PAGEPAGE4第二十三章資產負債表日后事項習題解答一、單項選擇題1.A.選項B，應先通過“以前年度損益調整”科目核算；選項C，調整事項在調整報告年度的報表后不再需要在報表附注中披露；選項D，非調整事項需要在報告年度的報表附注中披露。2.B.資產負債表日后非調整事項的特點是：（1）資產負債表日并未發生或存在，完全是資產負債表日后才發生的事項；（2）對理解和分析財務報告有重大影響的事項。3.C.外匯匯率發生較大變動屬于非調整事項，由于企業已經在資產負債表日按照當時的匯率對有關賬戶進行調整，因此，無論資產負債表日后的匯率如何變化，均不影響按資產負債表日的匯率折算的會計報表數字。4.C.選項Ｃ銷售退回屬于調整事項，其余三項都屬于資產負債表日后事項中的非調整事項。5.A.該事項屬于2008年當期正常事項，它不符合資產負債表日后事項定義，因此不屬于企業的資產負債表日后事項。6.D.該事項應當作為調整事項，按照資產負債表日后調整事項的處理原則進行相應調整。7.D.在資產負債表日后，董事會提出的利潤分配方案中，分配股利屬于非調整事項。8.B.選項ACD屬于非調整事項；選項B屬于調整事項。9.D.此項退貨業務不屬于資產負債表日后事項，應沖減退貨月份收入、成本和稅金等相關項目。10.A.“選項A”在“以前年度損益調整”科目借方反映；“選項B和C”在“以前年度損益調整”科目貸方反映；“選項D”不通過“以前年度損益調整”科目核算。11.B.報告年度或以前年度銷售的商品，在年度資產負債表日至財務會計報告批準報出日退回，應沖減報告年度會計報表相關項目的數字。12.A.(1)由于屬于資產負債表目后的調整事項，一方面將“在建工程”的金額轉入“固定資產”科目，另一方面通過“以前年度損益調整”科目補提折舊；(2)通過上述賬務處理后，還應同時調整資產負債表日編制的會計報表相關項目的數字。二、多項選擇題1.ABDE.選項Ｃ屬于調整事項中的前期差錯。2.BD.非調整事項的特點是:（1）資產負債表日并未發生或存在，完全是期后新發生的事項；（2）對理解和分析財務報表產生重大影響的事項。3.ABC.資產負債表日后事項中的銷售退回，包括報告年度及以前年度銷售的貨物在報告年度的資產負債表日后被退回，所以AB選項均為調整事項。資產負債表日后董事會制訂的利潤分配方案中的股票股利和現金股利分配屬于日后非調整事項，故選項D不正確。選項E也屬于非調整事項。4.ABD.本事項應該確認一項預計負債，同時作為一項擔保事項，在作為調整事項的同時應當進行披露，所以選項C表述不正確。5.ABCE.不能調整現金流量表正表，選項D不對，其余均正確。6.ABDE.選項“A”屬于應披露的關聯方關系和交易；選項BDE屬于資產負債表日后事項中的非調整事項，應披露。選項“C”屬于本期發現前期的非重要會計差錯，不需在會計報表附注中披露。7.ABCE.資產負債表日后發生的非調整事項，應當在會計報表附注中說明事項的內容：對財務狀況、經營成果的影響；如無法作出估計，應當說明無法估計的理由。8.BCD.選項A，屬于非調整事項；選項E，應將“以前年度損益調整”科目的余額轉入“利潤分配－未分配利潤”賬戶。9.BD.選項AE屬于非調整事項；選項C不屬于資產負債表日后事項。三、計算題1.（1）調整事項有：（1）、（3）、（4）、（6）。

（2）事項①借：以前年度損益調整200應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）34貸：應收賬款234

借：庫存商品185貸：以前年度損益調整185

借：壞賬準備11.7（234×5％）貸：以前年度損益調整11.7

借：應交稅費—應交所得稅3.75[（200-185）×25％]貸：遞處所得稅資產2.925（11.7×25％）以前年度損益調整0.825[（200-185-11.7）×25％]

