工作領域七管理會計報告編寫

知識導圖管理會計報告編寫管理會計報告認知管理會計報告的概念管理會計報告的分類管理會計報告的編寫流程戰略層管理會計報告編寫戰略層管理會計報告的編寫要求戰略層管理會計報告的編寫分類戰略層管理會計評價指標——經濟增加值經營層管理會計報告編寫經營層管理會計報告的編寫要求經營層管理會計報告的編寫分類業務層管理會計報告編寫業務層管理會計報告的編寫要求業務層管理會計報告的編寫分類任務一管理會計報告認知一、管理會計報告的概念管理會計報告是管理會計活動信息的載體，通過文字描述的形式為企業管理會計活動提供決策信息支持管理會計報告是在財務報告的基礎上編制而成，通過融合財務信息和非財務信息，運用多種管理會計活動的方法，對企業經營活動狀態和結果進行預測、決策、規劃與控制及評價考核根據《管理管理會計應用指引第801號——企業管理會計報告》第二條規定，管理會計報告，是指企業運用管理會計方法，根據財務和業務的基礎信息加工整理形成的，滿足企業價值管理和決策支持需要的內部報告。一、管理會計報告的概念企業管理會計報告的對象是對管理會計信息有需求的各個層級、各個環節的管理者。企業可根據管理的需要和管理會計活動的性質設定報告期間。一般應以日歷期間（月度、季度、年度）作為企業管理會計報告期間，也可根據特定需要設定企業管理會計報告期間。二、管理會計報告的分類管理會計報告體系可按照多種標準進行分類，按照管理會計報告使用者所處的管理層級可分為戰略層管理會計報告、經營層管理會計報告和業務層管理會計。

戰略層管理會計報告

戰略管理報告宏觀經濟及行業分析、企業中長期戰略目標及執行情況綜合業績報告年度關鍵績效指標完成情況價值創造報告市場/客戶價值分析、驅動因素及價值創造評估經營分析報告經營決策分析、成本費用分析、資產管理分析等風險分析報告風險評估、重大風險評估重大事項報告重大投資、融資等項目分析例外事項報告管理層變更、股權變更、安全事故、自然災害等

經營層管理會計報告全面預算管理報告預算目標及執行情況分析投資分析報告投資項目分析項目可行性報告項目可行性分析融資分析報告融資需求、成本、渠道等分析盈利分析報告盈利能力及影響因素分析資金管理報告資金管理目標及狀況分析成本管理報告成本預算及執行情況分析績效評價報告各項指標實現情況及差異分析

