述了比較數據。

要求：

針對上述第⑴至第⑸項，逐項指出A注冊會計師應當出具何種類型

的非無保留意見審計報告，并簡要說明理由。

第21題（解答題）（每題20.00分）題目分類：第十九章審計報

告>第五節非無保留意見審計報告》

甲公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，擁有乙公司和丙公司兩

家聯營公司。

甲公司主要從事建材的生產、銷售以及建筑安裝工程。

A注冊會計師負責審計甲公司度財務報表，擬于2020年4月1日出

具審計報告。

財務報表整體的重要性為25萬元。

資料一：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環境,

部分內容摘錄如下：

（1）甲公司采用經銷商買斷方式銷售a產品和b產品。度，a產品的

建議市場零售價、出廠價和單位生產成本較基本沒有變化。

b產品是甲公司2月推出的新產品，其建議市場零售價比a產品高

20%0

a產品和b產品的單位生產成本接近，其出廠價分別低于各自建議市

場零售價的10%和20%0

(2)a產品于11月停產。末，某經銷商采用交款方式購買最后一批a

產品。

甲公司已收到貨款200萬元，并已開具發票和發運憑單。經銷商在驗

收時發現該批產品質量不符合合同要求，雙方尚未就解決方案達成一

致意見。

(3)甲公司的記賬本位幣為人民幣。9月，甲公司與某德國客戶簽訂

合同，按固定銷售價格定制10000件C產品，以歐元計價和結算。

甲公司一次性投料生產該批產品，并于10月1日銷售1000件，其余

9000件按合同約定于2020年1月銷售。

甲公司未生產其他批次C產品。(假定10月1日即期匯率為1歐元=8.4

元人民幣，12月31日即期匯率為1歐元=8元人民幣)

(4)甲公司于3月1日借入2000萬元、年利率為8%的專門借款，用

于已開工建設并預計于2020年末完工的新生產線。

甲公司無其他帶息債務。因甲公司與施工方對工程質量存在糾紛，該

工程于5月1日至8月31日中斷。

(5)甲公司于起從事建筑安裝工程，截至末僅承攬一項業務。建造合

同約定，工程建設期為18個月，工程總價為500萬元；

如果工程提前3個月完工，并且質量符合設計要求，客戶另付100萬

元獎勵款。

工程于10月1日開工，于12月末基本完工。經監理人員認定，工程

質量未達到設計要求，還需進一步施工。

(6)甲公司持有乙公司40%股權，目前無處置計劃。

乙公司多年虧損，度虧損500萬元，預期其經營狀況在未來5年內不

會發生改變。

5月，乙公司因資金短缺，由甲公司為其代墊采購款200萬元，并約

定2年后還款。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務數據，部分內容

摘錄如下：

項目

（未審數）

（已審數）

產品銷售

產品銷售

a產品

b產品

c產品

建造合同

a產品

b產品

c產品

建造合同

營業收入

1000

5000

840

500

2000

0

0

100

營業成本

905

4600

820

320

1800

0

0

投資收益

(100)

(200)

稅前利潤

500

400

a產品

b產品

c產品

a產品

b產品

c產品

存貨產成品

0

1000

7380

400

0

存貨跌價準備

0

0

0

0

在建工程一借款利息

80

長期股權投資

乙公司

丙公司

乙公司

丙公司

初始投資成本

800

500

800

0

加：損益調整

(600)

100

(400)

0

長期股權投資一賬面價值

200

600

400

0

長期應收款一乙公司

200

0

資料三：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司銷售與收款循環的內部

控制，部分內容摘錄如下：

序號

風險

控制

⑴

向客戶提供過長信用期而增加壞賬損失風險

客戶的信用期由信用管理部審核批準。如長期客戶臨時

申請延長信用期，由銷售部經理批準。

已記賬的收入未發生或不準確

財務人員將經批準的銷售訂單、客戶簽字確認的發運憑

單及發票所載信息相互核對無誤后，編制記賬憑證（附上述單據），經

財務部經理審核后入賬。

⑶

應收賬款記錄不準確

每季度末，財務部向客戶寄送對賬單。如客戶未及時回

復，銷售人員需要跟進;

