第七章財務會計報告設計

通過本章學習，學生要了解財務會計報告的設計意義和設計原則；了解所有者權益變動表的設計；掌握財務會計報告的基本內容；掌握資產負債表、利潤表和現金流量表的設計原理和格式及其項目排列順序的設計和提供的數據資料；理解對內財務報表的特點、設計要點、具體設計。能夠運用資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表的設計。第一節財務會計報告設計概述

一、財務報告的設計意義

會計工作的基本目的和任務是對企業內外部信息使用者提供預決策所需要的會計信息。通過設置科目、填制和審核會計憑證、開設并登記會計賬簿等日常核算工作所得到的是零星的、分散的會計信息，參考價值甚微。因此，必須設計財務報表，對日常會計信息進一步進行整理、歸納和匯總，按照一定順序對會計指標加以排列和組合，形成完整的會計報告體系。設計科學合理的財務報表，對于加強企業經營管理、滿足與企業相關的各團體的需要、充分發揮會計在國民經濟發展中的作用，都具有十分重要的意義。(一)為企業經營管理者進行管理提供必要的信息資料

企業的經營管理者需要經常不斷地考核、分析本企業的財務狀況和經營情況，總結經驗，查明問題存在的原因，改進經營管理工作，提高管理水平，預測經濟前景，進行經營決策。所有這些工作能否順利、正確地進行，很大程度上取決于會計人員提供的會計信息的質量，而財務報表是提供會計信息的主要方式。

(二)為投資者進行投資決策提供必要的信息資料

企業的投資者包括國家、法人、外商和社會公眾等。在投資前需要了解企業的資金狀況和經濟活動情況，以便做出正確的投資決策；投資后需要了解企業的經營成果、資金使用狀況以及資金支付報酬的能力等資料。財務報表是投資者了解如上信息的唯一渠道。(三)為債權人進行信貸和信用決策提供必要的信息資料

在商品經濟條件下，商業信貸和商業信用是商品經濟發展的重要因素。由商業信貸所形成的債權人主要包括銀行、非銀行金融機構，它們需要反映企業按時支付利息和償還債務的資料。由商業信用所形成的債權人是商品經濟條件下的一種債權人，也是企業最主要和最普遍的債權人。他們通過供應材料、設備及勞務等交易成為企業的債權人。此外，還有因公司發行債券所形成的債權人(包括法人和社會公眾)，他們同樣需要了解企業償債能力的資料。財務報表是債權人了解這些信息的主要渠道。(四)為財政、工商、稅務等行政管理部門提供對企業實施管理和監督的各種信息資料財政、工商、稅務等行政管理部門履行國家管理企業的職能，負責檢查企業的資金使用情況、成本計算情況、利潤的形成和分配情況以及稅金的計算和結繳情況，檢查企業財經法紀的遵守情況。財務報表作為集中、概括反映企業經濟活動情況及其結果的會計載體，是財政、工商、稅務各部門對企業實施管理和監督的重要資料。(五)為企業內部審計機構和外部審計部門檢查、監督企業的生產經營活動提供必要的信息資料審計包括企業內部審計和外部審計。內部審計是指企業內部成立的審計機構對本單位的會計工作實施的審計。外部審計包括國家審計和社會審計。國家審計是指由國家財政、審計等部門依法對企業會計工作實施的審計。社會審計是指會計師事務所對企業會計工作實施的審計。審計工作一般是從財務報表審計開始的，財務報表不僅能夠為審計工作提供詳盡、全面的數據資料，而且可以為進一步審計會計憑證和會計賬簿指明方向。二、財務報告的概念與組成

財務報告是企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現金流量等會計信息的文件。財務報告是會計核算工作的結果，是企業經營活動的總結。財務報表是財務報告的核心，實際工作中稱為財務報表，它是對企業財務狀況、經營成果和現金流量的結構性描述。

為了達到財務報表有關決策有用和評價企業管理受托責任的目標，根據《企業會計準則第30號——財務報表列報》的規定，企業向外提供的財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表以及附注，簡稱“四表一注”。對于小型企業，所編制的財務報表可以不包括現金流量表。

財務報告是企業財務會計確認與計量的最終結果體現，它反映了企業財務狀況、經營成果和現金流量等情況，從而可以預測未來的發展趨勢。因此，財務報告是向投資者等財務報告使用者提供決策有用信息的媒介和渠道，是溝通投資者、債權人等使用者與企業管理層之間信息的橋梁和紐帶。三、財務報表的種類

(一)按照財務報表服務的對象不同，分為對外報表和對內報表

對外報表是按照我國現行會計準則和會計制度的規定，企業需要對外報送的財務報表，包括資產負債表、利潤表、所有者權益變動表和現金流量表。這些對外報表的具體格式、編制方法和報送時間均由財政部統一設計頒布。

對內報表是由各企業根據自身的經營特點和管理要求自行規定、自行設計的財務報表。如制造業對內財務報表可以包括企業收支情況表、貨幣資金增減變動表、銀行借款表和反映企業成本、費用情況的財務報表等。

