流動資產的核算第一節貨幣資金的核算貨幣資金是企業在生產經營過程中以貨幣形態存在的那部分資產。一、現金的核算

（一）現金的性質與范圍現金的性質貨幣資產的一部分一般等價物具有貨幣性（度量、儲藏手段）、通用性可直接轉化為其他任何類型的資產隨時用于支付費用、購買物品、償付債務不受任何契約（例如：背書、時間等）限制會計意義上的現金概念（范圍）狹義：庫存現金（紙幣、硬幣）廣義：1。庫存現金（紙幣、硬幣）2。存放在銀行或其他金融機構的款項（各種支票、匯票等）（二）現金內部控制制度1。建立現金事項的日常會計處理規定2。指定專人負責收支現金3。填制現金收付款憑證與收付款職責分開4。現金收支后，要核對記錄；核對人員要與記錄人員分開5。現金收支要及時入帳6。超限額支出應使用支票7。收支兩條線（三）庫存現金的核算1。總分類核算銀行存款現金管理費用

期初余額

提款提取現金支付購買辦公用品期末余額

現金收支業務核算舉例1月1日，現金余額2330元；1月4日，從銀行提取現金5000元備用；借：現金5000貸：銀行存款5000報銷張新市內交通費89元；借：管理費用89貸：現金891月15日，門市部交來零星銷售收入273元；借：現金273貸：主營業務收入2731月15日，支付職工劉淇生活困難補助800元；借：應付福利費800貸：現金8001月26日，將超限額部分4497元存入銀行。

借：銀行存款4497貸：現金44971月26日，收回采購員張杰多余差旅費629元；借：現金629

貸：其他應收款—張杰629現金日記賬月日字號摘要對方科目借方貸方余額11期初余額23304現收01提現銀行存款500073304現付01報銷市內交通費管理費用8972414本日合計500089724115現收02零星收入主營業務收入273751415現付02支付職工困難補助應付福利費800671415本日合計273800671426現收03收回多余差旅費其他應收款629734326現付03存現金銀行存款44972846….……………………………………131………本月合計……………………

現金總分類賬（總賬）日期摘要借方貸方余額1月1日期初余額借23301日—15日發生額和余額小計5273889借671416日—31日發生額和余額小計1月31日本月發生額合計（四）庫存現金的清查庫存現金清查：為加強對現金管理，和對出納工作的監督檢查，需要定期對庫存現金進行清查。庫存現金清查方法實地盤點法：由會計人員和出納將庫存現金實有數和現金日記賬賬面余額清點核對。庫存現金清查結果實有數與賬面相符實有數比賬面值大，盤盈實有數比賬面值小，盤虧待處理財產損溢賬戶是用來核算財產清查結果的暫記帳戶。

資產類待處理財產損溢資產類

盤虧數

盤虧數

盤盈數

盤盈數批準處理批準處理

盤盈數

盤虧數

營業外收入營業外支出期末余額期末余額其他應收款（資產類（資產抵減項）管理費用假設月末盤盈庫存現金2元；1。盤點后，批準處理前借：現金2貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢22。經批準，作為正常損溢處理借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢2貸：營業外收入2假設月末盤虧11.23元；1。盤點后，批準處理前：借：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢11.23貸：現金11.232。經批準，屬于出納李立工作失誤，應由其賠償借：其他應收款—李立11.23貸：待處理財產損溢-待處理流動資產損溢11.23二、銀行存款的核算銀行存款：是企業存放在銀行或其他金融機構的各種款項。除符合使用現金的零星收支業務可以使用現金結算以外，其他業務企業必須要通過銀行，使用轉賬結算方式結算與其他單位的款項往來和收支核算。（一）銀行存款的轉賬結算方式托收承付結算方式委托收款結算方式銀行本票結算方式銀行匯票結算方式支票結算方式商業匯票結算方式（二）銀行存款收付的核算總分類核算