如客戶回復表明差異超過該客戶欠款余額的5%,則進行調查。

資料四：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了實施的控制測試和實質性程序

及其結果，部分內容摘錄如下：

序號

控制

控制測試和實質性程序及其結果

⑴

產品送達后，甲公司要求客戶的經辦人員在發運憑單

上簽字。

財務部將客戶簽字確認的發運憑單作為收入確認的依據之一。

A注冊會計師對控制的預期偏差率為零，從收入明細賬

中抽取25筆交易，檢查發運憑單是否經客戶簽字確認。經檢查，有

2張發運憑單未經客戶簽字。銷售人員解釋，這2批貨物在運抵客戶

時，客戶的經辦人員出差。由于以往未發生過客戶拒絕簽收的情況,

經財務部經理批準后確認收入。

A注冊會計師對上述客戶的應收賬款實施函證，回函結果表明不存在

差異。

如需對ERP系統中設定的生產成本計算方法和公式進

行變更，財務部將系統變更申請在當月提交至信息技術部，由其在月

末前完成變更。

在檢查信息技術部是否及時、恰當處理收到的申請時,

A注冊會計師發現11月財務部提交的系統變更申請未在當月處理。

信息技術部解釋，當月由于工作繁忙，未及時更改，已通知財務部。

財務人員解釋，11月起，生產過程中新添加了某種輔料。因ERP系

統尚未變更，財務人員通過手工計算調整生產成本。A注冊會計師進

行了相關測試，未發現生產成本計算錯誤。

現金銷售通過收銀機集中收款，并自動生成銷售小票和

每日現金銷售匯總表。財務人員將每日現金銷售匯總表金額和收到的

現金核對一致。除財務部經理批準外，出納應在當日將收到的現金存

入指定銀行。

A注冊會計師對控制的預期偏差率為零，抽取25張銀

行現金繳款單回單，與每日現金銷售匯總表進行核對，發現有3張銀

行現金繳款單回單的日期比每日現金銷售匯總表的日期晚一天。

財務人員解釋，由于當日核對工作結束較晚，銀行已結束營業，經財

務部經理批準，出納將現金存人公司保險柜，并于次日存入銀行。

A注冊會計師檢查了財務部經理簽字批準的記錄，未發現異常。

資料五:

甲公司持有丙公司30%股權，因能夠對其施加重大影響，采用權益

法核算。

A注冊會計師將丙公司識別為具有財務重大性的重要組成部分，提出

對其實施審計。

丙公司董事會予以拒絕，但提供了經其他會計師事務所審閱的度財務

報表。

要求：

⑴針對資料一第⑴至⑹項，結合資料二，假定不考慮其他條件，

逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。

如果認為存在重大錯報風險，簡要說明理由，并說明該風險主要與哪

些財務報表項目。

（僅限于營業收入、營業成本、資產減值損失、財務費用、存貨、長

期應收款、長期股權投資和在建工程）的哪些認定相關。

將答案直接填入答題區的相應表格內。

事項序號

是否可能表明存在重大錯報風險（是/否）

理由

財務報表項目名稱及認定

(1)

⑵

⑶

(4)

⑸

(6)

⑵針對資料三第（1）至⑶項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料

三所列控制的設計是否存在缺陷。

如認為存在缺陷，簡要說明理由。將答案直接填入答題區的相應表格

內。

事項序號

控制設計是否存在缺陷（是/否）

理由

(1)

