一個最為普通的稅種卻緊緊聯系著身邊的工業、企業、商業……關注：第四章流轉稅2023/12/152學習目標:本章的主題是稅收的根本理論，重點掌增值稅、消費稅、營業稅的概述、征稅對象范圍、稅率、納稅人、計算等。

同時了解增值稅、消費稅、營業稅的納稅時間、及地點。

2023/12/153

流轉額課稅概述什么是流轉額課稅？我國現行流轉課稅有那些稅種？它具有什么特征?〔P262-263四特征〕課征普遍以商品和非商品的流轉額為計稅依據實行比例稅率計征簡便增值稅離我們并不遙遠,我們的每一天都在跟它打交道！你經常到圖書城購書嗎？

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2023/12/155§第一節增值稅一、概述〔一〕概念：增值稅——是以流轉增值額為課稅對象所征收的一種稅。關鍵理解什么是增值額？1、理論上的增值額相當于商品價值中的V+M；增值額＝V+M=工資、利潤、利息、租金等2、就一個生產經營單位而言，增值額是該單位商品銷售額，扣除非增值工程金額后的余額。什么是非增值工程？★從理論上講，是指轉移到商品價值中去的原材料、輔助材料、燃料、動力和固定資產折舊等。★從實踐看，往往與理論有差異，因為各國考慮到各自的財政狀況，因此法定非增值工程通常可大可小，不完全等于理論上的非增值工程。

3、就商品生產流通的全過程而言，一種商品的總增值額，是該商品在生產流通中各環節增值額之和，它相當于該商品實現消費時的最終銷售總值。2023/12/158售價1000元增值額200元

200元增值額300元500元增值額350元850元增值額50元900元增值額100元售價200元售價500元售價850元售價900元原材料生產環節半成品生產環節產成品生產環節商品批發環節商品零售環節可知：〔增值額之和〕200＋300＋350＋50＋100＝1000〔元〕〔商品的最后銷售額〕

2023/12/159〔二〕增值稅的特點１、對增值額征收、稅不重征２、普遍征稅、道道征稅3、同一商品、同一稅負生產型——以銷售額扣除原材料、輔助材料、燃料、動力等投入品〔即非增值工程〕的價值后的余額為課稅增值額，把固定資產折舊費排除在扣除項目之外。〔增值額=工資+利息+租金+利潤+折舊〕增值額比理論增值額大，與“國民生產總值〞統計口徑的內容根本一致，故稱為“生產型〞增值稅。〔三〕增值稅的類型

１、生產型收入型——它是以生產型的增值額減去固定資產的折舊后的余額作為增值額，相當于“國民收入〞，正好是理論上的增值額。故稱為“收入型〞增值稅。２、收入型〔增值額=工資+利息+租金+利潤〕３、消費型消費型——它是以生產型的增值額減去當期購置的全部生產設備支出后的余額作為增值額。從國民經濟整體看，在社會總產品價值c＋v＋m中扣除了c以及v＋m中用于積累的局部，相當于全部消費品的價值，所以稱為“消費型〞的增值稅。小于理論上的增值額。〔增值額=消費資料〕2023/12/1513

思考：哪種類型的增值稅最科學？2023/12/1514〔四〕我國增值稅的特點１、實行消費型的增值稅(1994—2024年為生產型)２、實行有限的全面型增值稅３、實行憑專用發票抵扣稅款的購進扣稅法４、實行價內稅和價外稅并存制５、實行兩檔稅率：根本稅率17％，低稅率13％６、把納稅人分為小規模納稅人和一般納稅人2023/12/1515二增值稅的根本內容〔一〕征收范圍

凡在中國境內銷售貨物，提供加工、修理修配勞務和進口貨物的行為都征收增值稅。

征收范圍的一般規定請注意特定含義：貨物——有形動產，含電力、熱力、氣體銷售貨物——有償轉讓貨物的所有權進口貨物——通過貿易途徑輸入的有形動產；個人攜帶及郵遞進境的應稅物品。加工——即受托加工貨物，是指委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造貨物并收取加工費的業務。

修理修配——指受托對損傷和喪失功能的貨物進行修復，使其恢復原狀和功能的業務。〔１〕視同銷售貨物①將貨物交付他人代銷以及銷售代銷貨物；②設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人將貨物從一個機構移送到其他機構用于銷售〔相關機構設在同一縣市除外〕；2、征收范圍的特殊規定TAX2023/12/1518③將自產、委托加工或購置的貨物作為投資提供給其它單位或個體經營者、分配給股東或投資者以及無償贈送其他單位或者個人④將自產、委托加工的貨物用于非增值稅應稅工程(非應稅工程)、集體福利或個人消費；非增值稅應稅工程——是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。2023/12/1519〔２〕混合銷售行為：一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務的行為。非增值稅應稅勞務——屬于應繳營業稅征收范圍的勞務。對于混合銷售行為稅務上怎么處理？