(二)按照財務報表反映的資金運動形態不同，分為靜態財務報表和動態財務報表

靜態財務報表是綜合反映企業在特定時期資產、負債與所有者權益狀況的報表，如資產負債表。

動態財務報表是綜合反映企業在一定時期經營成果、所有者權益以及現金流量情況的報表，如利潤表、所有者權益變動表和現金流量表。(三)按照財務報表編制的時間不同，分為中期財務報表和年度財務報表

中期財務報表是指以中期為基礎編制的財務報表。中期，是指短于一個完整的會計年度(自公歷1月1日起至12月31日止)的報告期間，它可以是一個月、一個季度或者半年，也可以是其他短于一個會計年度的期間，如1月1日至9月30日的期間等。由此可以得出，中期財務報告包括月度財務報表、季度財務報表、半年度財務報表，也包括年初至本中期期末的財務報表。中期財務報表至少應當包括資產負債表、利潤表、現金流量表，中期的資產負債表、利潤表和現金流量表應當是完整報表，其格式和內容應當與年度財務報表相一致。

年度財務報表是指年度終了對外提供的財務報表。年度財務報表比中期財務報表揭示更完整、反映更全面。年度財務報表應包括資產負債表、利潤表、現金流量表、所有者權益變動表。(四)按照財務報表編報的主體不同，分為個別財務報表和合并財務報表

個別財務報表是由企業在自身會計核算基礎上對賬簿記錄進行加工而編制的財務報表，它主要用以反映企業自身的財務狀況、經營成果和現金流量情況。

合并財務報表是以母公司和子公司組成的企業集團為會計主體，根據母公司和所屬子公司的財務報表，由母公司編制的綜合反映企業集團財務狀況、經營成果及現金流量的財務報表。

(五)按照財務報表編制單位不同，分為單位財務報表和匯總財務報表

單位財務報表是指由獨立核算的會計主體編制的，用以反映該會計主體的財務狀況、經營成果及其收支和成本、費用情況的財務報表。

匯總財務報表是由上級主管部門將其所屬各基層單位的財務報表，與其本身的財務報表匯總編制而成的財務報表，用以反映一個部門或一個區域的經濟情況。四、財務報表設計的目標

(一)財務會計的目標決定了財務報表設計的目標

財務會計的目標是通過全面揭示企業的財務狀況、經營成果及現金流量，為企業管理當局、現在的和潛在的投資者及債權人、政府管理部門以及其他信息使用者，提供盡可能準確、充分、通用、對決策有用的信息。而企業的財務報表就是向信息使用者傳遞上述會計信息的重要手段和途徑，就是反映其財務狀況和經營成果的書面文件。因此，財務會計的目標決定了財務報表設計的目標：以最簡明扼要的形式，全面、系統、連續地提供反映企業經營成果、財務狀況及現金流量的信息。正如美國著名會計學家埃爾登·S.亨德里克森所言：如果認為財務報表的使用者是可知的且財務報表對他們有特定的用途，財務報表才能包括與決策相關的信息，否則，財務報表提供的只是數據而非信息。因此，在設計企業財務報表時必須明確兩個問題：財務報表的使用者是誰；財務報表的使用者需要哪些會計信息。只有確定了特定環境下財務報表的使用者，以及他們需要什么信息和財務會計能夠提供哪些信息，才能最終為確定財務報表的內容、構成與形式提供指南。(二)企業組織形式與財務報表設計

現代社會中存在著不同組織形式的企業，它們具有不同的企業治理機構，存在不同的企業所有權與經營權之間的關系，并因此而擁有不同的信息使用者，這些信息使用者對會計信息的要求不完全一致，所以，對不同組織形式的企業，設計的財務報表也就應該不盡相同。在我國社會主義市場經濟環境下，政府有關部門是會計信息的使用者，對會計信息的需求制約著企業的財務報表。除此之外，各類企業組織形式所擁有的不同信息使用者及其所需要的會計信息，對企業財務報表也產生制約。在各種各樣的財務報表中，尤以年度報表最為復雜。五、財務報表設計的原則

為了充分發揮財務報表的重要作用，實現財務會計的目標，便于財務報表使用者進行分析和決策，在設計財務報表時，應當遵循以下原則：

(一)報表指標體系完整

由于財務報表是由會計指標組成的表式報告，所以，會計指標必須具備完整性這一特點，才能通過財務報表全面反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量情況。

(二)統一性與靈活性相結合

由國務院發布的《企業財務會計報告條例》，已對企業的對外報表做出了原則性規定；由財政部發布的《企業會計制度》和一系列具體會計準則，也已對各種財務報表的格式、項目以及編制要求等做出了詳細規定。企業必須嚴格遵守這些規定，但同時企業亦可以根據管理的實際需要，設計其他各種財務報表(主要是內部報表)和附注的內容說明，以滿足各種不同信息使用者的要求。(三)具有可比性與一貫性

財務報表的可比性是指財務報表要按照規定的方法編制，項目指標的口徑要一致，以便于同一時期的財務報表之間相互可比。財務報表的一貫性是指財務報表編制方法前后各期應當一致，不得隨意變更，以便使不同時期的財務報表相互可比。

(四)便于編制與分析

為了使會計人員易于編制財務報表，所設計的財務報表應當清晰易懂。比如，表首清晰明了，項目分類明確，會計信息力求客觀、統一和連貫。

為了方便有關人員對財務報表的分析使用，財務報表除應滿足上述要求外，還可以考慮設置一些比較指標，如“上年實際”和“本年計劃”等；亦可以考慮設置一些分析指標，如可在表內設置計算百分比的專欄，可在補充資料中設置諸如“流動比率”“資金利潤率”等分析指標。六、財務報表內容的設計