業務層管理會計報告研究開發報告

由于不同企業的具體業務千差萬別，業務控制層面的管理會計報告應充分結合企業實際業務特點編制。采購業務報告生產業務報告配送業務報告銷售業務報告售后服務業務報告人力資源報告三、管理會計報告的編寫流程1.報告的編制管理會計信息歸集、處理并報送的責任部門編制。企業應根據報告的內容、重要性和報告對象等，確定不同的審批流程。經審批后的報告方可報出。2.審批企業應合理設計報告報送路徑，確保企業管理會計報告及時、有效地送達報告對象。企業管理會計報告可以根據報告性質、管理需要進行逐級報送或直接報送。3.報送企業應建立管理會計報告使用的授權制度，報告使用人應在權限范圍內使用企業管理會計報告。4.使用企業應對管理會計報告的質量、傳遞的及時性、保密情況等進行評價，并將評價結果與績效考核掛鉤。5.評價任務資料聯創新能源公司為增強產業整體的市場抗風險能力，充分應用管理會計的內部管理報告工具，管理會計報告委員會基于管理層級分類，確定各職能部門和業務部門都需要基于管理會計會計報告，對企業經營活動狀態和結果進行預測、決策、規劃與控制及評價考核，重點從產品、產業、人員、資產、資金、費用等方面進行數據梳理和匹配分析，揭示管理短板、資源現狀及其配置效率、價值創造能力等問題，并查找原因，制定措施，形成管理會計報告，力求從財務、業務等多方面為公司明確戰略方向、落實規劃措施提供有力的量化支撐。任務布置1.確定管理會計報告編寫對象。2.確定經營層管理會計報告編寫流程。3.確定經營層管理會計報告編寫流程。4.確定業務層管理會計報告編寫流程。任務二戰略層管理會計報告編寫一、戰略層管理會計報告的概念與內容（一）戰略層管理會計報告的概念戰略層管理會計報告是指為戰略層在開展戰略規劃、決策、控制和評價以及其他方面的管理活動時提供相關信息的對內報告。戰略層管理會計報告的報告對象是企業的戰略層，包括股東大會、董事會和監事會等。戰略層管理會計報告適用于集團管控型企業集團或具有相似特征的部分企業，其關注的重點是戰略方向、產品產業布局、重大投資、重大風險以及集團或產業盈利能力。戰略層管理會計報告的報告對象股東大會董事會監事會等一、戰略層管理會計報告的概念與內容（二）戰略層管理會計報告的內容戰略管理報告綜合業績報告價值創造報告重大事項報告風險分析報告例外事項報告其他能反映企業戰略規劃其他能反映企業戰略規劃戰略層管理會計報告的內容（這些報告可獨立提交，也可根據不同需要整合后提交）戰略層管理會計報告一般由標題（主題)、目錄（報告提綱)、正文、附件等部分組成。正文要求應簡潔精煉、易于理解，報告主要結果、主要原因，并提出具體的建議，邏輯嚴謹，數據準確，實事求是，盡量使用表格和圖表，附件主要收錄正文沒有提及，但又與正文相關且必須說明的部分，它是對正文進行的詳細補充。二、戰略層管理會計報告的分類戰略層管理會計報告的編寫戰略管理報告綜合業績報告價值創造報告經營分析報告風險分析報告重大事項報告例外事項報告二、戰略層管理會計報告的分類（一）戰略管理報告內外部環境分析，外部環境包括宏觀經濟形勢，特定背景或者環境下也可以考慮其他情況，比如國際、國內政治形勢等。宏觀經濟形勢是指宏觀經濟發展狀況及其趨勢，影響企業運行的宏觀經濟指標主要有：國內生產總值（GDP）及其變化、社會商品零售總值及其變化、價格水平及其變化等。