⑵

⑶針對資料四第⑴至（3）項，假定這些控制的設計有效并得到執行,

根據控制測試和實質性程序及其結果，逐項指出資料四所列控制運行

是否有效。

如認為運行無效.簡要說明理由。將答案直接填入答題區的相應表格

內。

事項序號

控制運行是否有效（是/否）

理由

⑴

⑵

⑶

⑷針對資料五，結合資料二，假定不考慮其他因素（如所得稅），代

A注冊會計師判斷應出具何種類型的審計報告，并續編審計報告。

在答題區下劃線處填列，如果部分下劃線處不適用，填寫“不適用”。

審計報告

（一）

（二）

（三）關鍵審計事項（略）

（四）管理層對財務報表的責任（略）

（五）注冊會計師對財務報表審計的責任（略）

ABC會計師事務所

（蓋章）

中國注冊會計師XXX

（簽名并蓋章）

中國注冊會計師XXX

（簽名并蓋章）

中國xx市二O二O年x月x日

第1題題目分類：第十九章審計報告》第六節在審計報告中增

加強調事項段和其他事項段》

下列事項中，不會形成注冊會計師在審計報告中增加強調事項段的是

（）o

{A}.在允許的情況下，提前應用對財務報表有廣泛影響的新會計準

則

{B}.所審計財務報表采用特殊編制基礎編制

{C}.含在已審計財務報表的文件中的其他信息與財務報表存在重大

不一致，并且需要對其他信息作出修改。但管理層拒絕修改

{D}.存在已經或持續對被審計單位財務狀況產生重大影響的特大災

難

正確答案：C,

第2題題目分類：第十九章審計報告》第六節在審計報告中增

加強調事項段和其他事項段》

針對在審計報告中增加其他事項段，以下說法中，錯誤的是（）o

{A}.對兩套以上財務報表出具審計報告的情形

{B}.在其他事項段的事項，不能被確定為在審計報告中溝通的關鍵

審計事項

{C}.與限制審計報告分發和使用相關的事項，可以在審計報告其他

事項段中說明

{D}.被審計單位提前應用對財務報表有廣泛影響的新會計準則，可

能在審計報告其他事項段中說明

正確答案:D,

第3題題目分類：第十九章審計報告》第六節在審計報告中增

加強調事項段和其他事項段》

如果擬在審計報告中增加強調事項段或其他事項段，注冊會計師應當

就該事項和擬使用的措辭進行溝通的對象是（）o

{A}.管理層

{B}.治理層

{C}.監管機構

{D}.專家

正確答案：B,

第4題（多項選擇題）（每題2.00分）題目分類：第十九章審計報

告>第六節在審計報告中增加強調事項段和其他事項段》

下列情形，屬于應當在審計報告中增加其他事項段的是（）o

{A}.與財務報表使用者理解審計工作相關的情形

{B}.注冊會計師被要求實施額外的規定的程序并予以報告，或對特

定事項發表意見

{C}.對兩套以上財務報表出具審計報告的情形

{D}.限制審計報告分發和使用的情形

正確答案:A.C,D,

第5題題目分類：第十九章審計報告》第六節在審計報告中增

加強調事項段和其他事項段》

如果認為有必要，注冊會計師可以在審計報告中提供補充信息，在審

計報告中增加強調事項段和其他事項段。下列關于強調事項段和其他

事項段的表述中，不恰當的是（）o

{A}.強調事項段，是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及已

在財務報表中恰當列報或披露的事項，根據注冊會計師的職業判斷,

該事項對財務報表使用者理解財務報表至關重要

{B}.如果在審計報告中增加強調事項段，注冊會計師應當明確提及

被強調事項以及相關披露的位置，以便能夠在財務報表中找到對該事

項的詳細描述

{C}.其他事項段，是指審計報告中含有的一個段落，該段落提及未

在財務報表中列報或披露的事項，根據注冊會計師的職業判斷，該事

項與財務報表使用者理解審計工作、注冊會計師的責任或審計報告相

關

{D}.如果認為有必要提醒財務報表使用者關注已在財務報表中列報

或披露，且根據職業判斷認為對財務報表使用者理解財務報表至關重

要的事項，注冊會計師在已獲取充分、適當的審計證據證明該事項在

財務報表中不存在重大錯報的條件下，應當在審計報告中增加其他事

項段

正確答案:D,

第6題題目分類：第十九章審計報告》第六節在審計報告中增

加強調事項段和其他事項段》

以下情形中，不屬于應當在審計報告中增加強調事項段的情形是

)o

{A}.提醒財務報表使用者注意財務報表按照特殊目的編制基礎編制