由于財務報表是以價值尺度反映某一會計主體在某一會計時期的財務狀況、某一會計期間內的經營成果及現金流量情況等，所以，財務報表設計的基本內容包括以下方面：

(一)報表名稱與編號

報表名稱即所編財務報表的名稱與編號，如：資產負債表，會企01表；現金流量表，會企03表；所有者權益增減變動表，會企01表附表2。報表名稱反映報表所提供指標的經濟內容，報表編號則反映該報表在整個報表體系中的排列位置和重要程度。所以，在設計時要將報表的名稱和編號放在顯著位置。

(二)報表日期

報表日期即所編財務報表的日期或財務報表所包括的會計期間，如2015年12月31日、2016年第一季度、2015年度。報表日期指明財務報表所提供的各項指標內容的時間或時間范圍。

(三)編制單位

編制單位即編制財務報表的單位。編制單位界定了所提供會計信息的空間范圍。(四)幣種與金額單位

幣種與金額單位即所編財務報表貨幣的種類與金額單位。如某母公司在香港的子公司，除需要按港幣以元為單位編制資產負債表外，還要按人民幣以元為單位編制資產負債表。指明編制財務報表的幣種與金額單位，有助于使用者理解財務報表的內容。

(五)文字

文字即所編財務報表使用的文字。如某中外合資經營企業同時使用中文與英文編制財務報表。編制財務報表所使用的文字直接影響到報表使用者對其內容的理解。

(六)會計信息指標體系

會計信息指標體系即所編財務報表中各項信息指標的名稱、金額及其相互關系。會計信息指標體系應符合財務報告的要求。某一報表的指標體系用于反映該報表所要揭示的會計信息。(七)財務報表附注

財務報表附注是對財務報表的編制基礎、編制依據、編制原則和方法及主要項目等所作的解釋，是為了便于財務報表使用者理解財務報表的內容而作出的。它是對財務報表所作的補充說明，是企業財務會計報告的重要組成部分。如企業重要會計政策和會計估計變更的說明，以及重大會計差錯更正的說明，就屬于財務報表附注的內容。

格。

第二節對外財務報表的設計

對外財務報表的設計包括對外財務報表的名稱、格式、內容、編制時間、編報方法、報送時間、計量單位、編號、附注等內容的設計。我國的會計準則對這些內容都作了明確規定，企業沒有設計的自主權，即使是報送時間，企業也必須在規定的時段內完成。考慮到新會計準則在財務報表方面的變動，為便于讀者理解，本教材對資產負債表和現金流量表僅做基本設計知識的介紹，不列示表格。對于變動幅度較大的利潤表所有者(或股東)權益變動表和分部報告，除介紹設計知識外，還將列示表格。一、資產負債表的設計

這里所講的資產負債表既包括個別資產負債表，也包括合并資產負債表。

(一)設計原理和格式

資產負債表是反映企業某一特定日期的財務狀況的報表。其設計原理是“資產=負債+所有者權益”這一會計恒等式，是對企業一定日期的資產、負債和所有者權益項目，按照一定的分類標準和秩序進行的排列組合。

資產負債表有“賬戶式”和“報告式”兩種格式。賬戶式，又稱平衡式，這種格式是根據會計恒等式設計的，把報表分為左、右兩部分，左方為資產，右方為權益，左、右兩方數字必然相等。權益又分為上、下兩部分，上部分列示負債，下部分列示所有者權益。報告式，又稱垂直式，是根據“資產-負債=所有者權益”這一公式設計的。報表項目自上而下排列，依次為資產、負債和所有者權益。

賬戶式資產負債表的優點是對資產、負債和所有者權益的等式關系列示比較直觀，能一目了然地看出企業的財務狀況和資本結構，便于查閱、理解和應用。目前，我國企業會計制度中規定使用賬戶式資產負債表。(二)項目排列順序的設計

資產負債表項目的排列方法一般有兩種：一是按項目的重要程度排列，即按各項目在總體中所占的比重大小和在生產經營過程中的重要性排列，其目的是滿足國家宏觀管理需要。二是按存在期的長短或形成的時間早晚排列，如資產和負債即按存在期的長短排列，資產按流動資產、長期投資、固定資產、無形資產和其他資產、遞延稅項排列；負債按流動負債和非流動負債進行列示，依次為流動負債、長期負債、遞延稅項。所有者權益則按照凈資產的不同來源和特定用途進行分類，依次為實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。這種設計的目的是便于信息使用者分析和評價企業的償債能力。我國資產負債表采用此種排列順序。

(三)提供的數據資料

資產負債表中除對各具體項目單獨列報外，還應當列報相關項目的合計數或總計數。例如，資產負債表中資產類至少應當列示流動資產和非流動資產的合計數；負債類至少應當列示流動負債、非流動負債以及負債的合計數；所有者權益類應當列示所有者權益的合計數。此外，還應當分別列示資產總計金額、負債與所有者權益之和等。根據財務報表列報準則的規定，企業需要提供比較資產負債表，以便于報表使用者通過對不同時點資產負債表數據的比較，掌握企業財務狀況的變動情況及發展趨勢，因此，資產負債表各項目都應提供“期末余額”和“年初余額”兩種數據。其中，“期末余額”指各項目本期的期末數字；“年初余額”指各項目上年年末數字，即上年年度資產負債表各項目的“期末余額”欄的數字。