銀行存款期初余額增加（收入）數減少（支出）數

期末余額2。序時（明細分類）核算設置銀行存款日記賬，由出納人員序時記錄銀行存款的增減數額和每日余額。記錄日記賬的人員要與記錄總分類賬的人員分開。9月15日，企業開出轉帳支票一張，付清前欠光華公司貨款5000元。作會計分錄如下：借：應付帳款—光華公司5000貸：銀行存款50009月20日，收到工商銀行的通知，向該行申請的６個月短期貸款100,000元已入賬。會計分錄如下：借：銀行存款100000貸：短期借款100000（三）銀行存款的清查未達帳項：對同一筆業務，由于企業與銀行在記賬時間上的不一致，導致的一方已入賬，另一方尚未入賬的款項。注意：未達帳項的出現并不意味著企業的賬務處理或者銀行的記賬有差錯。出現未達帳項的四種情況情況企業銀行存款日記帳銀行企業銀行存款戶頭１記收款（增加）未入帳（未記增加）２記付款（減少）未入帳（未記減少）３未入賬（未記增加）記收款（增加）４未入帳（未記減少）記付款（減少）對未達帳項的處理通過編制“銀行存款余額調節表”來調節雙方的余額，使之在賬面上保持一致。對未達帳項的處理（不做帳務處理）華源公司3月31日銀行存款日記賬余額：500000元銀行送來的對賬單余額：624600元經核對，發現以下幾筆未達帳項：3月30日，企業開出現金支票一張，計200元，持票人未到銀行取款；3月31日，企業開出轉賬支票一張，計58400元，銀行尚未入賬；3月31日，企業送存轉賬支票一張，計4000元，銀行尚未入賬；3月31日，銀行收到企業托收的貨款66000元，企業尚未收到入賬通知；3月31日，銀行直接劃賬給電業局，支付企業電費1000元，企業未入帳；3月31日，銀行結算企業賬戶內的存款利息5000元，并自動入賬，企業尚未入賬。銀行存款余額調節表

年月日項目金額項目金額企業銀行存款日記賬500000銀行對賬單624600加（減）：企業未入帳加（減）：銀行未入帳4。托收金額+660003。存入轉賬支票+40006。存款利息+50001。現金支票-2005。支付電費-10002。轉賬支票-58400調整后余額570000調整后余額570000三、其他貨幣資金的核算除現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。例一1.企業將款項委托其開戶行建設銀行海淀支行將50000元采購專用款匯往采購地江蘇南通建行，開立采購專戶。根據銀行匯款單作如下分錄：借：其他貨幣資金——外埠存款50000貸：銀行存款500002.采購結束，企業收到采購員交來發票賬單等報銷憑證，貨款38000元，增值稅6460元。作如下分錄：借：物資采購38000應交稅金—應交增值稅（進項稅額）6460貸：其他貨幣資金—外埠存款444603.采購結束后，采購地銀行將多余款項轉回海淀建行支行結算戶。根據銀行收賬回單的通知作如下分錄：借：銀行存款5540貸：其他貨幣資金—外埠存款5540例二幾個重要概念業務分析：銀行存款數額減少，證券公司存款戶頭數額增加借：其他貨幣資金—XX證券公司500000貸：銀行存款500000股利宣告日1999/12/15除權日2000/01/15派息日2000/01/20華源公司是否有權得到將分派的現金股利？為什么？如果能得到，是多少？

華源公司2000年9月11日以110%的價格購入新華公司債券10000張，每張票面價格20元，購買價格中包含尚未發放的下半年應計利息3000元，并支付經紀人傭金1500元。2001年1月18日，華源公司收到新興公司派發的現金股利2000元。2、成本與市價孰低法的會計處理00/12/31成本市價預計漲跌損益股票—宏遠8220080000-2200債券—宏大380000385000+50002/10借：其他貨幣資金10000貸：應收股利10000