{B}.注冊會計師在審計報告日后知悉了某些事實（即期后事項），并

且出具了新的審計報告或修改了審計報告

{C}.存在已經或持續對被審計單位財務狀況產生重大影響的特大災

難

{D}.認為有必要提醒財務報表使用者關注已在財務報表中列報或披

露，且根據職業判斷認為對財務報表使用者理解財務報表至關重要的

事項，該事項已被確定為在審計報告中溝通的關鍵審計事項

正確答案：D,

第7題（多項選擇題）（每題2.00分）題目分類：第十九章審計報

告》第六節在審計報告中增加強調事項段和其他事項段》

針對審計報告中增加其他事項段，以下說法中，恰當的有（）。

{A}.如果在審計報告中包含其他事項段，注冊會計師應當將該段落

作為單獨的一部分，并使用“其他事項”或其他適當標題

{B}.如果擬在審計報告中包含其他事項段，注冊會計師應當就該事

項和擬使用的措辭與治理層溝通

{C}.針對管理層未在財務報表中恰當列報的事項，注冊會計師應當

在審計報告其他事項段中披露

{D}.在審計報告的其他事項段中提及的是未在財務報表中列報或披

露的事項，且根據注冊會計師的職業判斷，該事項與財務報表使用者

理解審計工作、注冊會計師的責任或審計報告相關

正確答案:A,B,D,

第8題題目分類：第十九章審計報告>第六節在審計報告中增

加強調事項段和其他事項段》

下列各項中，注冊會計師應當在審計報告中增加強調事項段的是

（）o

{A}.該事項未被確定為關鍵審計事項

{B}.該事項未被確定為其他事項

{C}.該事項未被確定為導致注冊會計師發表非無保留意見的事項

{D}.財務報表未按照通用目的編制基礎編制，而是按照特殊目的編

制基礎編制

正確答案:D,

第9題（多項選擇題）（每題2.00分）題目分類：第十九章審計報

告》第六節在審計報告中增加強調事項段和其他事項段〉

在（）情況下，注冊會計師應當在審計報告的意見段后增加強調

事項段。

{A}.提前應用（在允許的情況下）對財務報表有廣泛影響的新會計

準則

{B}.存在可能對財務報表產生重大影響的或有事項

{C}.會計政策、會計估計發生變更且對財務報表產生重大影響

{D}.存在重大關聯方交易、期后事項及會計差錯更正

正確答案：A.B,

第10題（多項選擇題）（每題2.00分）題目分類：第十九章審計

報告》第六節在審計報告中增加強調事項段和其他事項段》

下列情形中，注冊會計師應在審計報告形成意見的基礎段之后增加強

調事項段的有（）□

{A}.甲公司存在可能形成對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情

況，但未在財務報表中披露

{B}.甲公司存在可能形成對持續經營能力產生重大疑慮的事項或情

況，已在財務報表中披露，且不影響已發表的意見

{C}.甲公司所持股票作為交易性金融資產，股票市價在資產負債表

日后大幅下跌，但未在財務報表中披露

{D}.由于違約在資產負債表日前已被起訴，對此甲公司已在財務報

表附注中披露

正確答案:B,D,

第11題（多項選擇題）（每題2.00分）題目分類：第十九章審計

報告>第六節在審計報告中增加強調事項段和其他事項段》

要指明審計報告日后預期將獲取的其他信息（如有）

注冊會計師在進行審計時遇到了以下的情況，其中，注冊會計師不會

增加強調事項段的有（）o

{A}.在審計報告日后，注冊會計師發現新的錯報，管理層對財務報

表進行了修改

{B}.被審計單位持續經營能力存在不確定性，但是已進行了充分的

披露

{C}.被審計單位持續經營能力存在不確定性，并且拒絕進行披露

{D}.被審計單位受到其他單位起訴，指控其侵犯專利權，要求其停

止侵權行為并賠償造成的損失，法院已經受理但尚未審理

正確答案：B,C,

第12題（多項選擇題）（每題2.00分）題目分類：第十九章審計

報告>第六節在審計報告中增加強調事項段和其他事項段》

如果在審計報告中包含強調事項段，下列各項措施中，注冊會計師應

當采取的有（）o

{A}.指出審計意見沒有因該強調事項而改變

{B}.對財務報表附注中的內容進行補充披露

{C}.將強調事項作為單獨的一部分置于審計報告中，并使用包含

“強調事項”這一術語的適當標題

{D}.明確提及被強調事項以及相關披露的位置，以便能夠在財務報

表中找到對該事項的詳細描述