需要注意的是，對于擁有子公司的企業，除了應編制母公司資產負債表外，還應編制合并資產負債表，在季報和半年報中，個別和合并資產負債表可以反映在同一張報表中，但在年報中，個別和合并資產負債表必須分別編制。

二、利潤表的設計

這里所講的利潤表，既包括個別利潤表，也包括合并利潤表。

(一)設計原理和格式

利潤表是反映企業一定時期經營成果的財務報表。其設計原理是“收入-費用=利潤”這一會計公式。各項收入指標和費用指標的排列順序不同，報表的格式也就不同。目前，利潤表的格式主要有單步式和多步式兩種。

單步式利潤表是指在利潤表中，將本期所有收入加在一起，再把所有費用加在一起，兩者相減，一次性計算出凈利潤。多步式利潤表是指在利潤表中，通過多個連續的步驟逐步計算出企業的凈利潤，它反映企業在凈利潤形成過程中每一類業務所取得的業績。多步式一般分為三個步驟：第一步，以營業收入為基礎，減去營業成本、營業稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用、資產減值損失，加上公允價值變動收益(或減去公允價值變動損失)和投資收益(或減去投資損失)，計算出營業利潤；第二步，以營業利潤為基礎，加上營業外收入，減去營業外支出后計算出利潤總額；第三步，以利潤總額為基礎，減去所得稅費用，計算出凈利潤(或凈損失)。

單步式利潤表的優點是簡單直觀，易于編制和理解。其缺點是不能反映凈利潤的形成過程及結構，不利于對企業經營成果進行分析和對未來盈利能力進行預測。而多步式利潤表雖編制煩瑣，但卻能夠提供利潤構成和形成情況，便于信息使用者對企業經營成果進行分析和對未來盈利能力進行預測。我國企業會計制度規定采用多步式利潤表。需要注意的是：①無論采用單步式，還是多步式，對于普通股或潛在普通股已公開交易的企業，以及正處于公開發行普通股或潛在普通股過程中的企業，還應當在利潤表中列示每股收益信息，包括基本每股收益和稀釋每股收益信息；②對于擁有子公司的企業，除了應編制母公司利潤表外，還應編制合并利潤表，在季報和半年報中，個別和合并利潤表可以反映在同一張報表中，但在年報中，個別和合并利潤表必須分別編制。

(二)費用項目排列順序的設計

根據財務報表列報準則的規定，在多步式利潤表中，費用項目應當采用“功能法”列報，即按照費用在企業所發揮的功能進行分類列報，通常分為從事經營業務發生的成本、管理費用、銷售費用和財務費用等，并將營業成本與其他費用分開披露。對于企業而言，其活動通常分為生產、銷售、管理、融資等。由于每一種活動中發生的費用所發揮的功能并不相同，因此，按照費用功能法將其分開列報，能夠向報表使用者提供具有結構性的信息，能更清楚地揭示企業經營業績的主要來源和構成，有助于使用者了解費用發生的活動領域，提供的信息更為相關。

(三)提供的數據資料

根據財務報表列報準則的規定，企業需要提供比較利潤表，需要對報表中各項目的“本期金額”和“上期金額”分別填列。其中，“本期金額”指各項目的本期實際發生額，如在月度利潤表中，指本月實際發生額；在季度利潤表中，則指本季度實際發生額；在半年度利潤表中，則指1月1日至6月30日的實際發生額；在年度利潤表中，則指1月1日至12月31日的實際發生額。“上期金額”指上年同期利潤表中“本期金額”欄內所列數字填列金額，如1月份月度利潤表中的“上期金額”則應根據上年1月份月度利潤表各項目的本期金額數字填列；年度利潤表中的“上期金額”則應根據上年年度利潤表中各項目的本期金額數字填列。采用比較利潤表，可以使報表使用者通過比較不同期間利潤的實際情況，判斷企業經營成果的未來發展趨勢。利潤表格式參見表7-1。

三、現金流量表的設計

這里所講的現金流量表，既包括個別現金流量表，也包括合并現金流量表。

(一)設計原理和結構

現金流量表是反映企業某一特定日期(通常是年末)現金及現金等價物的流入、流出的報表。其中，現金是指庫存現金和可以隨時用于支付的存款；現金等價物是指企業持有的期限短、流動性強、易于轉換為已知金額現金、價值變動風險很小的投資；現金流量是指現金和現金等價物的流入、流出。現金流量表的設計原理是“現金流入量-現金流出量=現金凈流量”，其設計意義在于正確評價企業的支付能力，分析企業的收益質量及影響現金流量的因素，預測企業未來的現金流量。

現金流量表的項目主要有經營活動現金流量、投資活動現金流量、籌資活動現金流量、匯率變動對現金及現金等價物的影響、現金及現金等價物凈增加額、期末現金及現金等價物余額等項目，采用報告式排列。現金流量表格式分一般企業、商業銀行、保險公司和證券公司等企業類型予以規定。企業應當根據其經營活動的性質，確定本企業適用的現金流量表格式。