科華公司于2001年8月15日再一次宣告發放每股0.5元的現金股利，并于9月5日發放。00/12/31成本市價預計漲跌損益股票—宏遠8220080000-2200債券—宏大380000385000+5000處置時的會計處理：第三節應收票據的核算票據：由出票人簽名并承諾在指定日期無條件地將款項支付給持票人或指定收款人的書面證明。一、票據的種類按是否計息分帶息票據不帶息票據二、應收票據的計算與計價（一）應收票據到期值的計算（1）不帶息票據票據到期值=票據面值（2）帶息票據按單利計算票據到期值=票據面值×（1+利率×期限）按復利計算票據到期值=票據面值×（1+利率）期限華源公司一張帶息票據，面值50000元，票面利率3%，期限9個月。按單利計算：票據到期值=50000×（1+3%÷12×9）=51125元按復利計算：票據到期值=50000×（1+3%÷12）9=51136.32元(二）應收票據的計價在我國會計實務中，由于票據期限較短，利息數額不大，所以，無論是帶息票據還是不帶息票據，一律按照票據面值作為入帳價值，計入“應收票據”賬戶。三、應收票據的帳務處理１。銷售商品、提供勞務收到應收票據的帳務處理華源公司銷售產品50000元，收到客戶開出的60天商業匯票一張，票面利率8%，增值稅稅率17%。業務分析：銷售收入=50000應繳稅金—應繳增值稅（銷項）=50000×17%=8500應收金額合計=50000+8500=58500借：應收票據58500貸：主營業務收入50000應交稅金-應交增值稅8500２。票據到期的帳務處理華源公司收到的商業匯票到期，客戶實際承兌59280元即：票據到期值=58500×（1+8%÷360×60）=59280其中：

沖減“應收票據”58500元

另外的780（59280–58500)元做何確認？借：銀行存款59280貸：應收票據58500

財務費用7803。票據到期，承兌人無力承兌的帳務處理假設上例華源公司的客戶到期無力承兌，華源公司只好將該筆應收票據轉為應收賬款。票據到期值=59280借：應收賬款59280貸：應收票據58500財務費用7804。票據貼現的賬務處理（1）什麼是票據貼現？（2）貼現的性質

貼現是企業由于暫時營運資金緊張而到銀行融通資金的經濟行為，因此銀行扣除的貼現息等于是企業由于向銀行借款而支付的借款利息。（3）應收票據貼現所得額的計算票據貼現息=票據到期值×貼現率×貼現期貼現后所得=票據到期值–票據貼現息華源公司收到新新公司于4月3日簽發并承兌的一張商業承兌匯票，面額為300000元，期限60天。現于5月8日持票到銀行辦理貼現，銀行貼現率為8%（按單利計算）若為不帶息票據票據到期值=300000元貼現息=300000×8%÷360×24=1600元貼現后所得=300000-1600=298400元若為帶息票據票據到期值=300000×（1+8%÷360×60）=304000元貼現息=304000×8%÷360×24=1621.33元貼現所得現金=304000-1621.33=302378.67元（4）票據貼現的種類不帶追索權的應收票據貼現指出票人不按期付款時，銀行不向背書企業追索，貼現企業將應收票據上的風險和未來經濟利益轉讓給銀行。帶追索權的應收票據貼現指當出票人不按期付款時，銀行可向背書貼現企業索償。貼現企業因背書在法律上負連帶責任。不帶追索權的票據貼現

出票企業背書貼現企業貼現銀行

承擔風險帶追索權的票據貼現

追索債權

出票企業背書貼現企業

承擔風險背書貼現

追索債權

貼現銀行或有負債：指在將來可能發生，也可能不發生，目前尚無法確定的負債，不是一種真實的負債。不帶追索權票據貼現：或有負債由銀行承擔帶追索權票據貼現：或有負債由背書貼現企業承擔

不帶追索權票據貼現１。票據（不帶息）貼現時：借：銀行存款298400財務費用1600貸：應收票據300000

２。承兌（出票）企業到期付款時，銀行享有該項經濟利益；３。承兌（出票）企業到期無法付款時，銀行承擔該項經濟損失。華源公司銷售產品50000元，收到客戶開出的60天商業匯票一張，票面利率8%，增值稅稅率17%。

