第四節所得稅費用

一、所得稅會計概述所得稅會計采用資產負債表債務法進展核算。資產負債表債務法

資產負債表債務法是從資產負債表出發，經過比較資產負債表上列示的資產、負債按照企業會計準那么規定確定的賬面價值與按照稅法規定確定的計稅根底，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差別與可抵扣暫時性差別，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產。注：企業會計準那么實施之前，我國所得稅會計采用的是利潤表法，是從收入與費用的角度來思索所得稅的。〔了解即可〕

產生背景：國際會計開展趨勢——以資產負債觀取代收入費用觀。〔了解即可〕納稅影響會計法

當會計與稅務產生收入、支出上的暫時性差別時，該當以會計口徑的利潤認定所得稅費用，以稅務口徑的利潤認定應交所得稅，二者之差經過待攤、預提來調整，其中待攤費用運用“遞延所得稅資產〞科目、預提費用運用“遞延所得稅負債〞科目。資產負債表債務法是從資產負債表出發，經過比較資產負債表上列示的資產、負債按照企業會計準那么規定確定的賬面價值與按照稅法規定確定的計稅根底，對于兩者之間的差額分別應納稅暫時性差別與可抵扣暫時性差別，確認相關的遞延所得稅負債與遞延所得稅資產，并在此根底上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。債務法——典型的表達是，當所得稅稅率變動時，應該對遞延所得稅資產、負債進展調整。

留意：資產負債表債務法計算的根本程序：

第一步：計算應交稅費――應交所得稅；

第二步：確認資產或負債的賬面價值及計稅根底，比較賬面價值和計稅根底，判別可抵扣暫時性差別或應納稅暫時性差別，進而確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債〔關鍵步驟〕；

第三步：做分錄，倒擠所得稅費用。對于非上市公司而言，資產負債表日普通指年末。第一步：按照稅法規定，計算應交稅費――應交所得稅；

第二步：確定資產或負債的賬面價值及計稅根底，比較賬面價值和計稅根底，判別可抵扣暫時性差別或應納稅暫時性差別，進而確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債

【留意】按照暫時性差別乘以所得稅率計算出來的實踐上是遞延所得稅資產或負債的期末余額，要根據賬戶的平衡關系倒擠發生額。

第三步：做分錄，倒擠所得稅費用。某項固定資產原值20萬元，累計折舊5萬元〔假定會計折舊與稅法折舊一致〕，計提減值預備5萬元。賬面價值=10萬元計稅根底=15萬元暫時性差別=5萬元〔一〕會計利潤、應稅利潤〔二〕所得稅費用、當期所得稅、遞延所得稅〔三〕暫時性差別、計稅根底進一步討論相關概念〔一〕會計利潤、應稅利潤會計利潤應稅利潤IAS12:一個期間內扣除所得稅費用前的損益。IAS12:一個期間內根據稅務部門制定的規那么確定的、據以交付〔或收回〕所得稅的利潤。〔二〕所得稅費用、當期所得額、遞延所得稅所得稅費用當期所得稅遞延所得稅包括在本期損益確定中的當期所得稅和遞延所得稅的總額根據一個期間的應稅利潤計算的應付所得稅金額〔或根據一個期間的可抵扣虧損計算的可收回所得稅金額〕根據暫時性差別計算的未來期間應支付〔或可收回〕的所得稅金額。確認所得稅的賬務處置框架借：所得稅[所得稅費用]借或貸：遞延所得稅資產、遞延所得稅負債[遞延所得稅]貸：應交稅費[當期所得稅]上述歸納系常見的所得稅確認處置〔即：假設所得稅費用計入當期損益〕〔三〕暫時性差別、計稅根底暫時性差別計稅根底資產或負債的賬面價值與其計稅根底之間的差額一項資產或負債的計稅根底，是指計稅時歸屬于該資產或負債的金額根據暫時性差別對未來期間應稅金額影響的不同，分為應納稅暫時性差別和可抵扣暫時性差別。

1.應納稅暫時性差別

在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的暫時性差別。

比如買賣性金融資產獲得本錢100萬元，期末公允價值120萬元(公允價值變動收益20萬〕，賬面價值120萬元與計稅根底100萬元構成暫時性差別20萬元，此即為應納稅暫時性差別。

應納稅暫時性差別中的“應納稅〞是指“未來應納稅〞。

2.可抵扣暫時性差別

在確定未來收回資產或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產生可抵扣金額的暫時性差別。

比如本期獲得的一項存貨，本錢100萬元，期末可變現凈值80萬元，計提20萬元的存貨跌價預備，這樣，賬面價值80萬元，計稅根底100萬元，構成暫時性差別20萬元，此即為可抵扣暫時性差別〔存貨跌價預備如今不能抵扣，未來存貨跌價實現時可以抵扣〕。

可抵扣暫時性差別中的“可抵扣〞是指“未來可抵扣〞。二、計稅根底的進一步解釋資產的計稅根底負債的計稅根底資產的計稅根底

〔一〕概述

資產的計稅根底＝未來期間稅法允許稅前扣除的金額

〔或者〕＝獲得本錢－以前期間已累計稅前扣除的金額〔不思索特殊情況〕假定企業2021年年末獲得一項固定資產，原價120萬元，稅法上規定折舊年限為3年，采用直線法計提折舊。不思索其他要素。

2021年年末，該固定資產的計稅根底=120〔萬元〕；2021年年末，該固定資產的計稅根底=120-120/3=80〔萬元〕；

2021年年末，該固定資產的計稅根底=120-〔120/3〕×2=40〔萬元〕。通常情況下，資產在獲得時其入賬價值與計稅根底是一樣的，后續計量過程中因企業會計準那么規定與稅法規定不同，能夠呵斥賬面價值與計稅根底的差別。資產的計稅根底＝未來可稅前列支的金額