(二)現金流量表編制方法的設計

現金流量表中的經營活動產生的現金流量可按現金的來源和運用直接填制，也可以凈利潤為基礎調整填制。因此，現金流量表有直接法和間接法兩種編制方法。直接法，一般是以利潤表中的營業收入為起算點，調節與經營活動有關的項目的增減變動，然后計算出經營活動產生的現金流量。其優點是分析企業經營活動現金流量的來源和用途，預測企業未來現金流量的前景。間接法，一般以凈利潤為起算點，調整不涉及現金的收入、費用、營業外支出等有關項目，剔除投資活動、籌資活動對現金流量的影響，然后計算出經營活動產生的現金流量。其優點是便于將凈利潤與經營活動產生的現金凈流量進行比較，了解凈利潤與經營活動現金流量存在差異的原因，從現金流量的角度分析凈利潤的質量。考慮到兩種編制方法各有優點，而且對信息使用者的預測和決策都具有重要意義，我國現金流量表準則規定應當采用直接法編制現金流量表，同時要求在附注中提供以凈利潤為基礎調節到經營活動現金流量的信息。

(三)提供的數據資料

根據現金流量表準則的規定，現金流量表為比較報表，至少每年編制一次，表中各項目需提供“本期金額”和“上期金額”兩種數據。在年度現金流量表中的“本期金額”指各報表項目本年度累計金額；“上期金額”則指上年度現金流量表中各項目“本期金額”欄的數字；在季度現金流量表中，“本期金額”指各報表項目本季度累計金額；“上期金額”則指上年同季度現金流量表中各項目“本期金額”欄的數字。

需要注意的是，對于擁有子公司的企業，除編制母公司現金流量表以外，還應編制合并現金流量表，在季報和半年報中，個別和合并現金流量表可以反映在同一張報表中，但在年報中，個別和合并現金流量表必須分別編制。

四、所有者(或股東)權益變動表的設計

(一)設計原理和結構

所有者(或股東)權益變動表是反映一定會計期末所有者(或股東)權益構成及當期增減變動情況的報表，屬于年報。其主要內容包括實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤和庫存股等。該表在反映所有者(或股東)權益總量增減變動的基礎上，還要反映所有者(或股東)權益增減變動的重要結構性信息，特別要反映直接計入所有者(或股東)權益的利得和損失，以便使報表使用者準確理解所有者權益增減變動的根源。

為了清楚地表明所有者(或股東)權益各組成部分當期的增減變動情況，所有者(或股東)權益變動表應當以矩陣的形式列示。一方面，列示導致所有者(或股東)權益變動的交易或事項，以便能夠按所有者(或股東)權益變動的來源對一定時期內所有者(或股東)權益變動情況進行全面反映；另一方面，按照所有者(或股東)權益各組成部分及其總額列示交易或事項對所有者(或股東)權益的影響。

(二)提供的數據資料

根據財務報表列報準則的規定，企業需要提供比較所有者(或股東)權益變動表，因此，所有者(或股東)權益變動表應提供各項目“本年金額”和“上年金額”兩組數據信息。五、對外財務報表附注的設計

附注是財務報表不可或缺的組成部分，是對資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者(或股東)權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能在這些報表中列示項目的說明，附注與主體報表具有同等的重要性，是報表使用者了解企業財務狀況、經營成果和現金流量的必讀內容。根據財務報表列報準則的規定，報表附注應當包括如下內容：

(一)企業的基本情況

它包括：企業注冊地、組織形式和總部地址；企業的業務性質和主要經營活動；母公司以及集團最終母公司的名稱；財務報告的批準報出者和財務報告批準報出日等內容。

(二)財務報表的編制基礎

企業應當以持續經營為基礎編制財務報表。

(三)遵循企業會計準則的聲明

企業應當聲明編制的財務報表符合企業會計準則的要求，真實、完整地反映了企業的財務狀況、經營成果和現金流量等有關信息。

(四)重要會計政策和會計估計

企業應當披露采用的重要會計政策和會計估計，不重要的會計政策和會計估計可以不披露。在披露重要會計政策和會計估計時，應當披露重要會計政策的確定依據和財務報表項目的計量基礎，以及會計估計中所采用的關鍵假設和不確定因素。

(五)會計政策和會計估計變更以及差錯更正的說明

1.會計年度。

2.記賬本位幣。

3.記賬基礎和計價原則。

(六)報表重要項目的說明

這里主要介紹分部報告。

1.分部報告的設計意義。隨著企業跨行業和跨地區經營，許多企業生產和銷售各種各樣的產品并提供多種勞務，這些產品和勞務廣泛分布于各個行業或不同地區，而不同行業產品、不同地區銷售及不同性質的勞務所產生的業績和所面臨的風險不盡相同，給企業帶來的發展機會也大不一樣，各個業務部門(或品種)或各個經營地區的風險和報酬就構成了企業的整體風險，要評估企業的整體風險和報酬，必須借助企業的不同業務和不同地區經營的信息。分部報告就是從業務分類和地區分類的角度，分別反映企業各地區經營業務的營業收入、營業費用、營業利潤、資產總額和負債總額等信息。按照分部報告準則規定的標準，只要某分部的分部利潤(虧損)的絕對額，占所有盈利分部利潤總合計額或者所有虧損部分合計額的絕對額兩者中較大者的10％或者以上，就應當編制分部報告。企業提供分部信息，能夠幫助會計信息使用者更好地理解企業以往的經營業績，評估企業的風險和報酬，把握企業整體的經營情況，對未來的發展趨勢做出合理的預期。