內部環境需要根據企業實際情況，制定中長期規劃、年度預算等戰略目標借助于使用SWOT分析、價值鏈分析等工具，進行系統評價，一般會側重于企業與競爭對手的對比，進而選擇最佳經營戰略的方法。在戰略執行及結果中，注意說明企業各組織結構與戰略目標之間需要保持協調一致性，及企業各層級管理者的能力和行動執行力等信息。戰略評價除需要說明戰略實施的效果和影響因素等外，也要說明糾正偏差的方法和技術等相關信息。內外部環境分析戰略選擇與目標設定戰略執行與其結果以及戰略評價二、戰略層管理會計報告的分類（二）綜合業績報告綜合業績報告的內容一般包括關鍵績效指標預算及其執行結果、差異分析以及其他重大績效事項等。綜合業績報告在設定的競爭目標的基礎上，選擇能更好反映企業競爭優勢的要素作為關鍵績效指標，編制戰略預算（一般是企業資本預算），并對戰略執行中的預算執行結果進行差異分析，根據實際情況及時調整戰略。二、戰略層管理會計報告的分類價值創造報告價值創造報告的內容一般包括價值創造目標、價值驅動的財務因素與非財務因素、內部各業務單元的資源占用與價值貢獻，以及提升公司價值的措施等。二、戰略層管理會計報告的分類經營分析報告過去經營決策執行情況回顧本期經營目標執行的差異及其原因影響未來經營狀況的內外部環境與主要風險分析下一期的經營目標及管理措施等經營分析報告的內容一般包括二、戰略層管理會計報告的分類風險分析報告風險分析報告的內容一般包括企業全面風險管理工作回顧內外部風險因素分析主要風險識別與評估風險管理工作計劃二、戰略層管理會計報告的分類重大事項報告重大投資項目重大資本運作重大融資重大擔保事項關聯交易重大事項報告是針對二、戰略層管理會計報告的分類例外事項報告例外事項報告管理層變更自然災害安全事故股權變更例外事項報告是針對企業發生的管理層變更、股權變更、安全事故、自然災害等偶發性事項進行的報告。例外事項報告只有在發生的時候才會在管理會計報告中體現，任何一項例外事項的發生都會對企業產生巨大的影響，因此，一旦出現就是重大事件，對整個管理會計活動就是不可忽視的事項，在管理會計報告中就必須詳細說明對企業的各種影響。三、戰略層管理會計評價指標——經濟增加值經濟增加值（EconomicValueAdded，EVA），又稱經濟附加值、經濟利潤，公司每年創造的經濟增加值等于稅后凈營業利潤與全部資本成本之間的差額。其中資本成本包括債務資本的成本和股本資本的成本。EVA是表示凈營業利潤與投資者用同樣資本投資其他風險相近的有價證券的最低回報相比，超出或低于后者的量值。經濟增加值=稅后營業凈利潤-資本成本=稅后營業凈利潤-平均資本占用×加權平均資本成本其中，稅后營業凈利潤衡量的是企業的經營盈利情況，平均資本占用反映的是企業持續投入的各種債務資本和股權資本，加權平均資本成本反映的是企業各種資本的平均成本率。三、戰略層管理會計評價指標——經濟增加值（一）會計項目調整（1）研究開發費、大型廣告費等一次性支出但收益期較長的費用，是一種長遠的投資，應予以資本化處理，不作為期間費用扣除，計算稅后營業凈利潤時扣除所得稅影響后予以加回。（2）反映付息債務成本的利息支出，不作為期間費用扣除，計算稅后營業凈利潤時扣除所得稅影響后予以加回。應付賬款與應交稅費等屬于無息負債，沒有資金成本，所以應從平均資本中扣除。（3）營業外收入、營業外支出具有偶發性，不具有持續性，將當期發生的營業外收支從稅后營業凈利潤中扣除所得稅影響后扣除或增加，相應地調整平均資本。