①從事貨物的生產、批發或零售的企業、企業性單位及個體經營者〔包括以從事貨物的生產、批發或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶)的混合銷售行為，均視為銷售貨物，征收增值稅；②其他單位和個人的混合銷售行為視為銷售非應稅勞務，不征收增值稅〔征收營業稅〕。那么“從事貨物的生產、批發或零售為主〞是如何界定的呢？

指納稅人的年貨物銷售額占年貨物銷售額與非增值稅勞務營業額的合計數超過50%者。不達此數者視為銷售非應稅勞務，不征增值稅，而征營業稅。思考：一家裝飾材料商場在銷售一筆裝飾材料的過程中，同時提供運輸和安裝的有償效勞，該收入是征營業稅還是征增值稅？納稅人的以下混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額：銷售自產貨物并同時提供建筑業勞務的行為；財政部、國家稅務總局規定的其他情形。

例外〔３〕兼營兼營,即每個企業的主營業務確定以后，其他業務即為兼營業務。兼營主要包括兩種：①兼營不同稅率的商品。例如供銷系統企業，一般既經營稅率為17%的生活資料，又經營稅率為13%的農業用生產資料等②既銷售貨物和提供給稅勞務又兼營非應稅勞務2023/12/1524發生兼營行為稅務上應怎么處理？是征增值稅還是征營業稅？納稅人發生兼營行為應分別核算銷售額和非應稅工程的營業額，分別計征增值稅和營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。2023/12/1525例某百貨公司有一支運輸隊伍，如果為公司銷售貨物提供送貨上門效勞那么屬于混合銷售行為，如果對外承接運輸業務，如為紡織廠銷售貨物給服裝廠提供運輸效勞，收取運輸費，那么屬于兼營行為。所收取的運費單獨核算，征收營業稅。2023/12/1526貨物期貨〔包括商品期貨和貴金屬期貨〕，在期貨的實物交割環節納稅；銀行銷售金銀的業務；典當業的死當銷售業務和寄售業代委托人銷售物品的業務；集郵商品〔如郵票、首日封、郵折等〕的生產、調撥、以及郵政部門以外的其他單位和個人銷售的，均征收增值稅；郵政部門以外的其他單位和個人發行報刊；〔４〕其他工程〔了解〕2023/12/1527單獨銷售無線尋呼機、移動電話，不提供有關的電信勞務的；縫紉業務；從事運輸業務的單位和個人，發生銷售貨物并負責運輸所售貨物的混合銷售行為；根本建設單位和從事建設安裝業務的企業附設的工廠、車間生產的水泥預制件、其他構件或建筑材料，用于本單位或本企業的建筑工程的應在移送使用時征收增值稅。2023/12/1528〔二〕納稅人增值稅納稅人——是在中國境內銷售貨物或提供加工、修理修配勞務以及進口貨物入境的單位與個人。1、一般納稅人的認定：年應征增值稅的銷售額超過小規模納稅人標準的企業和企業性單位。

2、小規模納稅人的界定：

小規模納稅人——是指年應征增值稅銷售額未超

財政部規定的標準，并且會計核算不健全的納稅人。劃分為一般納稅人和小規模納稅人小規模納稅人的具體標準規定如下：〔1〕從事貨物生產和提供給稅勞務的納稅人，以及從事貨物生產和提供給稅勞務為主，并兼營貨物批發或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額在50萬元及以下的；〔2〕從事貨物批發或零售的納稅人，年應稅銷售額在80萬元及以下的；〔3〕年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅；〔4〕非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業，可選擇按小規模納稅人納稅。

〔三〕稅率：１、一般納稅人：根本稅率17％；低稅率13%〔１〕稅率的適用范圍：①納稅人銷售貨物或進口貨物，除了列舉的五類銷售或進口貨物和出口貨物外，稅率為17％；②列舉的五類銷售和進口貨物，稅率為13％。具體包括：★糧食、食用植物油；★自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣和民用煤炭制品；★圖書、報紙、雜志；★飼料、化肥、農藥、農機、農膜；★國務院規定其他貨物。③對納稅人的出口貨物，稅率為０；國務院另有規定除外。2023/12/1531〔２〕特殊規定納稅人兼營不同稅率的貨物或應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或應稅勞務的銷售額。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。2、小規模納稅人：3％〔四〕稅收優惠1、增值稅的起征點〔僅限于個人〕銷售貨物的起征點為月銷售額2000-5000元；銷售應稅勞務的起征點為月銷售額1500-3000元；按次納稅的起征點為每次〔日〕營業收入額150-200元。2、以下工程免征增值稅：〔1〕農業生產者銷售的自產農產品；〔2〕避孕藥品和用具；〔3〕古舊圖書；〔4〕直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備；〔5〕外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設；〔6〕由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品；〔7〕銷售的自己使用過的物品。三、增值稅的計算〔一〕計稅依據1、銷售額〔1〕銷售額的構成：納稅人銷售貨物或應稅勞務向購置方收取的全部價款和一切價外費用，包括消費稅稅金。價外費用——向購置方收取的手續費、違約金、延期付款利息包裝物租金、運輸裝卸費等等各種性質的價外收費。但不包括向購置方收取的銷項稅額，受托加工應征消費稅的消費品向委托方代收代繳的消費稅等。2023/12/1534〔2〕銷售額確實定：①一般納稅人銷售貨物或應稅勞務應開具增值稅專用發票，即按不含稅價格銷售。但向消費者或小規模納稅人銷售，不開具增值稅專用發票，而應開具普通發票，即按含稅價格核算。如，銷售額和銷項稅額合并定價的，應按以下公式計算銷售額：含稅銷售額