2.分部報告的設計模式。企業設計分部報告時，可以采取業務分部和地區分部兩種模式。

(1)業務分部的設計。業務分部是指企業內可區分的、能夠提供單項或一組相關產品或勞務的組成部分，該組成部分承擔了不同于其他組成部分的風險和報酬。對于某些企業而言，某一業務部門可能是一個業務分部，也可能是由若干個業務部門組成一個業務分部；企業可能將生產某一種產品或提供某一種勞務的部門作為一個業務分部，也可能將生產若干種(一組)相關產品或提供一組勞務的部門作為一個業務分部。在確定業務分部時，應當注意以下幾點：

①業務分部中涉及的單項目產品或勞務的性質必須相同，不能把性質不同的產品或勞務確定為一個業務分部。

②業務分部中涉及的單項目產品的生產過程的性質必須相同。生產過程的性質包括采用勞動密集或資本密集方式組織生產、使用相同或相似設備和原材料、采用委托生產或加工方式等。

③業務分部中涉及的產品或勞務的客戶類型應當相同。產品或勞務的客戶類型包括大宗客戶、零散客戶等，因為客戶類型相同，銷售條件也基本相同，業務風險和報酬也相同或相似。

④業務分部中涉及的銷售產品或提供勞務的方式應當相同。銷售產品或提供勞務的方式包括批發、零售、自產自銷、委托銷售、承包等，因為銷售產品或提供勞務的方式不同，其承受的風險和報酬也不相同。

⑤業務分部中涉及的生產產品或提供勞務所處的法律環境應當相同。

(2)地區分部的設計。地區分部是指企業內可區分的、能夠在一個特定的經濟環境內提供產品或勞務的組成部分，該組成部分承擔了不同于在其他經濟環境內提供產品或勞務的組成部分的風險和報酬。企業在確定地區分部時，應當考慮分部經營活動的主要風險和報酬是與其生產產品或提供勞務的地區相關，還是與其經營活動的市場及客戶所在地區相關，從而選擇以資產所在地或者客戶所在地為基礎確定。此外，企業在確定地區分部時，還應當考慮如下因素：

①劃定為一個地區分部的各個地區所處的經濟、政治環境應當相似，包括境外經營所在地區經濟和政治的穩定程度等。

②劃定為一個地區分部的各個地區的經營之間應當存在緊密聯系，包括在某地區進行產品生產，而在其他地區進行銷售等。

③劃定為一個地區分部的各個地區的生產經營接近程度應當較高，包括在某地區生產的產品是否需在其他地區進一步加工生產等。

④劃定為一個地區分部的各個地區之間在生產經營上應當不存在與經營相關的特別風險，包括氣候異常變化等。

⑤對于劃定的境外地區分部的各個地區，應當考慮是否實行外匯管制，不能將實行外匯管制的國家或地區與外匯自由流動的國家或地區劃定為一個地區分部。

⑥對于劃定的境外地區分部的各個地區，應當考慮是否存在外匯匯率變動的風險，不能將外匯匯率變動幅度不同的國家或地區劃定為一個地區分部。

3.分部報告的信息披露形式和主要內容的設計。分部報告的信息披露形式，涉及主要報告形式和次要報告形式兩種，企業可以業務分部作為主要報告形式，也可以地區分部作為主要報告形式，但無論以哪種作為主要報告形式，分部信息都應當包括分部收入、分部費用、分部利潤(虧損)、分部資產和分部負債五部分。以業務分部為主要報告形式和以地區分部為主要報告形式的分部報告的內容與格式參見表7-3。

(七)資產負債表日后事項

它包括每項重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況和經營成果的影響；企業利潤分配方案中擬分配的以及經審議批準宣告發放的股利或利潤。

第三節對內財務報表的設計

對內財務報表是為企業各管理部門提供的報表，其作用在于為管理部門及時提供必要的預測、決策所需要的會計信息，是財務報表體系的重要組成部分。

一、對內財務報表的特點和設計原則

(一)對內財務報表的特點

與對外財務報表相比，對內財務報表的設計權完全歸屬于企業，沒有統一性。因此，在對內財務報表的種類、內容、指標及編報期限上，各個企業都不盡相同。其主要特點如下：

1.報表內容有較強的針對性。對外財務報表的報送對象是外界信息使用者，為了適應不同信息使用者的需要，其內容具有普遍性。而對內財務報表的信息使用者均為本單位管理部門或管理人員，是為了特定的管理要求設計的，其內容應具有較強的針對性。

2.報表指標的多樣性。在對外財務報表中，為了綜合反映企業財務狀況和經營成果，便于信息使用者對指標的分析和評價，采用的指標都是價值指標。而對內財務報表是為企業的經營管理服務的，其使用重點是通過對報表指標的分析、比較和評價，檢查計劃和預算執行情況和結果，分析計劃和預算執行中存在的問題與不足，總結計劃和預算執行過程中的經驗，以便提高企業管理水平。因此，采用的指標不僅有價值指標，還應有實物指標；不僅有絕對指標，還應有相對指標；不僅有定量指標，還應有定性指標。