（4）計提資產減值損失的，資產的減值準備不是實際發生的，應予以加回，調整平均資本與稅后凈營業利潤。

將當期減值損失扣除所得稅影響后予以加回，并在計算資本占用時相應調整資產減值準備發生額。（5）遞延稅金不反映實際支付的稅款情況，將遞延所得稅資產及遞延所得稅負債變動影響的企業所得稅從稅后營業凈利潤中扣除，相應調整資本占用。（6）其他非經常性損益調整項目，如股權轉讓收益等。三、戰略層管理會計評價指標——經濟增加值（二）調整項目計算1.稅后營業凈利潤稅后營業凈利潤等于會計的稅后凈利潤加上利息支出等會計調整項目后得到的稅后利潤。稅后營業凈利潤=凈利潤+（財務費用+當年計提的信用減值損失+當年計提的存貨跌價準備+當年計提的長短期投資減值準備+當年計提的固定資產/無形資產/在建工程減值準備+研究開發費+廣告費用+營業外支出-營業外收入）×（1-所得稅稅率）三、戰略層管理會計評價指標——經濟增加值2.平均資本占用平均資本占用是所有投資者投入企業經營的全部資本，包括債務資本和股權資本。其中債務資本包括融資活動產生的各類有息負債，不包括經營活動產生的無息流動負債。股權資本中包含少數股東權益。平均資本占用是總投資概念，平均資本是指年初資本與年末資本的平均值。債務資本=短期借款+一年內到期的長期借款+長期借款+應付債券股本資本=股東權益合計+少數股東權益約當股權資本=壞賬準備+存貨跌價準備+長期投資減值準備+固定資產/無形資產減值準備總資本=債務資本+股本資本+約當股權資本-在建工程凈值三、戰略層管理會計評價指標——經濟增加值3.加權平均資本成本加權平均資本成本是債務資本成本和股權資本成本的加權平均，反映了投資者所要求的必要報酬率。加權平均資本成本的計算公式如下。加權平均資本成本=債務資本成本率×（債務資本/總資本）×（1-所得稅稅率）+股本資本成本率×（股本資本/總資本）債務資本成本是企業實際支付給債權人的稅前利率，反映的是企業在資本市場中債務融資的成本率。如果企業存在不同利率的融資來源，債務資本成本應使用加權平均值。股權資本成本是在不同風險下，所有者對投資者要求的最低回報率。通常根據資本資產定價模型確定。任務資料聯創新能源公司結合長期的企業管理實踐，對企業管理經驗的深度凝練，從而形成的一套企業應對市場變化和內部管理控制的運營機制。公司設立兩個中心（利潤中心與成本費用中心）、通過五個體系（指標體系、責任體系、跟蹤體系、評價體系、考核體系）設計管理會計報告指標。“五個體系”是貫穿在公司各個層面的指標體系、責任體系、跟蹤體系、評價體系和考核體系的統稱。這“五個體系”體現了計劃、執行、檢查、處理的PDCA閉環管理思想。通過“五個體系”的保障，建立了人人要算賬、人人會算賬、人人算細賬的運行機制。管理會計報告體系在公司董事會、監事會、高管到子公司工人的各層次間進行收集、傳遞、反饋與評價。公司的戰略層管理會計報告反映了公司的戰略發展方向和目標，具體反映公司報告戰略層信息，包括長期預算和經營業績等。2023年12月，選取營業收入、利潤總額和經濟增加值等3項指標作為戰略層管理會計報告（經營分析報告）的主要內容，根據2023年實際發生額，對比2023年預算數分析3項指標總體完成情況。假定該公司加權平均資本成本采用中央企業資本成本率，原則上定為5.5%，聯創新能源公司2023年利潤表和2023年資產負債表，如表7-2、7-3所示。任務布置1.計算聯創新能源公司經濟增加值。2.編寫戰略層管理會計報告：經營分析報告。任務三經營層管理會計報告編寫一、經營層管理會計報告的概念與內容（一）經營層管理會計報告的概念經營層管理會計報告是為經營管理層開展與經營管理目標相關的管理活動提供相關信息的對內報告。經營層管理會計報告的報告對象是經營管理層。經營層管理會計報告適用于各公司及其子公司或者具有公司性質的獨立經營的事業部等經濟實體，重點關注的是公司產品、產業規劃、產品產業生命周期、產品盈利能力、成本競爭能力、資金安全、其他財務風險以及生產、銷售、采購、品質、研發等業務管控。1.經營層管理會計報告的概念一、經營層管理會計報告的概念與內容（二）經營層管理會計報告的內容全面預算管理報告投資分析報告項目可行性報告融資分析報告盈利分析報告資金管理報告成本管理報告績效評價報告經營層管理會計報告的內容要做到內容完整、分析深入，經營層管理會計報告管理會計報告一般由標題（主題)、目錄（報告提綱)、正文、附件等部分組成。正文要求簡明扼要，邏輯嚴謹，數據準確，實事求是，盡量用表格和圖表說話。附件主要收錄正文沒有提及，但又與正文相關且必須說明的部分，它是對正文的補充。