1+稅率銷售額=如：百貨公司零售商品，單價(含稅)117元

銷售額=117/(1+17%)=100元

②小規模納稅人不能使用增值稅專用發票只能使用普通發票，不享有進項稅額的抵扣權，只能按含稅價格核算。如，銷售額和應納稅額合并定價的，應按以下公式計算銷售額：含稅銷售額

1+征收率銷售額=特殊情況下銷售額的確定A、納稅人銷售帶包裝的貨物的銷售額：

無論包裝物是否單獨計價，均應并入銷售貨物的銷售額計稅。

★

因銷售貨物(不包括黃酒、啤酒以外的其他酒類貨物)而出租出借包裝物收取的押金，單獨計價核算的，不并入銷售額計稅；

★但逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物適用的稅率計稅。TAXB、納稅人采取折扣方式銷售貨物的銷售額：

★

如果銷售額和折扣額在同一張發票上分別注明

的，可按折扣后的銷售額計稅；★

如將折扣額另開發票，無論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣額。

C、納稅人采取以舊換新方式銷售貨物的銷售額：應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。TAXD、納稅人銷售貨物或應稅勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，以及規定視同銷售貨物行為而無銷售價格的，由主管稅務機關按以下順序確定銷售額：首先，按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定；其次，按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；最后，按組成計稅價格確定。TAX2023/12/15392、組成計稅價格〔1〕納稅人銷售價格明顯偏低或無銷售額，又無同類貨物的同〔近〕期價格確定銷售額時，按以下公式計算：組成計稅價格=本錢×〔1+本錢利潤率〕組成計稅價格=本錢×〔1+本錢利潤率〕+消費稅

例：食品廠將新產品“蝦仁面〞分發給職工，生產本錢2000元，本錢利潤率5%。食品廠視同銷售“蝦仁面〞銷售額=2000×(1+5%)＝２100元〔2〕納稅人進口貨物以組成計稅價為計稅依據：組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅+消費稅2023/12/1540〔二〕應納稅額的計算1、一般納稅人應納稅額的計算應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額〔1〕進項稅額：是納稅人購進貨物或應稅勞務所支付或負擔的增值稅款。包括兩層含義：一是增值稅額的繳納是通過銷售方，實際上是支付給銷售方；二是進項稅額是發票上注明的，不是計算的。但購進免稅農產品除外。2023/12/1541①準予給從銷項稅額中抵扣的進項稅額A、從銷售方取得的增值稅專用發票上注明的增值稅額；B、從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額；C、購進免稅農產品的進項稅額，按照農產品收購發票或者銷售發票上注明的農產品買價依照13%的扣除率計算〔進項稅額=買價×13%〕。

D、購進或者銷售貨物以及在生產經營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算進項稅額。但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。

進項稅額＝運輸費用金額×扣除率E、納稅人購進貨物或者應稅勞務，取得的增值稅扣稅憑證不符合有關規定的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

2023/12/1543特別說明購進固定資產允許抵扣〔2024年1月1日起〕

固定資產——是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、工具、器具等。

房屋、建筑物等不動產不能納入增值稅的抵扣范圍。

②不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額A、用于非應稅工程、免稅工程、集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務；B、非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務；C、非正常損失的在產品、產成品所耗用的購進貨物或應稅勞務;D、納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇；E、上述A至D項規定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

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銷項稅額=銷售額×稅率〔2〕銷項稅額：是指納稅人銷售貨物或應稅勞務,按銷售額和適用稅率計算并向購置方收取的增值稅款。包括二層含義：銷項稅額計算出來的；向購買方收取的。〔3〕應納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額計算步驟歸納