大多數情況下，資產在獲得時的賬面價值與計稅根底是相等的。例如購買一批商品，本錢為100萬元，而在銷售時售價為110萬元，所以應納稅所得額=110-100=10〔萬元〕，因此在銷售時允許稅前扣除的金額為100萬元，即計稅根底為100萬元。

某一資產負債表日資產的計稅根底＝本錢－本期及以前期間已稅前列支的金額

例如購買一項固定資產，本錢100萬元，按照稅法規定計提的累計折舊為10萬元，那么計稅根底為100-10=90萬元，也就是未來允許稅前扣除的金額為90萬元。固定資產會計：賬面價值＝固定資產原價－累計折舊－減值預備

稅收：計稅根底＝固定資產原價－稅收累計折舊

其中，會計與稅收對于累計折舊的計算能夠會存在差別，固定資產減值預備也是稅法不認可的，兩者均會產生暫時性差別。案例：甲公司2021年初開場對銷售部門用的設備提取折舊，該設備原價為40萬元，假定無殘值。會計上采用兩年期直線法提取折舊稅務口徑認可四年期直線法折舊。假定每年的稅前會計利潤為100萬元，所得稅率為25%，2021202120212021會計折舊202000稅法折舊10101010本期發生差別1010-10-10會計折舊回想2021年12月獲得設備，價值100萬，5年，假設無殘值，雙倍余額遞減法。折舊率=2/5*100%=40%08年折舊額0賬面價值10009年折舊額=100*40%=40賬面價值6010年折舊額=(100-40)*40%=24賬面價值3611年折舊額=(100-40-24)*40%=14.4賬面價值21.612年折舊額=21.6/2=10.8賬面價值10.813年折舊額=21.6/2=10.8賬面價值0如直線法，每年折舊額=20萬08年09年10年11年12年13年會計折舊0402414.410.810.8稅法折舊02020202020本期發生差別0204-5.6-9.2-9.2本期差別發生額〔一〕資產的計稅根底〔1〕概念資產的計稅根底，是指企業收回資產賬面價值過程中，計算應納稅所得額時按照稅法規定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。假設此經濟利益不需納稅,那么該資產的計稅根底是其賬面價值。負債的計稅根底＝賬面價值－未來可稅前列支的金額

普通負債確實認和清償不影響所得稅的計算，差別主要是公費用中提取的負債某企業一項固定資產原價120萬元，假設會計折舊年限為4年，稅法折舊年限為3年，不思索凈殘值，會計與稅法均按直線法計提折舊。那么會計上每年計提30萬元的折舊，稅法上每年計提40萬元的折舊。如何確定賬面價值和計稅根底，如何進展所得稅會計處置？

第一年年末：賬面價值＝120－會計累計折舊30＝90萬元第一年年末：計稅根底＝80萬元

〔或者〕＝120－40＝80〔萬元〕

賬面價值90萬元>計稅根底80萬元，產生應納稅暫時性差別。

應納稅暫時性差別可以了解為，本期少交了稅，未來需求多交稅。解釋：假設會計利潤為100萬元，不思索其他要素，那么應納稅所得額＝100－10＝90〔萬元〕應交所得稅＝90×25%＝22.5〔萬元〕賬面價值90萬元>計稅根底80萬元，產生應納稅暫時性差別10萬元。遞延所得稅負債=10萬×25%=2.5

借：所得稅費用25〔普通是倒擠〕

貸：應交稅費――應交所得稅90萬×25%=22.5

遞延所得稅負債10萬×25%=2.5

【總結】

1.任何資產減值后產生的暫時性差別均為可抵扣暫時性差別。

2.資產賬面價值<計稅根底——可抵扣暫時性差別

3.資產賬面價值>計稅根底——應納稅暫時性差別。應納稅暫時性差異資產的賬面價值大于其計稅基礎意味著企業將于未來期間增加應納稅所得額和應交所得稅，屬于應納稅暫時性差異“遞延所得稅負債”余額負債的賬面價值小于其計稅基礎可抵扣暫時性差異資產的賬面價值小于其計稅基礎在未來期間會減少企業的應納稅所得額和應交所得稅，為可抵扣暫時性差異“遞延所得稅資產”余額負債的賬面價值大于其計稅基礎

〔二〕負債的計稅根底〔1〕對于預收收入，所產生的負債的計稅根底是該負債的賬面價值減去未來期間非應稅收入的金額。概念負債的計稅根底，是指負債的賬面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規定可予以抵扣的金額。企業應將估計提供售后效力發生的支出在銷售當期確以為費用，同時確認估計負債。假設稅法規定，與銷售產品相關的支出應于發生時稅前扣除.因該類事項產生的估計負債在期末的計稅根底為其賬面價值與未來期間可稅前扣除的金額之間的差額，因有關的支出實踐發生時可全額稅前扣除，其計稅根底為0。一個重要話題：永久性差別還存在嗎？〔1〕1暫時性差別、時間性差別、永久性差別辨析新準那么關注的是期末資產或負債賬面價值與計稅根底之間的差別——兩者如有差別，必然是暫時性的，隨著資產的收回和負債的清償，該差別必然轉回或消除。永久性差別與時間性差別一樣，關注的是期內會計利潤與應稅利潤之間的差別——時間性差別也是暫時存在——永久性差別永不會轉回或消除結論1：永久性差別與遞延所得稅無關一個重要話題：永久性差別還存在嗎？〔2〕1導致永久性差別的情況某些資產、負債的賬面價值等于計稅根底，不構成暫時性差別，但與其相關的收入、費用能夠會導致永久性差別。免稅的應收國債利息收入不可稅前扣除的應付職工薪酬、應付罰款等本期應計某些收入、費用不涉及