3.編報期限的靈活性。對外財務報表都是要求定期編報的報表，具有報表報送的最后限制期限。而對內財務報表根據報表的使用要求和報送對象，應具有一定的靈活性，既可按年、季、月定期編報，也可根據企業經營和內部管理的需要不定期編報。

4.報表種類的不固定性。對外財務報表的種類由國家財政部門統一規定，并在一定時期保持穩定不變。而對內財務報表由于是根據企業經營和管理需要而設計的，因此，不同時期因管理需求不同，報表的種類也有所不同。

(二)對內財務報表的設計原則

對內財務報表是企業進行經營預測和決策、考核評價經營業績的重要依據，其設計是否適宜將直接關系到企業的經營決策是否正確。因此，對內財務報表的設計應遵循以下原則：

1.適用性。對內財務報表的設計，在指標內容上應力求具有專題性和實用性，不要求對內財務報表形成完整體系，而要求按使用者的需要設計，做到針對性強、重點突出。

2.簡明性。對內財務報表是直接為企業生產、經營、管理服務的，報送對象是企業的經營管理當局，因此，在適用的基礎上，其格式和指標名稱應盡量簡單、明了。

3.及時性。報表信息是企業預決策的主要依據，而預決策具有極強的時效性，因此，報表的編報必須及時，不得拖延。

二、對內財務報表的具體設計

對內財務報表是企業內部經營管理者進行預決策的重要依據，由于企業的經營規模和管理要求不同，需要設計的對內財務報表種類也不一致，大中型工業和商品流通企業一般可以考慮設計以下幾種報表：

(一)日常管理用報表的設計

企業的日常管理，主要是貨幣資金管理、存貨管理和銷售管理。為了適應日常管理的需求，通常需要編制反映一日貨幣資金增減變動和結余情況、一日或一段時間的存貨增減變動和結存情況以及一日或一段時間商品銷售情況的財務報表，這類報表可以按日編制，也可以視業務量按旬或按月編制。

1.貨幣資金增減變動情況表的設計。貨幣資金增減變動情況表是反映企業庫存現金及銀行存款每日增減變動及其余額情況的財務報表，由出納在每日業務終了后，根據庫存現金、銀行存款日記賬及其他有關資料編制，報送會計負責人和企業主要領導，以便及時掌握企業庫存現金和銀行存款的變動情況，合理調配資金，并準確做出貨幣資金的使用決策。

為了全面反映企業各項貨幣資金的變動、結余和存放情況，便于資金調度，設計該表時應突出三方面內容：一是當日實際資金余額，根據昨日賬面余額，加本日增加金額，減本日減少金額計算得出；二是本日貨幣資金增加的渠道和減少的去向；三是資金的存放地點和賬戶。2.銀行借款報告單的設計。銀行借款報告單是對企業各種銀行借款的借入、償還和結欠情況進行詳細反映的報表。一般由主管銀行借款的會計人員在每月底編制并報送會計負責人和企業主要負責人，使其及時了解與掌握銀行借款的增減變動和余額情況，以便加強銀行借款管理，按期歸還借款。

銀行借款報告單的設計，應按銀行借款的種類(短期借款、長期借款)劃分檔次，分別反映不同種類借款每月的借入、歸還和欠款數。其一般格式3.進貨日報表的設計。進貨日報表是對企業每日材料或商品購進的詳細情況進行反映的報表，一般由主管材料和應付賬款業務的會計人員在每日工作結束時編制并報送采購部門及其他有關部門，以便他們及時了解材料采購計劃的執行情況，加強對采購業務的管理。為了反映材料采購資金的結算情況，應按現購和賒購分別列示。4.銷貨日報表的設計。銷貨日報表是對每日商品銷售的詳細情況進行反映的報表，一般由主管銷售和應收款業務的會計人員在每日工作結束時編制，并報送企業主要負責人及其他有關部門，以便他們及時了解和掌握企業銷售計劃的執行情況，及時發現問題，調整銷售方式，改進銷售策略，增加銷售收入，減少銷售風險。為了反映銷貨款的結算情況，銷貨日報表也應按現銷和賒銷分開列示。(二)財務狀況分析表的設計

財務狀況分析表是指根據資產負債表的有關資料，對各項資產、負債及所有者權益在各自總額中所占比重以及報告期和基期比較的變化情況進行分析的報表，也稱資產負債分析表。通過分析，可以查找企業資產、負債和所有者權益增減變動的原因，考察企業資產、負債的構成是否合理，便于了解企業的償債能力，預測企業未來的財務狀況。對資產負債表的分析，涉及趨勢分析和結構分析兩種。(三)經營成果分析表的設計

經營成果分析表主要是對企業一定時期構成經營成果的各項目本期實際數與預算數或上期數或上年同期實際數等進行比較和分析的報表。利用此表，可以反映出本期利潤實際數與對比數之間的關系，確定增減變動情況以及各項目對利潤總額變化的影響程度，以便據此查明利潤升降的原因，總結經驗，發現問題，提出措施，改進工作。