計算銷項稅額計算應納稅額

確定進項稅額

在以上三個步驟的過程中涉及判斷使用什么稅率、是否為含稅價、是否為征稅對象、進項稅額是否允許扣除等問題。2023/12/1547例1：某商場為一般納稅人，2024年8月外購貨物100萬元，增值稅專用發票上注明進項稅額為17萬元，銷售貨物收入140萬元，試計算其應納稅額。解：應納稅額=銷項稅額－進項稅額=140×17%－17=6.8〔萬元〕TAX2023/12/1548例2：塑料廠銷售日用塑料制品和農膜，假設分開核算，日用塑料制品銷售額10萬元，農膜銷售額8萬元。銷項稅額=10×17%+8×13%=2.74假設不分別核算，銷售額18萬元，那么銷項稅額=18×17%=3.06〔從高適用稅率〕TAX例3：某納稅人五月份貨物銷售額100萬元，當期進項稅額25萬元。那么：應納稅額=100×17%－25=－8(萬元)六月份銷售貨物200萬元，購進貨物支付增值稅額17萬元。那么:應納稅額=200×17%－(17+8)=9(萬元〕納稅人當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣的，未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續抵扣。

2、進口貨物應納稅額的計算納稅人進口貨物，按組成計稅價格和規定的稅率計算應納稅額，不得抵扣任何稅額。公式為：

應納稅額=組成計稅價格×稅率組成計稅價格=關稅定稅價格+關稅+消費稅

3、小規模納稅人應納稅額的計算：

應納稅額=銷售額×征收率

TAX含稅的要化成不含稅的例：某一小規模納稅人某一納稅期商品批發收入5萬元，商品零售收入15萬元，本期兼營電話通訊收入5000元，試計算該納稅人本期應納增值稅。假設商品銷售收入與電話費分開核算，那么：應納增值稅=(5+15)÷(1+3%)×3%=0.582〔萬元〕應納營業稅=5000×3%=150〔元〕假設商品銷售收入與電話費統一核算，那么：由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額才能算。某公司為小規模納稅人，從事電腦配件銷售，并提供技術咨詢效勞。當月銷售電腦配件與咨詢業務共收入10.4萬元，其中銷售配件收入8.32萬元。假設①該公司對兩項業務收入分別核算；②該公司對兩項業務未能單獨核算。請計算兩種情況下該公司當月應繳納的增值稅與營業稅稅額。練習兼營兩類業務分別核算，那么分別征收增值稅和營業稅應納增值稅稅額＝8.32÷〔1＋3%〕×3%＝〔萬元)應納營業稅稅額＝(10.4－8.32)×5%＝0.104〔萬元〕兼營兩類業務未分別核算，應一并計征增值稅？如何處理？由稅務機關核定配件的銷售額后，才能計稅。題解

四、增值稅的繳納

1、納稅地點固定業戶向所在地主管稅務機關申報納稅。固定業戶到外縣(市)銷售貨物的，應向其機構所在地主管稅務機關開具外出經營活動稅收管理證明，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。未開具證明的，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地的主管稅務機關補征稅款。

2023/12/1555

非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅；未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補征稅款。

進口貨物向進口地海關申報納稅。2023/12/15562、納稅義務發生的時間〔1〕銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。〔2〕進口貨物，為報關進口的當天。

TAX2023/12/15573、納稅期限分別有1、3、5、10、15日、1個月或1個季度，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定，不能按期納稅的那么按次納稅。納稅期限為1個月或1個季度的，自納稅期滿之日起15天內申報納稅，納稅期限為1、3、5、10、15天的，自期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月應納稅款。進口貨物，應當自海關填發海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。男同胞們，你們抽煙、喝酒嗎？女同胞們，你們使命化妝品嗎？你們家有準備買小轎車了嗎？

消費稅離我們并不遙遠,我們經常在跟消費稅打交道！

〔一〕征收范圍具有選擇性〔二〕稅率具有差異性〔三〕納稅環節具有單一性〔四〕征收方法具有靈活性§第二節消費稅一、消費稅的概念與特點一般概念——有選擇地對局部消費品的流轉額課征一種稅。我國消費稅的概念——是對在我國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人依據銷售額或銷售數量征收的一種稅。TAX二、根本內容〔一〕納稅人在中國境內從事生產、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人。1、生產銷售〔包括自用〕的應稅消費品，以生產銷售的單位和個人為納稅人，由生產者直接納稅。2、委托加工的應稅消費品，以委托加工的單位和個人為納稅人，由受托方代收代繳稅款。3、進口的應稅消費品，以進口的單位和個人為納稅人，由進口人或其代理人納稅。2023/12/1561〔二〕消費稅的征收范圍〔課稅對象〕五類共十四種消費品：