華源公司由于資金緊張，持該票據于票據到期前25天到銀行背書，申請不帶追索權票據貼現，貼現息9%。票據面值=50000×（1+17%）=58500票據到期值=58500×（1+8%÷360×60）=59280貼現息=59280×9%÷360×25=370.50貼現所得額=59280–370.50=58909.50財務費用=票據面值–票據貼現所得額=58500–58909.50=–409.50借：銀行存款58909.50貸：應收票據58500財務費用409.50帶追索權票據貼現１。背書企業貼現時：借：銀行存款298400財務費用1600貸：應收票據貼現（或有負債）300000*或有負債：出票企業也許到期付款，也許到期無力付款，為了謹慎起見，暫時確認為一項對銀行的負債。２。承兌（出票）企業到期付款給銀行后：借：應收票據貼現300000貸：應收票據300000沖減對銀行的或有負債，同時沖減對出票企業的債權。３。如果承兌（出票）企業到期無力支付貨款給銀行貼現企業應該償付銀行款項，沖減對銀行的或有負債借：應收票據貼現300000貸：銀行存款300000同時，將應收票據債權改為應收賬款債權借：應收賬款—承兌（出票企業）300000貸：應收票據300000華源公司銷售產品50000元，收到客戶開出的60天商業匯票一張，票面利率8%，增值稅稅率17%。

華源公司由于資金緊張，持該票據于票據到期前25天到銀行背書，申請帶追索權票據貼現，貼現息9%。借：銀行存款58909.50貸：應收票據貼現58500財務費用409.50由于是帶追索權票據貼現，在貼現時，并未減少對承兌企業的債權，而同時又增加了對銀行的或有負債。承兌（出票）人到期無力支付華源公司貨款，銀行向華源公司追索對該筆款項的所有權。借：應收票據貼現58500財務費用780貸：銀行存款59280同時，借：應收賬款58500貸：應收票據58500“應收票據貼現”科目的性質是“應收票據“科目的抵減科目，期末如果承兌（出票）人仍未付款，“應收票據貼現”作為“應收票據“的抵減項編列在資產負債表里。資產負債表（簡化）資產負債及所有者權益流動資產流動負債現金短期借款銀行存款應付票據應收票據減：應收票據貼現應收票據凈額第四節應收賬款的核算應收賬款：是企業由于銷售商品，提供勞務而向接受單位形成的債權。一、應收賬款的確認與計價1。應收賬款的確認除銷售商品、提供勞務而形成的應收賬款外，其他各種應收項目，比如應收罰沒款、應收回押金、暫借款、應收各種代墊款項等等，均不作為“應收賬款”確認。2。應收賬款的計價指應收賬款按照什麼價格入賬。我國企業會計準則規定，應收賬款按照發生時的實際金額入賬。二、應收賬款的核算華源公司銷售給宏遠公司甲產品一批，價格為每件280元(不含稅），共計150件，增值稅率17％，貨款尚未收到。業務分析：銷售收入=280×150=42000增值稅銷項稅額=42000×17%=7140應收賬款合計=42000+7140=49140１。銷售實現時：借：應收賬款—宏遠公司49140貸：主營業務收入42000應繳稅金—應交增值稅7140２。宏遠公司付款時：借：銀行存款49140貸：應收賬款—宏遠49140應收賬款的價格折扣問題商業折扣And現金折扣商業折扣商業折扣下的“應收賬款”入賬價值應收賬款入賬價值=