經營成果分析表一般包括利潤分析表、主營業務利潤分析表(主營業務收支明細表)、營業外收支明細表、管理費用明細表、營業費用明細表等，分別說明如下：

1.利潤分析表的設計。為了反映利潤計劃的本期和本年累計執行情況，利潤分析表的設計應按本期數和本年累計數分設欄目，并按利潤的構成項目反映它們的實際數、預算數(或其他對比數)、差異額和增減百分比。對比數字可以選一個，也可以選多個。這里以預算數為對比數。

2.主營業務利潤分析表的設計。主營業務利潤分析表可分別按主營業務利潤結構和采用因素分析法進行編制。按主營業務利潤結構編制的主營業務利潤分析表是指按主營業務種類或者所售商品品種分欄設計，反映每類主營業務或每一商品營業收入、營業成本、營業稅金及附加的本期實際數與預算數(或上期數、上年同期數、上年平均數等)，通過比較，分析和考核各主營業務或所售商品營業情況的報表，也稱主營業務利潤結構分析表。

采用因素分析法編制的主營業務利潤分析表，是對主營業務利潤計劃執行情況進行重點分析時所使用的報表，也稱主營業務利潤因素分析表。該表與其他業務利潤分析表、營業外收支明細表一起，共同反映利潤計劃的執行情況和升降原因。該表的設計，應把影響主營業務利潤變動的各個因素及其影響程度反映出來。3.其他業務利潤分析表的設計。其他業務利潤分析表是按其他業務種類分欄設計，將各種其他業務收入、其他業務成本實際數與上年實際平均數或本年計劃數比較(這里選用上年實際平均數為比較數)，用以分析其他業務利潤增減變動情況的報表。由于是依據其他業務利潤的構成項目進行分析，因此，也稱為其他業務利潤結構分析表。4.營業外收支明細表的設計。營業外收支明細表是根據營業外收入明細賬和營業外支出明細賬的有關資料，對各項營業外收支的本期實際數加以反映，并與上年實際平均數進行對比分析的報表。編制營業外收支明細表，有利于了解企業營業外收支的構成情況，以便有針對性地采取措施，控制營業外收支，擴大盈利。

5.投資收益分析表的設計。投資收益分析表是根據投資收益明細賬的有關資料，對各投資項目的投資收益和投資損失的本年實際數進行反映，并與上年實際數進行對比的報表。由于是以構成投資收益的各個項目進行分析，因而也稱為投資收益結構分析表。該表一般由負責投資收益明細賬的會計人員于每年年末編制，報送企業主要負責人及投資管理部門，以便他們做出正確的投資決策，優化企業投資結構，取得最佳投資效益。6.銷售費用分析表。銷售費用分析表是由負責登記銷售費用明細賬的會計人員，于每月末根據銷售費用明細賬編制的，用以反映企業每月銷售費用的實際發生情況，并與本期預算數和上期實際數進行對比的報表。編制此表，有助于了解和掌握銷售費用預算的執行情況，分析銷售費用變化發展態勢，控制銷售費用的開支，提高產品盈利水平。7.管理費用分析表。管理費用分析表是由負責登記管理費用明細賬的會計人員，于每月結束后根據管理費用明細賬編制的，用以反映企業每月管理費用實際支出情況，并與本年預算數和上年實際數進行比較的報表。其報送對象一般為企業主要負責人和費用預算管理部門及其他有關部門。由于管理費用直接計入當期損益，其實際支出水平如何，直接關系到企業的盈利水平，因此，編制此表有利于管理當局及時了解與掌握企業各月份管理費用實際支出情況和預算執行情況，及時采取控制費用支出的措施，提高管理水平和企業盈利水平。

需要注意的是：由于商品流通企業管理費用項目較少，可以不單獨設置“管理費用”科目，因而就無須設計管理費用分析表了。

(四)現金流量分析表的設計

現金流量分析表是以現金流量表為依據，對現金流量表中各種活動產生的現金流入、現金流出和現金流量凈額進行分析的報表，一般一年編制一次，通過將本年實際數與往年實際數進行環比，判斷企業現金流量的變化趨勢，并從中找出各類活動以及各項目增減變動的真實原因，了解現金流量的變化結果與變化過程之間的關系。(五)成本費用報表的設計

反映企業成本費用的報表均屬于內部管理用財務報表，因為在市場經濟體制下，企業成本費用管理是企業內部管理問題，其管理方法有哪些（是計劃管理、預算管理、定額管理或標準管理）管理成效怎樣，均為企業的商業秘密，不得外露。另外，從企業信息使用者來看，他們所關心的是企業的財務狀況、經營成果及現金流量的信息，而對企業成本費用管理方法等不必過多地了解。在工業企業，常用的成本費用報表主要有制造費用明細表、生產成本明細表、主要產品單位成本表、完工產品生產成本表、材料消耗報告和人工消耗報告等。

1.制造費用明細表的設計。制造費用明細表是由負責登記制造費用明細賬的會計人員，于每月末根據制造費用明細賬編制，反映企業一定時期制造費用的實際發生情況，并與本期預算數和上年實際數進行對比的內部報表，一般報送給生產成本管理部門及其他有關成本費用管理部門。編