二、經營層管理會計報告的分類經營層管理會計報告的分類全面預算管理報告投資分析報告項目可行性報告融資分析報告盈利分析報告資金管理報告成本管理報告績效評價報告二、經營層管理會計報告的分類（一）全面預算管理報告預算目標制定與分解預算執行差異分析以及預算考評從海爾智家的全面預算管理報告和績效評價報告分析，海爾采用績效管理激勵先進、鞭策落后，凡事精準預算，通過績效評價，有效提升績效管理水平投資分析報告的內容投資對象投資額度投資結構投資進度投資效益投資風險投資管理建議二、經營層管理會計報告的分類（二）投資分析報告投資分析報告的內容一般包括投資對象、投資額度、投資結構、投資進度、投資效益、投資風險和投資管理建議等。二、經營層管理會計報告的分類（三）項目可行性報告項目可行性報告的內容一般包括項目概況、市場預測、產品方案與生產規模、廠址選擇、工藝與組織方案設計、財務評價、項目風險分析，以及項目可行性研究結論與建議等。常見的項目可行性報告模板如下基本情況。基本情況項目單位基本情況單位名稱、地址及郵編、聯系電話、法人代表姓名、人員、資產規模、財務收支、上級單位及所隸屬的市級部門名稱等情況。項目負責人基本情況姓名、職務、職稱、專業、聯系電話、與項目相關的主要業績項目基本情況項目名稱、項目類型、項目屬性、主要工作內容、預期總目標及階段性目標情況；主要預期經濟效益或社會效益指標；項目總投入情況（包括人、財、物等方面)。二、經營層管理會計報告的分類（三）項目可行性報告必要性與可行性項目背景情況項目受益范圍分析；國家（含部門、地區)需求分析；項目單位需求分析；項目是否符合國家政策，是否屬于國家政策優先支持的領域和范圍。項目實施的必要性項目實施對促進事業發展或完成行政工作任務的意義與作用。項目實施的可行性項目的主要工作思路與設想；項目預算等。二、經營層管理會計報告的分類（四）融資分析報告融資需求測算融資渠道與融資方式分析及選擇資本成本融資程序融資風險及其應對措施和融資管理建議二、經營層管理會計報告的分類（五）盈利分析報告盈利分析報告的內容一般包括盈利目標及其實現程度、利潤的構成及其變動趨勢、影響利潤的主要因素及其變化情況，以及提高盈利能力的具體措施等。企業還應對收入和成本進行深入分析。盈利分析報告可基于企業集團、單個企業，也可基于責任中心、產品、區域、客戶等進行。以損益分析表為例。二、經營層管理會計報告的分類（六）資金管理報告資金管理報告的內容一般包括資金管理目標、主要流動資金項目如現金、應收票據、應收賬款、存貨的管理狀況、資金管理存在的問題以及解決措施等。企業集團資金管理報告的內容一般還包括資金管理模式(集中管理還是分散管理)、資金集中方式、資金集中程度、內部資金往來等。成本管理報告的內容成本預算實際成本及其差異分析成本差異形成的原因以及改進措施二、經營層管理會計報告的分類（七）成本管理報告績效評價報告的內容績效目標關鍵績效指標差異分析考評結果以及相關建議二、經營層管理會計報告的分類（八）績效評價報告任務資料聯創新能源公司按照五個體系對信息傳遞的要求，在經營層管理會計報告中，關注各個責任主體的經濟效益指標，主要包括三元鋰電芯523型（250wh）和三元鋰電池523型（60kwh）兩大主要產品的預算、責任及考核指標，對產品、部門、中心和崗位的全方位、全時段、全局域的管理與控制，實現了責任、指標、壓力、信息、原因和獲利從上至下的層層落實和分解。2023年末，根據公司預算相關數據和實際發生額，編制經營層管理會計報告，相關數據如表7-15所示。任務布置根據公司預算相關數據和實際發生額，編寫經營層管理會計報告：全面預算管理報告。任務四業務層管理會計報告編寫一、業務層管理會計報告的概念與內容（一）業務層管理會計報告的概念報告的報告對象業務部門職能部門以及車間班組業務層管理會計報告是為企業開展日常業務或作業活動提供相關信息的對內報告。其報告的報告對象是企業的業務部門、職能部門以及車間、班組等。業務層管理會計報告的報告對象是企業的業務部門、職能部門以及車間、班組等，重點關注專門業務的計劃、實施過程及其中出現的偏差，并做好原因分析及解決方案。一、業務層管理會計報告的概念與內容（二）業務層管理會計報告的內容業務層管理會計報告應根據企業內部各部門、車間或班組的核心職能或經營目標進行設計業務層管理會計報告應根據企業內部各部門、車間或班組的核心職能或經營目標進行設計業務層管理會計報告的內容（內容具體，數據充分）研究開發報告采購業務報告生產業務報告配送業務報告銷售業務報告售后服務業務報告人力資源報告2.業務層管理會計報告的內容二、業務層管理會計報告的分類由于不同企業的具體業務存然后從而進行編制。以某企業的部分實踐為基礎，提供報告內容，僅供參考（一）研究開發報告研發內容技術方案研發進度和項目預算二、業務層管理會計報告的分類項目主要內容整體思路