折扣后的發票價格華源公司銷售產品一批，價目表標明的價格為每件100元。欣欣公司購買200件，由于是老客戶，遂給與對方10%的商業折扣，增值稅稅率17%。業務分析：商業折扣后的每件價格=100(1–10%)=90元銷售發票金額=90×200=18000元（入賬價值）增值稅銷項稅額=18000×17%=3060元應收賬款合計=18000+3060=21060元借：應收賬款—欣欣公司21060貸：主營業務收入18000應繳稅金—應繳增值稅3060現金折扣企業為了鼓勵客戶盡早付款，而給與客戶的一種在發票價格之上的優惠條件。是在總價上的一個折扣。即：現金折扣=發票價格×折扣率現金折扣的含義對銷貨方而言：提供的現金折扣是由于獲得買方提前付款的短期信貸而支付的理財費用。對購貨方而言：獲得的現金折扣是由于提供給賣方一個短期信貸而收到的理財收入。現金折扣的表示方式2/10，1/20，n/302/10：10天內付款，給與2%的折扣；1/20：11—20天內付款，給與1%的折扣；n/30：21—30天內付款，沒有折扣。現金折扣下的應收賬款入賬價值企業應收賬款的實際數額，會隨著客戶是否選擇現金折扣，和選擇哪一檔位的現金折扣而變化。現金折扣下的2種入賬價值處理方法總價法

&凈價法總價法

前提——視買方按時付款為正常情況以企業開給購貨方的原始發票價格和以此為依據計算的增值稅作為應收賬款的總價。主營業務收入=發票價格應收賬款入帳價值=發票價格+發票價格×增值稅稅率如果購貨方享受現金折扣，提前付款，則現金折扣作為企業的理財費用確認。主營業務收入＝發票價格理財費用（現金折扣）＝發票價格×折扣率實際收款=應收賬款入賬價值–理財費用（現金折扣）華源公司銷售產品一批，發票價款10000元，合同規定的現金折扣條件是：2/10，n/30，增值稅率17%，產品已發運，并辦妥托收手續。業務分析：應收賬款入帳價值=10000×（1+17%）=11700發出商品，辦妥托收借：應收賬款11700貸：主營業務收入10000應交稅金—應交增值稅1700購貨方11天以后付款：借：銀行存款11700貸：應收賬款11700購貨方10天內付款：現金折扣=10000×2%=200實收金額=11700-200=11500借：銀行存款11500財務費用200貸：應收賬款11700凈價法

前提——視買方提前付款為正常情況企業按照發票價格扣除現金折扣最高等級折扣值后的凈價確認收入，并將該收入和增值稅合計作為應收賬款的入賬價值。主營業務收入=發票價格–現金折扣最高值應收賬款入賬價值=主營業務收入+增值稅增值稅銷項稅額=發票價格×稅率如果購貨方超時付款，則：實際收到價款–應收賬款=理財收入“多收的款項”作為企業給購貨方提供的一項短期信貸利息收入處理。華源公司銷售產品一批，發票價款10000元，合同規定的現金折扣條件是：2/10，1/20，n/30，增值稅率17%，產品已發運，并辦妥托收手續。主營業務收入=10000(1-2%)=9800應收賬款入賬價值=9800+1700=11500發出商品，辦妥托收手續借：應收賬款－ＸＸ11500貸：主營業務收入9800應交稅金—應交增值稅1700購貨方10天內付款：借：銀行存款11500貸：應收賬款－ＸＸ11500購貨方第15天付款：實際收款金額=10000（1-1%）+1700=11600理財收入=11600-11500=100借：銀行存款11600貸：應收賬款11500財務費用100購貨方第22天付款：實際收款金額=10000+1700=11700理財收入=11700-11500=200借：銀行存款11700貸：應收賬款11500財務費用200三、壞賬的核算壞賬：到期無法收回的應收款項。（一）壞賬的確認一般對具有以下狀況之一的應收賬款，確認為壞賬：１。債務人破產或死亡，以其破產財產或遺產清償后，仍無法收回；２。債務人逾期未履行其償債義務超過３年，且具有明顯特征表明無法收回。（二）壞賬的核算方法１。直接轉銷法２。備抵法直接轉銷法：在壞賬發生時，直接將發生的壞賬損失確認為當期損益，計入“管理費用”科目。假設華源公司應收A公司貨款100000元，經評估確認，A公司經濟狀況惡化，無法收回，作壞賬處理。這筆壞賬損失以直接法計入當期損益。借：管理費用100000貸：應收賬款—A公司100000備抵法：