正確答案：A,C,D,

第13題（多項選擇題）（每題2.00分）題目分類：第十九章審計

報告》第六節在審計報告中增加強調事項段和其他事項段》

以下情形中，注冊會計師可能考慮在審計報告增加強調事項段的有

（）o

{A}.異常訴訟或監管行動的未來結果存在不確定性

{B}.存在已經對被審計單位財務狀況產生重大影響的特大災難

{C}.限制審計報告分發和使用的情形

{D}.提前應用（在允許的情況下）對財務報表有廣泛影響的新會計準

則

正確答案:A,B,D,

第14題（解答題）（每題20.00分）題目分類：第十九章審計報

告》第六節在審計報告中增加強調事項段和其他事項段》

ABC會計師事務所的A注冊會計師擔任多家被審計單位2020年度財

務報表審計的項目合伙人，遇到下列導致出具非無保留審計報告的事

項：

(1)甲公司為ABC會計師事務所2020年度承接的新客戶。

前任注冊會計師由于未就12月31日存貨余額獲取充分，適當的審計

證據，對甲公司度財務報表發表了保留意見。

審計項目組認為，導致保留意見的事項對本期數據本身沒有影響。

(2)2020年10月，上市公司乙公司因涉嫌信息披露違規被證券監管

機構立案稽查。

截至審計報告日，尚無稽查結論。管理層在財務報表附注中披露了上

述事項。

(3)丙公司管理層對固定資產實施減值測試，按照未來現金流量現值

與固定資產賬面凈值的差額確認了重大減值損失。

管理層無法提供相關信息以支持現金流量預測中假設的未來5年營

業收入，審計項目組也無法作出估計。

(4)2021年2月，丁公司由于生產活動產生嚴重污染，被當地政府部

門責令無限期停業整改。

截至審計報告日，管理層的整改計劃尚待董事會批準。

管理層按照持續經營假設編制了2020年度財務報表，并在財務報表

附注中披露了上述情況。

審計項目組認為管理層運用持續經營假設符合丁公司的具體情況。

(5)戊公司于2020年9月起停止經營活動，董事會擬于2021年內清

算戊公司。

2020年12月310,戊公司賬面資產余額主要為貨幣資金，其他應

收款以及辦公家具等固定資產，賬面負債余額主要為其他應付款和應

付工資。

管理層認為，如采用非持續經營編制基礎，對上述資產和負債的計量

并無重大影響，因此，仍以持續經營假設編制2020年度財務報表，

并在財務報表附注中披露了清算計劃。

(6)2020年1月1日，己公司通過收購取得子公司庚公司。

由于庚公司賬目混亂，己公司管理層決定在編制2020年度合并財務

報表時不將其納入合并范圍。

庚公司2020年度的營業收入和稅前利潤約占己公司未審合并財務報

表相應項目的30%。

要求：針對上述第(1)至(6)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注

冊會計師應當出具何種類型的非無保留審計報告，并簡要說明理由。

第1題題目分類：第十九章審計報告>第七節比較信息》

下列關于比較財務報表的說法中，不正確的是（）o

{A}.比較財務報表屬于比較信息

{B}.比較財務報表是指為了與本期財務報表相比較而包含的上期金

額和相關披露

{C}.對比較財務報表發表的審計意見僅提及本期

{D}.比較財務報表包含信息的詳細程度與本期財務報表包含信息的

詳細程度相似

正確答案：C,

第2題（多項選擇題）（每題2.00分）題目分類：第十九章審計報

告》第七節比較信息》

以下事項中，注冊會計師在財務報表審計過程中應當評價比較信息內

容的表述正確的有（）。

{A}.當財務報表存在重要的前期差錯時，如前期差錯累積影響數能

夠確定，應當采用未來適用法進行更正

{B}.企業經營業務的性質發生重大變化后，變更財務報表項目的列

報不能提供更可靠、更相關的會計信息

{C}.評價比較信息是否與上期財務報表列報的金額和相關披露一致,

如果必要，比較信息是否已經重述

{D}.在比較信息中反映的會計政策是否與本期采用的會計政策一致,

如果會計政策已發生變更，這些變更是否得到恰當處理并得到充分列

報與披露

正確答案：C.D,

第3題題目分類：第十九章審計報告》第七節比較信息》

下列情形出現時，注冊會計師不必在審計報告中提及對應數據（）o

{A}.導致對上期財務報表發表非無保留意見的事項在本期尚未解決

{B}.導致對上期財務報表發表非無保留意見的事項在本期已經得到