主要計劃

項目工作目標主要工作內容是否跨期工作重點工作一

……

項目立項時間項目總預算本年工作目標本年費用累計項目費用目前項目進展概況研發項目1

……

（一）研究開發報告1.技術研發整體情況。該部分主要包括技術研發總體工作思路、主要工作計劃、研發項目總體情況、研發項目預算、研發進展概況等內容。具體以技術研發整體情況表為例，如表所示二、業務層管理會計報告的分類項目本期任務目標描述本期完成情況主要問題下期計劃備注項目一

……

（一）研究開發報告2.項目本期主要工作及下期計劃。該部分主要包括技術研發項目本期主要工作目標、本期完成情況、主要問題、下期工作計劃（目標）。以項目本期工作及下期工作計劃為例，如表所示。二、業務層管理會計報告的分類項目名稱項目類別項目總預算本年預算本期發生額累計發生額負責人責任部門項目等級開發類型××年度項目節點進度狀態進度說明備注研字-1

（一）研究開發報告3.主要項目狀態及進展。該部分應就主要（或者全部）研發項目情況逐一進行報告，報告內容包括但不限于以下內容：項目名稱、項目類別、項目預算、項目支出、項目負責人、項目等級、項目開發類型、本年項目節點、進度狀態等方面內容，以主要項目狀態及進展情況表為例，如表所示。二、業務層管理會計報告的分類項目采購預算實際采購差異差異率建議數量成本數量成本成本

材料1

……

（二）采購業務報告采購業務報告的內容一般包括采購業務預算、采購業務執行結果、差異分析及改善建議等。采購業務報告要重點反映采購質量、數量以及時間、價格等方面的內容。以材料采購分析表為例，如表所示。二、業務層管理會計報告的分類（三）生產業務報告生產業務報告的內容一般包括生產業務預算、生產業務執行結果、差異分析及改善建議等。生產業務報告要重點反映生產成本、生產數量以及產品質量、生產時間等方面的內容。以產品的生產情況分析為例，如表所示。產品名稱預計生產量實際生產量差異原因改善措施產品1

……

二、業務層管理會計報告的分類（四）配送業務報告配送業務報告的內容一般包括配送業務預算、配送業務執行結果、差異分析及改善建議等。配送業務報告要重點反映配送的及時性、準確性以及配送損耗等方面的內容。以貨物配送分析表為例，如表所示。貨物名稱目的地距離運輸工具標準耗時實際耗時差異原因及建議材料1

……

貨物1

……

二、業務層管理會計報告的分類（五）銷售業務報告銷售業務報告的內容一般包括銷售業務預算、銷售業務執行結果、差異分析及改善建議等。銷售業務報告要重點反映銷售的數量結構和質量結構等方面的內容。以某產品的銷售狀態分析為例，分析如下。該部分主要描述企業對銷售重點工作任務的完成情況，包括但不限于：新產品推廣、新市場的占領、新客戶的開拓、重點管理提升項目等。市場分析。該部分主要包括但不限于：產品市場整體情況、市場主要產品細分分析、市場區域細分分析、TOP分析、主要競爭對手分析等。大客戶分析。該部分主要包括但不限于：大客戶情況、大客戶銷售、大客戶產品及市場、大客戶盈利能力評價等。公司銷售表現。該部分主要包括但不限于:公司在市場競爭中的表現（如市場占有率、市場排名、主要客戶占有率等情況)、公司產品細分目標市場表現、公司產品分類（分區域)表現、公司產品價格帶表現等。公司銷售策略分析。該部分主要包括但不限于:公司主要銷售策略、銷售方式選擇、主要實施區域（客戶)、銷售費用情況、實施效果，可以細分區域、產品、目標客戶進行分析。問題分析。主要包括未來市場預測、工作重點（方向）和主要工作措施。通過海爾智家生產業務報告和銷售業務報告