借：利潤分配—未分配利潤2.475貸：以前年度損益調整2.475

借：盈余公積0.2475貸：利潤分配—未分配利潤0.2475事項③借：以前年度損益調整125貸：壞賬準備125

借：遞延所得稅資產31.25貸：以前年度損益調整31.25

借：利潤分配—未分配利潤93.75貸：以前年度損益調整93.75

借：盈余公積9.375貸：利潤分配—未分配利潤9.375事項④借：庫存商品200貸：累計折舊200事項⑥：資產負債表日后調整事項—前期差錯更正借：應付股利210貸：利潤分配—未分配利潤210（3）資產負債表項目調整金額（萬元）應收賬款-347.3（-234+11.7-125）存貨+385（185+200）固定資產-200（累計折舊）遞延所得稅資產+28.325（-2.925+31.25）應交稅費-37.75（-34-3.75）應付股利-210盈余公積-9.6225（-0.2475-9.375）未分配利潤+123.3975（-2.475+0.2475-93.75+9.375+210）2.（1）調整銷售收入借：以前年度損益調整－調整07年主營業務收入2000應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）340貸：應收賬款2340（2）調整壞賬準備余額借：壞賬準備117（2340×5％）貸：以前年度損益調整－調整07年資產減值損失117（3）調整銷售成本借：庫存商品1600貸：以前年度損益調整－調整07年主營業務成本1600（4）調整應交所得稅借：應交稅費－應交所得稅100（2000-1600）×25％貸：遞延所得稅資產29.25（117×25％）以前年度損益調整－調整07年所得稅費用70.75[（2000-1600-117）×25％]◎07/12/31計提07年所得稅費用借：所得稅費用70.75[（2000-1600-117）×25％]遞延所得稅資產29.25（117×25％）貸：應交稅費－應交所得稅100（2000-1600）×25％（5）將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配借：利潤分配－未分配利潤212.25貸：以前年度損益調整212.25（2000-1600-117-70.75）（7）調整利潤分配有關數字

借：盈余公積21.225貸：利潤分配－未分配利潤21.225（212.25×10％）（8）調整報告年度（2007年）會計報表相關項目①資產負債表的期末數：調減應收賬款2223萬元；調增庫存商品1600萬元；調減遞延所得稅資產29.25萬元；調減應交稅費440萬元；調減盈余公積21.225萬元；調減未分配利潤191.025萬元。②利潤表的本年金額：調減主營業務收入2000萬元；調減主營業務成本1600萬元；調減資產減值損失117萬元；調減所得稅費用70.75萬元（128.139-34.749）；調減凈利潤212.25萬元。③所有者權益變動表（三、本年增減變動金額）的本年金額：調減盈余公積21.225萬元；調減未分配利潤191.025萬元。四、綜合題（1）事項①、②、⑥、⑩處理正確。事項③、④、⑤、⑦、⑧、⑨、(11)處理不正確。（2）事項③屬于會計估計變更，應采用未來適用法進行會計處理。事項④按照《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》規定，公司應于實際發放現金股利時作為發放股利當年的事項進行處理。事項⑤按照《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》規定，公司應于實際發放股票股利時作為發放股票股利當年的事項進行處理。該公司不應當將分派的2007年度的股票股利調整2008年度財務報表相關項目的年初數，而應當作為2008年度的事項處理。事項⑦該公司記錄的200萬元賠償款應在“預計負債”科目反映，而不在“其他應付款”科目反映。事項⑧，按照《企業會計準則第29號——資產負債表日后事項》規定，資產負債表日后事項調整事項涉及貨幣資金項目的，不能調整資產負債表中的貨幣資金項目和現金流量表中與貨幣資金有關的項目。事項⑨，按照《企業會計準則第2號——長期股權投資》規定，當投資企業對被投資