1、特殊消費品---劣效品2、奢侈品和非生活必需品3、高能耗及高檔消費品4、不能再生和替代的石油類消費品5、具有一定財政意義的產品具體分為14個稅目2023/12/1562〔三〕稅率表達特殊調節的要求，按產品設置稅目、稅率，有比例稅率和定額稅率兩種形式。對白酒及卷煙那么采用復合計稅方法，分別規定有從價計征的比例稅率和從量計征的定額稅率。TAXTAXTAXTAXTAXTAXTAXTAXTAX稅目稅率1、甲類卷煙〔包括各種進口卷煙〕150元/箱〔５萬支〕每條〔200支〕調撥價在70+銷售額×56％〔含70元，不含增值稅〕以上的2、乙類卷煙 150元/箱〔５萬支〕每條〔200支〕調撥價在70+銷售額×36％〔不含70元，不含增值稅〕以下的3、雪茄煙36％4、煙絲30％同時，在卷煙的批發環節按銷售額〔不含增值稅〕加征一道從價稅，稅率為5%.３、稅率2023/12/1564稅目 稅率 二、酒及酒精1、白酒〔糧食白酒和薯類白酒〕0.5元/斤〔500毫升〕+出產價格×20％2、黃酒240元/噸3、啤酒每噸啤酒出廠價在3000元250元/噸〔不含增值稅〕以上的；娛樂業、飲食業自制啤酒每噸啤酒出廠價缺乏3000元220元/噸〔不含增值稅〕的4、其他酒10％5、酒精5％稅目 稅率三、化裝品30％四、貴重首飾及珠寶玉石 １.金銀首飾、鉑金首飾和鉆石、鉆石飾品5％２.其他貴重首飾及珠寶玉石10％五、鞭炮焰火 15％六、成品油 1.汽油1元/升2.柴油0.8元/升3.石腦油1元/升4.溶劑油1元/升5.潤滑油1元/升6.燃燒油0.8元/升7.航空煤油(暫緩征收〕0.8元/升

稅目 稅率七、汽車輪胎3％八、摩托車 1.排量在250毫升以下〔含〕3％2.排量在250毫升以上10％九、小汽車1、乘用車汽缸容量在1升〔含〕以下1％汽缸容量在1升—1.5升〔含〕3％汽缸容量在1.5升—2.0升〔含〕5％汽缸容量在2.0升—2.5升〔含〕9％汽缸容量在2.5升—3.0升〔含〕12％汽缸容量在3.0升—4.0升〔含〕25％汽缸容量在4.0升以上〔含〕40％2、中輕型商用客車5％2023/12/1567稅目 稅率 十、高爾夫球及球具10％十一、高檔手表〔價格1萬元，不含增值稅〕20％十二、游艇10％十三、木制一次性筷子5％十四、實木地板5％4、納稅環節：

納稅人生產的應稅消費品，除金銀首飾、鉆石及鉆石飾品外，均在生產銷售環節納稅。金銀首飾、鉆石及鉆石飾品的消費稅在零售環節納稅。

零售店、百貨公司銷售煙酒是否要征消費稅？

某百貨商場取得電器收入100萬元，服裝銷售收入500萬元，煙酒銷售收入300萬元，同時取得金銀首飾的銷售收入100萬元，問該商場應征什么流轉稅？2023/12/1569

進口的應稅商品，在報關進口時繳納。

納稅人自產自用，用于連續生產的應稅消費品不納稅，用于其他方面的，于移送使用時納稅。

委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時

代收代繳。三、應納稅額的計算〔一〕計稅依據１、從價定率征收消費稅的計稅依據〔１〕以應稅消費品的銷售額為計稅依據銷售額—納稅人銷售應稅消費品向購置方收取的全部價款和價外費用。其中包括消費稅額，但不包括增值稅款。如果銷售額中未扣除增值稅款或因為不得開具增值稅專用發票，而發生價款和增值稅款合并收取的，應剔除增值稅款。其計算公式為:應稅消費品的銷售額＝含增值稅款的銷售額（１＋增值稅稅率或征收率）〔２〕以同類應稅消費品銷價或組成計稅價格為計稅依據A、納稅人自產自用的應稅消費品：用于連續生產應稅消費品，不納稅。用于其他方面——生產非應稅消費品、在建工程、管理部門、提供勞務、饋贈、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的，應按生產同類消費品的銷售價格計算納稅，如果沒有同類消費品的，那么按照組成計稅價格計算納稅。2023/12/1572組成計稅價格=本錢+利潤+消費稅

組成計稅價格成本×（1+成本利潤率）1－消費稅稅率=組成計稅價格

成本+利潤1－消費稅稅率=甲類卷煙、糧食白酒為10%小轎車為8%貴重手飾及珠寶玉石、摩托車、越野車為6%乙類卷煙、雪茄煙、煙絲、薯類白酒、其他白酒、酒精、化裝品、護膚護發品、鞭炮、焰火、汽車輪胎以及小客車為5%。高爾夫球及球具為10%，高檔手表為20%，游艇為10%，木制一次性筷子為5%，實木地板為5%，乘用車為8%，中輕型商用客車為5%。利潤指根據應稅消費品的全國平均本錢利潤率計算的利潤——由國家稅務總局確定。平均本錢利潤率具體規定如下：2023/12/1574B、委托加工的應稅消費品按受托方同類消費品的銷售價計稅；否那么，按組成計稅價格計稅：