按照一定方法予以估計本期可能發生的壞賬數額，預先計入當期損益，并形成壞賬準備金。當壞賬實際發生時，沖減該壞賬準備金。

（三）估計本期可能發生多少壞賬的方法壞賬損失的估計方法：銷貨百分比法帳齡分析法應收賬款余額百分比法銷貨百分比法以賒銷金額的一定百分比來估計壞賬損失的方法。

估計壞賬—壞賬回收估計壞賬百分比=賒銷金額估計本期壞賬損失=估計壞賬百分比×本期賒銷金額華源公司1999年全年賒銷總額800,000元，根據以往經驗，估計賒銷金額中有20,000元壞賬，回收金額估計1,800元。估計壞賬金額=20000-1800=18200元估計壞賬百分比=18200÷800000=2.275%2000年9月，華源賒銷金額為72,500元，根據1999年的估計壞賬百分比，本期估計壞賬損失為：2000/9壞賬損失=72500×2.275%=1649.38元應收賬款余額百分比法事先根據以往經驗，確定一個綜合年度壞帳損失百分比，比如３～５％，然后按照應收賬款年末余額乘以該百分比，計算出本期應為下一年度準備的壞賬準備數額。

下一年度壞應收賬款本賬準備數額＝年年末余額×壞賬百分比帳齡分析法根據應收款的帳齡長短，估計下期可能發生壞賬數額的方法。應收賬款帳齡分析表時間1998-12-311997-12-31賬款狀況應收賬款金額占總額百分比應收賬款金額占總額百分比未到期6560041%5655039%過期1-30天5120032%4350030%過期31-60天1920012%1885013%過期61-90天128008%130509%過期91-120天64004%72505%過期120天以上32002%34802.4%破產或追訴中16001%23201.6%合計160000100%145000100%1997-12-31估計壞賬損失表帳齡應收賬款金額壞賬%計提壞賬準備金額未到期565501565.50過期1-30天435002.51087.50過期31-60天188505942.50過期61-90天1305081044過期91-120天7250251812.50過期120天以上3480501740破產或追訴中2320701624合計14500088161998-12-31估計壞賬損失表帳齡應收賬款金額壞賬%計提壞賬準備金額未到期656001656過期1-30天512002.51280過期31-60天192005960過期61-90天1280081024過期91-120天6400251600過期120天以上3200501600破產或追訴中1600701120合計1600008240(四)計提壞賬準備的帳務處理假設華源公司1997年末“壞賬準備“賬戶為貸方余額7000元，根據1997年估計壞賬損失表上的數字，華源公司應為1998年可能發生8816元壞賬做出準備，因此1997年末應補提1816元壞賬準備。

1997年末應計提壞賬準備數額=8816-7000=18161997-12-31計提壞賬準備時：借：管理費用1816貸：壞賬準備18161998年帳務處理1998年華源公司實際發生壞賬4000元，年末應為1999年做出準備8240元，因此1998年末應計提壞賬準備3424元。1998年末應計提壞賬準備數額=8240-(8816-4000)=34241998年中實際發生壞帳時：借：壞賬準備4000貸：應收賬款40001998-12-31計提壞賬時：借：管理費用3424貸：壞賬準備3424壞賬準備1997-1-1余額70001997-12-31計提18161998-1-1余額88161998發生40001998-12-31計提34241999-1-1余額8240

（六）壞賬收回的帳務處理壞賬收回：

指已經確認并沖銷的壞賬又收回或部分收回。1。直接轉銷法下，壞賬收回的處理借：應收賬款貸：管理費用借：銀行存款貸：應收賬款假設華源公司1999年應收宏遠公司貨款100000元，經評估確認，該公司經濟狀況惡化，無法收回，作壞賬處理,這筆壞賬損失以直接法計入當期損益。當年底該筆貨款經過追討，收回56000元。１。發生壞帳時借：管理費用100000貸：應收賬款—宏遠公司100000２。當年底收回部分貨款：借：應收賬款56000貸：管理費用56000借：銀行存款56000貸：應收賬款56000注意不可作以下分錄：借：銀行存款貸：管理費用2。備抵法下，壞賬收回的帳務處理因為不涉及“管理費用“科目，因此不論已沖銷壞賬是在當年收回，還是在以后年度收回，帳務處理相同。