恰當處理

{C}.上期財務報表存在重大錯報，而以前對該財務報表發表了無保

留意見，且對應數據未經適當重述或恰當披露；該財務報表未經更正，

也未重新出具審計報告，并且本期財務報表中的對應數據未經恰當重

述和充分披露

{D}.上期財務報表未經審計

正確答案：B,

第4題題目分類：第十九章審計報告>第七節比較信息》

如果上期導致非無保留意見的未解決事項對本期數據產生重大影響，

注冊會計師應當（）o

{A}.因為是上期的事項，注冊會計師審計的是本期的財務報表，所

以注冊會計師不用予以關注

{B}.在說明段中僅需說明未解決事項對比較數據的重大影響

{C}.對本期財務報表整體發表非無保留意見，在導致非無保留意見

事項段中同時提及本期數據和對應數據

{D}.在審計報告中增加強調事項段說明這一情況

正確答案：C,

第5題（多項選擇題）（每題2.00分）題目分類：第十九章審計報

告》第七節比較信息》

如果注冊會計師發現比較信息與上期財務報表列報的金額和相關披

露不一致，則通常檢查的內容包括（）。

{A}.如果發現對比較信息的調整缺乏合理依據，應當提請管理層對

比較信息作出更正，并視更正情況出具恰當意見類型的審計報告

{B}.出現不一致是否因會計準則和會計制度變化引起，或是否符合

法律法規的規定

{C}.金額是否作出適當調整，包括報表項目的重新分類和歸集，以

及附注中前期對應數的調整等

{D}.是否已在附注中充分披露對比較信息作出調整的原因和性質，

以及比較信息中受影響的項目名稱和更正金額

正確答案:A,B,C,D,

第6題（多項選擇題）（每題2.00分）題目分類：第十九章審計報

告>第七節比較信息》

下列關于比較信息概念的表述，正確的有（）o

{A}.比較信息，是指包含于財務報表中的、符合適用的財務報告編

制基礎的、與一個或多個以前期間相關的金額和披露

{B}.對應數據是指作為本期財務報表組成部分的上期金額和相關披

露

{C}.比較財務報表是指為了與本期財務報表相比較而包含的上期金

額和相關披露。

{D}.比較財務報表包含信息的詳細程度與以前期間財務報表包含信

息的詳細程度相似

正確答案：A,B,C,

第7題題目分類：第十九章審計報告》第七節比較信息》

針對財務報表中列報對應數據時，如果注冊會計師對上年度財務報表

發表了非無保留意見，下列有關本年度審計意見的說法中，錯誤的是

（）o

{A}.如果導致非無保留意見的事項在本年度尚未解決，該尚未解決

的事項可能與本年度數據無關，注冊會計師可以對本年度財務報表發

表無保留意見

{B}.如果導致非無保留意見的事項在本年度已解決，并在本年度財

務報表中得到恰當的會計處理和披露，注冊會計師針對本年度財務報

表發表的審計意見無須提及之前發表的非無保留意見

{C}.如果導致非無保留意見的事項在本年度尚未解決，但對本年度

數據的影響不重大，注冊會計師應當就本年度數據和對應數據的可比

性的影響發表非無保留意見

{D}.如果導致非無保留意見的事項在本年度尚未解決，并對本年度

數據有重大影響，注冊會計師應當發表非無保留意見，并在導致非無

保留意見的事項段中同時提及本年度數據和對應數據

正確答案：A,

第1題題目分類：第十九章審計報告》第八節注冊會計師對其

他信息的責任》

針對其他信息存在重大錯報，以下注冊會計師的應對措施中，錯誤的

是（）。

{A}.針對其他信息存在重大錯報，注冊會計師應當要求管理層更正

其他信息

{B}.針對其他信息存在重大錯報但管理層已經更正，注冊會計師應

當確定管理層的更正已經完成

{C}.針對其他信息存在重大錯報但管理層拒絕更正，如果注冊會計

師在審計報告日后發現，則應當考慮不再承接下一個年度財務報表審

計業務

{D}.針對其他信息存在重大錯報但管理層拒絕更正，如果注冊會計

師在審計報告日前發現且與治理層溝通后其他信息仍未得到更正，則

應當考慮對審計報告的影響，甚至在相關法律法規允許的情況下，解

除業務約定

正確答案：C,

第2題（多項選擇題）（每題2.00分）題目分類：第十九章審計報

告》第八節注冊會計師對其他信息的責任＞

如果注冊會計師識別出其他信息與已審財務報表似乎存在重大不一

致，或者知悉其他信息似乎存在重大錯報，注冊會計師應當與管理層

討論該事項，必要時，實施其他程序以確定以下事項（）o