TAX組成計稅價格=材料本錢+加工費+消費稅組成計稅價格

材料成本＋加工費(1－消費稅稅率)=2023/12/1575

C、進口的應稅消費品：

組成計稅價格=到岸價格+關稅+消費稅

組成計稅價格關稅完稅價格＋關稅(1－消費稅稅率)=小結：注意一共有幾種組成計稅價格？組成計稅價格與含稅銷售額轉化為不含稅銷售額公式分母的區別？2023/12/1576〔３〕以銷售額扣除外購已稅消費品買價后的余額為計稅依據。其具體品目包括：——以外購已稅煙絲為原料生產的卷煙——以外購已稅化裝品為原料生產的化裝品——以外購已稅珠寶玉石為原料生產的貴重首飾及珠寶玉石〔不包括零售環節納稅的金銀首飾〕——以外購已稅鞭炮焰火為原料生產的鞭炮焰火——以外購已稅汽車輪胎為原料生產的汽車輪胎——以外購已稅摩托車為原料生產的摩托車——以外購已稅桿頭、桿身和握把為原料生產的高爾夫球桿

——以外購已稅木制一次性筷子為原料生產的木制一次性筷子——以外購已稅實木地板為原料生產的實木地板——以外購已稅石腦油原料生產的應稅消費品——以外購已稅潤滑油為原料生產的潤滑油買價——指購貨發票上注明的銷售額〔不包括增值稅款〕★

對于以委托加工收回的應稅消費品連續生產的應稅消費品，準予從應納消費稅額中扣除原料已納的消費稅稅款（酒及酒精除外）

。

已納的消費稅稅款——指由受托方代收代繳的消費稅款。

其具體品目如前所列。2023/12/1578〔4〕以稅務機關核定的計稅價格為計稅依據納稅人應稅消費品的計稅價格明顯偏低又無正當理由的，由主管稅務機關核定其計稅價格。〔5〕關于組成套裝銷售的計稅依據納稅人將自產的應稅消費品與外購或自產的非應稅消費品組成套裝銷售的，以套裝產品的銷售額〔不含增值稅〕為計稅依據。2023/12/1579２、從量定額征收消費稅的計稅依據——應稅消費品的數量〔１〕銷售應稅消費品的——應稅消費品的銷售數量〔２〕自產自用應稅消費品的——應稅消費品的移送使用數量〔３〕委托加工應稅消費品的——納稅人收回的數量〔４〕進口的應稅消費品——海關核定的應稅消費品進口征稅數量★啤酒１噸＝９８８升★黃酒１噸＝９６２升

★汽油１噸＝１３８８升★柴油１噸＝１１７６升★石腦油１噸＝１３８5升★溶劑油１噸＝１2８2升★潤滑油１噸＝１126升★燃燒油１噸＝１015升★航空煤油１噸＝１246升納稅人使用的計量單位的換算標準如下：3、實行復合計稅方法征收消費稅的計稅依據——銷售額和應稅消費品的數量〔1〕應稅消費品的數量——與從量計征的規定相同〔2〕銷售額——與從價計征的規定相同〔3〕以同類應稅消費品銷價或組成計稅價格為計稅依據A、納稅人自產自用的應稅消費品：如果沒有銷售額應按生產同類消費品的銷售價格計算納稅；如果沒有同類消費品的，那么按照組成計稅價格計算納稅。2023/12/1582

①納稅人自產自用的應稅消費品：組成計稅價格

成本+利潤+自產自用數量×定額稅率(1－比例稅率)=應納稅額=組成計稅價格×適用稅率2023/12/1583

TAX材料成本＋加工費＋委托加工數量×定額稅率

(1－比例稅率)組成計稅價格=

②納稅人委托加工的應稅消費品：應納稅額=組成計稅價格×適用稅率2023/12/1584

③納稅人進口的應稅消費品：

TAX組成計稅價格關稅完稅價格＋關稅＋進口數量×定額稅率

(1－比例稅率)=應納稅額=組成計稅價格×適用稅率〔二〕消費稅應納稅額的計算１、從價定率征收消費稅的應納稅額

應納稅額＝①銷售額×適用稅率＝②組成計稅價格×適用稅率＝③〔應稅消費品銷售額－外購應稅消費品買價〕×適用稅率＝④核定價格×適用稅率＝⑤應稅消費品銷售額×適用稅率－委托加工收回的應稅消費品被受托方代扣代繳的消費稅款2023/12/1586組成計稅價格的例子例、某企業將生產的化裝品作為福利分發給職工，查知無此類產品銷售價格，其生產本錢為7500元，本錢利潤率為5%，適用稅率30%，計算應納消費稅稅額。解：應納消費稅=[〔7500+7500×5%〕/〔1-30%〕]×30%=3375〔元〕以余額為計稅依據的例子：