假設華源公司應收宏遠公司貨款100000元，經評估確認，該公司經濟狀況惡化，無法收回，作壞賬處理。第二年5月該筆貨款經過追討，收回56000元。1。壞賬發生時：借：壞賬準備100000貸：應收賬款1000002。壞賬又收回時：借：應收賬款56000貸：壞賬準備56000借：銀行存款56000貸：應收賬款56000第五節預付帳款的核算預付賬款是指企業在采購材料、商品或接受勞務過程中，按照合同的規定預付給供應單位或者提供勞務的單位的款項。預付賬款也是商業信用的一種形式。一、預付賬款的核算四達公司2001年12月10日按照購貨合同預付給大眾公司購買材料的貨款，共計25000元。借：預付帳款25000貸：銀行存款25000收到材料后，發票金額為21000元，應交增值稅為3570元。借：原材料21000應交稅金——應交增值稅3570貸：預付帳款——大眾公司24570收到大眾公司退回的剩余預付帳款時，應作分錄如下：借：銀行存款430貸：預付帳款——大眾公司430第六節存貨的核算存貨是流動資產的重要組成部分，是反映企業產銷關系最直接的鏈條。其數量和價值的確認（會計核算方法的選擇）對企業的財務狀況和經營成果也有著重要影響。一、存貨概述

（一）什麼是存貨

存貨是指企業在生產經營過程中為銷售或耗用而儲存的各種有形資產。（二）存貨入賬價值（成本）構成（三）存貨數量的確定1。實地盤存制平時只記錄收入存貨的數量，不記錄發出存貨的數量，經過定期（期末）實地盤點，在得到期末結余數額后，倒推出本期發出存貨的數量。2。永續盤存制對存貨的收入、發出情況做序時、連續的記錄，隨時結出庫存余額。二、存貨的核算按照實際成本計價核算按照計劃成本計價核算（一）存貨按實際成本計價的核算存貨的收入、發出、結存均按照實際成本計價核算購入存貨的總分類核算

1。錢貨兩清華源公司3月20日從某企業購入原材料，價值10000元，增值稅專用發票注明增值稅額1700元（稅率17%），當月26日存貨運到并驗收入庫，用銀行存款支付貨款。借：原材料10000應繳稅金－應繳增值稅1700貸：銀行存款117002。貨到款未付（結算賬單到，貨款未付）收到結算帳單意味著什麼？華源公司5月1日購入甲材料一批，價款20000元，增值稅率17%，對方代墊運費800元、包裝費500元，雙方簽署付款協議，6月1日前結清所有款項。貨到驗收入庫。業務分析：材料入賬價值（購入成本）=20000+800+500=21300增值稅進項=20000×17%=3400借：原材料—甲材料21300應繳稅金—應繳增值稅3400貸：應付賬款-某廠24700華源于5月29日付清上述購貨款借：應付賬款—某廠24700貸：銀行存款24700

3。貨到款未付（月底前結算賬單未到）華源公司5月31日購入甲材料一批，該批材料的發票賬單尚未收到，估計價款20000元。5月31日暫估入賬借：原材料—甲材料20000貸：應付賬款-某廠200006月1日，將5月31日所作分錄用紅字沖銷借：原材料20000貸：應付賬款-某廠