{A}.財務報表是否存在重大錯報

{B}.其他信息是否存在重大錯報

{C}.注冊會計師是通過與管理層溝通確認

{D}.注冊會計師對被審計單位及其環境的理解是否需要更新

正確答案：A.B.D,

第3題題目分類：第十九章審計報告》第八節注冊會計師對其

他信息的責任》

下列有關注冊會計師對其他信息的責任的說法中，正確的有（）o

{A}.注冊會計師無須閱讀與財務報表或注冊會計師在審計中了解到

的情況不相關的其他信息

{B}.當其他信息和財務報表之間存在重大不一致時，注冊會計師應

當要求管理層更正其他信息

{C}.當拒絕更正其他信息的重大錯報導致對管理層和治理層的誠信

產生懷疑并質疑審計證據總體上的可靠性時，注冊會計師應當發表否

定意見

{D}.對于上市實體財務報表審計和上市實體以外其他被審計單位的

財務報表審計，審計報告應當包括一個單獨部分，以"其他信息"為標

題

正確答案:D,

第4題（多項選擇題）（每題2.00分）題目分類：第十九章審計報

告》第八節注冊會計師對其他信息的責任》

針對上市實體財務報表審計中，審計報告包含的其他信息部分應當包

括（）。

{A}.注冊會計師于審計報告日前已獲取的其他信息

{B}.預期將于審計報告日后獲取的其他信息

{C}.如果其他信息存在重大錯報，注冊會計師對其他信息發表非無

保留審計意見

{D}.如果認為其他信息存在未更正的重大錯報，說明其他信息中的

未更正重大錯報

正確答案:A,B,D,

第5題（多項選擇題）（每題2.00分）題目分類：第十九章審計報

告>第八節注冊會計師對其他信息的責任》

如果注冊會計師知悉其他信息似乎存在重大錯報，注冊會計師應當與

管理層討論該事項，必要時，實施其他程序以確定（）o

{A}.注冊會計師對被審計單位及其環境的了解是否需要更新

{B}.注冊會計師是否了解被審計單位及其環境

{C}.財務報表是否存在重大錯報

{D}.其他信息是否存在重大錯報

正確答案:A.C,D,

第6題（多項選擇題）（每題2.00分）題目分類：第十九章審計報

告》第八節注冊會計師對其他信息的責任>

如果審計報告日前獲取的其他信息存在重大錯報，且在與治理層溝通

后其他信息仍未得到更正，注冊會計師采取的以下措施中，正確的有

（）o

{A}.注冊會計師可在審計報告中指明其他信息存在重大錯報

{B}.對財務報表發表否定意見

{C}.在相關法律法規允許的情況下，解除業務約定

{D}.考慮對審計報告的影響，并就注冊會計師計劃如何在審計報告

中處理重大錯報與治理層進行溝通

正確答案：A.C.D,

第7題（多項選擇題）（每題2.00分）題目分類：第十九章審計報

告》第八節注冊會計師對其他信息的責任》

針對審計報告及相關內容，以下說法中，正確的有（）o

{A}.如果財務報表附注遺漏了應披露的事項，并且該事項重大，注

冊會計師應考慮在審計報告中增加其他事項段予以說明

{B}.如果上期財務報表未經審計，應當在其他事項段中予以說明

{C}.如果被審計單位未按照企業會計準則的規定在財務報表中列報

或披露某事項，不能將其包括在審計報告的其他事項段中

{D}.含有已審計財務報表的文件中的其他信息存在重大錯報，但管

理層拒絕修改，注冊會計師應當就該事項與治理層進行溝通，并要求

作出更正

正確答案:B,C,D,

第8題(解答題)(每題20.00分)題目分類：第十九章審計報告》

第八節注冊會計師對其他信息的責任》

ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家上市公司20X8年度

財務報表，遇到下列與審計報告相關的事項：

(1)審計項目組在審計報告日前發現甲公司年度報告中包含的關鍵管

理人員薪酬金額需要更正，甲公司管理層同意盡快更正，A注冊會計

師將該事項補充在審計工作底稿中。

(2)截至20X8年12月31日，乙公司流動負債高于流動資產5000萬

元。乙公司已在財務報表附注中披露該事項的重大不確定性以及擬采

取的應對措施。A注冊會計師評估了該事項后，在審計報告中增加強

調事項段，提醒財務報表使用者予以關注。

⑶丙公司管理層在財務報表附注中披露了某項重大會計估計存在高

度估計不確定性，A注冊會計師認為該項披露不充分，擬在審計報告

中增加以“與持續經營相關的重大不確定性”部分，提醒財務報表使

用者關注。