某輪胎廠十月份發生以下經濟業務：①購進原材料一批支付價款100萬元，支付增值稅款17萬元，取得增值稅專用發票；②購進外廠生產的汽車輪胎一批，生產本廠的汽車輪胎，此批汽車輪胎已納消費稅為0.2萬元。③當月銷售汽車輪胎一批，收取價款100萬元，增值稅款17萬元，；汽車輪胎適用的消費稅稅率為3%。請計算該輪胎廠當月應繳納的消費稅稅額。2023/12/1588銷售汽車輪胎應納消費稅稅額＝100×3%＝3〔萬元〕準予扣除的消費稅稅額＝0.2〔萬元〕實際應繳納消費稅稅額＝3－0.2＝2.8〔萬元〕參考答案當期應納稅額當期應稅消費品的銷售額當期準予扣除的委托加工收回的已稅消費品的已納稅額＝－應稅消費品適用的消費稅率×＝期初庫存的委托加工收回的已稅消費品已納稅額＋－當期準予扣除的委托加工收回的已稅消費品的已納稅額本期收回的委托加工已稅消費品已納稅額期末庫存的委托加工收回的已稅消費品已納稅額委托加工收回已稅消費品連續生產應稅消費品例：某輪胎廠委托加工收回汽車輪胎連續生產汽車輪胎，五月初庫存汽車輪胎10萬元，當月購進汽車輪胎32萬元，月底庫存汽車輪胎12萬元。當月銷售汽車輪胎62萬元。當期準予扣除消費稅稅額＝〔10＋32－12〕×3%＝0.9〔萬元〕當期銷售汽車輪胎應繳納消費稅稅額＝62×3%－0.9＝0.96〔萬元〕2023/12/1591２、從量定額征收消費稅的應納稅額應納稅額＝應稅消費品的計稅數量×單位稅額3、實行復合計稅方法〔糧食白酒、薯類白酒、卷煙〕征收消費稅的應納稅額應納稅額＝計稅數量×定額稅率＋銷售額×比例稅率2023/12/1592

4、兼營不同稅率應稅消費品的計算

消費稅的兼營是指納稅人經營的是適用多種不同稅率的產品。按消費稅暫行條例的規定，在兼營情況下，應當分別核算不同稅率應稅消費品的銷售額、銷售數量，分別納稅。

未分別核算的、或者將不同稅率的應稅消費品組成成套銷售的，從高適用稅率。2023/12/1593例：某化裝品廠既生產化裝品，也生產高檔護膚護發品。為了促銷，該廠將化裝品和護膚護發品組成成套銷售，當月銷出成套件1500盒，每盒單價240元〔不含增值稅單價〕，請計算該廠當月應納消費稅稅款。化裝品消費稅稅率30%。解：應納消費稅稅款=240×1500×30%=108000〔萬元〕例：某卷煙廠新研制出一種低焦油卷煙，當期購進煙絲支付價款50000元，增值稅款8500元，取得增值稅專用發票；支付運費1000元取得承運單位運輸發票。全部煙絲用于生產該種新卷煙10大箱提供給博覽會作樣品并分送參會者。由于不能確定銷售價,只能按實際生產本錢10000元/大箱計算價格，卷煙本錢利潤率為10%，適用消費稅稅率為從價計征56%及從量計征150元/大箱。煙絲適用的消費稅稅率為30%。請計算該卷煙廠當期應繳納的增值稅和消費稅稅額。解：★卷煙組成計稅價格＝[10000×〔1＋10%〕+150]÷(1－56%)×10=253409.09〔元〕★增值稅銷項稅額＝253409.09×17%＝43079.55〔元〕增值稅進項稅額＝8500＋1000×7%＝8570〔元〕增值稅應納稅額＝43079.55－8570＝34509.55〔元〕★消費稅應納稅額〔從量計征局部〕＝10箱×150元/大箱＝1500〔元〕消費稅應納稅額〔從價計征局部)＝253409.09×56%＝141909.09〔元〕〔煙絲〕準予扣除稅額＝50000×30%＝15000〔元〕消費稅應納稅額＝141909.09+1500－15000＝128409.09〔元)四、消費稅的繳納〔一〕納稅義務發生的時間1、銷售應稅消費品①賒銷或分期付款——合同規定的收款日期當天，否那么，為發出應稅消費品的當天②預收貨款——發出應稅消費品的當天③托收承付或委托收款——發出應稅消費品并辦妥托收手續的當天④其它結算方式——收訖銷售款或索取銷售款的憑證的當天2023/12/1597

2、自產自用應稅消費品——

為移送使用的當天

3、委托加工應稅消費品——為委托方提貨的當天

4、進口應稅消費品——為納稅人報關進口的當天

5、金銀首飾在零售環節納稅——為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑證的當天2023/12/1598〔二〕納稅地點生產應稅消費品——由納稅人在其核算地申報繳納委托加工應稅消費品——由受托方代收代繳進口應稅消費品——向報關地海關申報繳納零售金銀首飾——零售地〔三〕納稅期限分別為1、3、5、10、15日、1個月或者一個季度，不能按期納稅的那么按次納稅。進口應稅消費品的納稅期限為15日。TAX你和同學經常到餐館吃過飯嗎？你到網吧上過網嗎？