20000為什麼要做這一筆帳務處理？6月18日，企業收到發票賬單等結算憑證，材料實際價款為20000元，增值稅率17%，對方代墊運費800元、包裝費500元。根據合同，賬單到達后5日內付款。借：原材料—甲材料21300應繳稅金—應繳增值稅3400貸：應付賬款-某廠247004。貨在途中，款已付5月28日企業從外地某廠購入一批乙材料，增值稅專用發票上注明的價款為100000元，增值稅17000元，企業開出一張期限3個月的無息銀行承兌匯票，材料尚在途中。估計在月底之前材料無法到達企業入庫，故：借：在途物資—乙材料100000應繳稅金—增值稅17000貸：應付票據117000上批乙材料6月8日到達企業，經驗收合格入庫。借：原材料—乙材料100000貸：在途物資—乙材料100000發出（領用）存貨的總分類核算存貨發出匯總表

年月日單位：元存貨用途應記科目鋼絲角鋼圓鋼合計產品生產生產成本1200023000780042800銷售部門營業費用98709870生產車間制造費用359012004790行政部門管理費用24105802990在建工程在建工程2500018300263045930…………合計430004130022080106380根據存貨發出匯總表，編制會計分錄借：生產成本42800營業費用9870制造費用4790管理費用2990在建工程45930貸：原材料—鋼絲43000—角鋼41300

—圓鋼22080發出、結存存貨實際成本的計價方法個別計價法先進先出法后進先出法加權平均法移動加權平均法先進先出法后進先出法存貨計價高低的影響期末存貨計價對資產總額的影響對當期銷售成本的影響對當期損益的影響對當期所得稅計算的影響計價過高資產總額高估銷售成本低估利潤高估多計所得稅計價過低資產總額低估銷售成本高估利潤低估少計所得稅（二）存貨按計劃成本計價的核算為什么可以不再使用“在途物資”賬戶？

物資采購原材料生產成本實際采計劃采入庫存貨領出存貨領用存貨購成本購成本計劃成本計劃成本計劃成本

超支數

庫存存貨

分攤超支

計劃成本

（實際成本）

材料成本差異

超支數分攤的超支數

物資采購原材料生產成本實際采計劃采入庫存貨領出存貨領用存貨購成本購成本計劃成本計劃成本計劃成本節約數

庫存存貨分攤節

計劃成本

約數

（實際成本）

材料成本差異

節約數

分攤節約數購入存貨的總分類核算

（計劃成本法）華源公司從某存貨廠購進原材料，發票價格10000元，增值稅專用發票注明增值稅1700元，存貨驗收入庫，貨款已用銀行存款支付，計劃成本10100元。業務分析：實際成本<計劃成本材料節約差異=10000–10100=–100借：物資采購10000應交稅金—應交增值稅1700貸：銀行存款11700借：原材料10100貸：物資采購10100借：物資采購100貸：材料成本差異100華源公司采用計劃成本法核算存貨業務。2002年3月9日預付10000元購貨款給某材料廠，用于購買鋼材；借：預付賬款—某廠10000貸：銀行存款100003月18日收到所購材料，驗收入庫。增值稅專用發票注明的價款8000元，增值稅1360元；華源公司同時收到退回貨款進賬單，顯示640元已入賬。借：物資采購—鋼材8000應繳稅金—應繳增值稅1360貸：預付賬款—某存貨廠9360借：銀行存款640貸：預付帳款640鋼材的計劃成本為8600元。借：原材料—鋼材8600貸：物資采購—鋼材8600材料成本差異=8600–8000=600借：物資采購600貸：材料成本差異600發出（領用）存貨的總分類核算

（計劃成本法）1、月末，計算分配材料成本差異存貨成本月初結存存貨差異+本月購入存貨差異差異分配率=月初結存存貨計劃成本+本月購入存貨計劃成本×100%

發出存貨應分攤差異=發出存貨計劃成本×差異分配率結存存貨應分攤差異=結存存貨計劃成本×差異分配率發出存貨實際成本=發出存貨計劃成本

分攤差異新光股份有限公司存貨采用計劃成本核算。2003年1月“原材料—甲材料”的購入、發出、結存情況，以及產生的差異情況見下表：計算材料成本差異率、發出存貨應分攤的差異額

（6000–4000+3000）本月材料成本差異率=——————————×100%（80000+70000）