(4)審計項目組發現丁公司已識別出可能導致對被審計單位持續經營

能力產生重大疑慮的事項或情況，但根據獲取的審計證據，A注冊會

計師認為不存在重大不確定性，因此無須考慮對審計報告的影響。

(5)20X8年12月28日，戊公司因涉嫌信息披露違規被證券監管機

構立案稽查，截至審計報告日，尚無稽查結論，管理層在財務報表附

注中披露了上述事項，A注冊會計師對該事項在審計報告中作為關鍵

審計事項予以溝通，提醒財務報表使用者關注。

(6)己公司20X8年度某項重大交易的交易對方很可能是管理層未披

露的關聯方，A注冊會計師實施了追加審計程序并與治理層溝通后,

仍無法證實。A注冊會計師對該事項在審計報告中作為關鍵審計事項

予以溝通，提醒財務報表使用者關注。

要求:

針對上述第（1）至⑹項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。

如不恰當，簡要說明理由。

第9題（解答題）（每題20.00分）題目分類：第十九章審計報告》

第八節注冊會計師對其他信息的責任》

ABC會計師事務所的A注冊會計師負責審計多家上市公司20X8年度

財務報表，遇到下列與審計報告相關的事項：

⑴審計項目組在審計報告日后發現甲公司年度報告中包含的非經營

性損益項目信息需要更正，A注冊會計師與甲公司治理層溝通后該信

息未得到更正，A注冊會計師計劃重新出具審計報告，并就此事項發

表保留意見。

（2）乙公司20X8年12月31日財務報表附注中披露，20X8年度計

提了近100000萬元的商譽減值損失，A注冊會計師在審計工作中對

該事項進行過重點關注，擬將其作為關鍵審計事項在審計報告中溝通,

提醒財務報表使用者關注。

(3)ABC會計師事務所首次接受委托，審計丙公司20X8年度財務報

表。A注冊會計師擬在審計報告中增加強調事項段，說明上期財務報

表由前任注冊會計師審計、出具的審計報告的日期以及前任注冊會計

師發表的意見類型。

⑷審計項目組在審計報告日后發現丁公司年度報告中包含的公司實

際控制人需要更正，丁公司管理層同意盡快更正，A注冊會計師確定

管理層對其他信息的錯報更正已經完成。

(5)戊公司于20X8年12月起停止經營活動，董事會擬于20X9年內

完成清算。A注冊會計師在審計報告中增加以“與持續經營相關的重

大不確定性”為標題的單獨部分，提醒財務報表使用者關注。

要求:

針對上述第⑴至⑸項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當。如

不恰當，簡要說明理由。

第10題（解答題）（每題20.00分）題目分類：第十九章審計報

告》第八節注冊會計師對其他信息的責任》

上市公司甲集團公司是ABC會計師事務所的常年審計客戶，主要從事

化工產品的生產和銷售。

A注冊會計師負責審計甲集團公司度財務報表，確定集團財務報表整

體的重要性為200萬元。

（本題資料包括：資料一資料二資料三資料四資料五）

資料一：

甲集團公司擁有一家子公司和一家聯營企業，與集團審計相關的部分

信息摘錄如下：

組成部分

組成部分類型

執行工作的類型

組成部分注冊會計師

子公司乙公司

重要

審計

XYZ會計師事務所的x注冊會計師

持有20%股權的聯營企業丙公司

不重要

集團層面分析程序

不適用

資料二：

A注冊會計師制定了甲集團公司總體審計策略，部分內容摘錄如下:

(DA注冊會計師擬在審計計劃階段與治理層溝通，主要內容為：注

冊會計師與財務報表審計相關的責任，注冊會計師的獨立性，計劃的

審計范圍以及具體審計程序的性質和時間安排。

(2)x注冊會計師未能參與集團項目組對集團財務報表重大錯報風險

的討論。A注冊會計師擬另行安排時間與x注冊會計師進行溝通，并

向其通報集團項目組討論的情況。

(3)甲集團公司內部審計部門于測試了集團層面控制的運行有效性。A

注冊會計師擬信賴集團層面控制，通過與人員討論和閱讀內部審計報

告，評價了內部審計人員的測試工作，擬利用其測試結果，并認為該

工作足以實現審計目的。

資料三：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了具體審計計劃，部分內容摘錄

如下：

(DA注冊會計師參與x注冊會計師實施的風險評估程序的性質和范

圍包括：

1)與X注冊會計師討