營業稅離我們并不遙遠,我們日常生活中經常跟它打交道！

TAX

你寒暑假出去旅游嗎？§第三節營業稅一、概念與特點營業稅——對在我國境內從事提供給稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位與個人，就其營業收入征收的一種稅。其特點如下：〔一〕稅源普遍〔二〕按行業設計稅目稅率〔三〕簡便易行、便于計征TAX二、根本內容〔一〕征稅范圍１、一般征稅范圍：指在中國境內提供給稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的行為。“在中國境內〞是指如下情形：〔1〕提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內；〔2〕所轉讓的無形資產〔不含土地使用權〕的接受單位或者個人在境內；〔3〕所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；〔4〕所銷售或者出租的不動產在境內。２、具體征稅范圍：〔１〕交通運輸業〔２〕建筑業〔３〕金融保險業〔４〕郵電通信業〔５〕文化體育業〔６〕娛樂業〔７〕效勞業〔８〕轉讓無形資產〔９〕銷售不動產１２６七大行業2種經營行為判斷以下屬于什么行業：廣告公司、咨詢公司、歌舞廳、餐廳３、營業稅與增值稅征稅范圍的劃分：〔１〕混合銷售行為：混合銷售行為：增值稅中的定義、本稅中的定義?綜合性的定義、征什么稅？一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非應稅勞務，為混合銷售。〔增值稅稅法的定義〕一項銷售行為如果既涉及應稅勞務又涉及貨物，為混合銷售行為。〔營業稅法的定義〕一項銷售行為既涉及增值稅的征稅范圍，又涉及營業稅的征稅范圍，稱混合銷售。〔綜合性的定義〕稅務處理同增值稅〔２〕兼營行為納稅人兼營應稅行為和貨物或者非應稅勞務的，征什么稅？分別核算，分別納稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅行為營業額4、視同應稅行為〔1〕單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；〔2〕單位或者個人自己新建〔以下簡稱自建〕建筑物后銷售，其所發生的自建行為；〔3〕財政部、國家稅務總局規定的其他情形。〔二〕納稅人１、一般規定：指在中國境內提供給稅勞務、轉讓無形資產或銷售不動產的單位和個人。２、特定規定：〔1〕★中央鐵路運營業務的納稅人為鐵道部；★合資鐵路運營業務的納稅人為合資鐵路公司；★地方鐵路運營業務的納稅人為地方鐵路管理機構★基建臨管線運營業務的納稅人為基建臨管線管理機構。〔2〕從事水路運輸、航空運輸、管道運輸和其他陸運業務并負有營業稅納稅義務的單位，為從事運輸業務并計算盈虧的單位。〔3〕企業租賃和承包給它人經營的，以承租人或承包人為納稅人。〔4〕建筑安裝業務的分包轉包，分包或轉包者為納稅人。〔5〕金融保險業的納稅人包括銀行、信用合作社、證券公司、金融租賃公司、證券基金管理公司、財務公司、信托投資公司、證券投資基金、保險公司、其他經央行、中國證監會、中國保監會批準成立且經營金融業務員的機構等。2023/12/15108〔三〕扣繳義務人1、委托金融機構發放貸款——受托發放貸款的金融機構2、安裝業務實行分包或轉包的——總承包人3、境外單位或個人在境內發生應稅行為而在境內未設有經營機構的——代理人沒有代理人的——受讓者或購置者4、單位或個人進行演出由他人售票的——售票者；演出經紀人為個人的——售票者5、分保險業務——初保人6、個人轉讓土地使用權以外的其他無形資產——受讓者〔四〕稅率與營業稅的稅目設置相對應，營業稅設計了3％、5％、5—20％的三檔稅率。

稅目征收范圍

稅率%一、交通運輸業陸路、水路、航空、管道、裝卸

3二、建筑業建筑、安裝、修繕、裝飾、其他

3三、金融保險業

5四、郵電通信業

3五、文化體育業

3六、娛樂業歌廳、舞廳、卡拉0K..5－20七、服務業

5八、轉讓無形資產

5九、銷售不動產

5〔1〕歌廳、舞廳、卡拉ＯＫ歌舞廳、高爾夫球、夜總會、射擊、狩獵、跑馬、游戲、——20％。〔2〕保齡球、臺球——5％。〔3〕音樂茶座——11％。〔4〕網吧：提供網絡游戲效勞的——20％；不提供網絡游戲效勞的——5％。〔5〕除電子游戲之外的其他游藝工程——8％。納稅人兼有不同應稅行為的，應分別核算不同稅目的營業額、轉讓額；否那么，從高適用稅率。我省娛樂業具體適用稅率〔五〕減免規定1、起征點?實施細那么?規定：按期納稅為月營業額1000－－5000元；按次納稅為每次〔日〕營業額100元.★我省從０6年1月１日起縣城〔含〕以上按月納稅的起征點調整為不分區域統一提高到月營業額5000元；房屋租賃不分區域統一為10