環境會計報告模式發展中存在的問題及完善對策研究摘要 3一、 引言 4二、 環境會計報告概述 5(一) 環境會計的內涵 5(二) 環境會計報告的內涵 5(三) 環境會計報告的目標 6(四) 我國環境會計報告發展現狀 61、環境會計報告日益得到重視 62、企業開始對環境會計報告進行披露 7三、 環境會計報告的模式 7(一) 獨立式環境會計報告 7(二) 非獨立式環境會計報告 8(三) 我國企業環境會計報告——以海爾集團為例 8四、 環境會計報告模式發展中存在的問題 10(一) 環境績效指標難以量化 10(二) 第三方審計缺失 10(三) 缺乏環境會計人才 11(四) 企業報告主動性不足 11五、 解決環境會計報告存在問題的對策 11(一) 建立環境會計報告相關制度和準則 11(二) 加強對環境會計人才的培養 12(三) 推動環境會計報告標準化發展 12(四) 增強企業環境保護自主性 12六、 結語 12七、 致謝 13參考文獻 13摘要：隨著社會經濟不斷發展，自然資源與環境的問題日益突出，各行業建設都要全面推動綠色發展，從源頭上防止環境污染。在這種大環境下，環境會計應運而生，摸索環境會計報告模式能夠推進環境會計建設，從體制上防止環境污染，是實現資源最合理利用的必然要求，在促進企業自身發展的同時也帶動了我國經濟的健康綠色可持續發展。本文以介紹環境會計報告理論為基礎，闡述了相關內涵，分析了當前廣泛采用的兩種環境會計報告模式，提出了現階段環境會計報告模式發展中存在的問題，并試論了解決問題的對策，以期能夠推進環境會計報告模式的最終形成和規范化發展，促進我國經濟社會綠色健康發展。關鍵詞：環境會計環境會計報告模式信息披露引言環境會計是在環境資源惡化和批評傳統會計的基礎上產生的，其估量了某特定主體的經濟活動對環境造成的多方面影響。在這之前，企業常毫不節約的濫用空氣、海洋、臭氧層等寶貴的甚至不可再生的自然資源，因為使用這些資源并不會被計入經營過程，不會增加成本，卻又能夠于無形中虛增利潤，于是在多種因素綜合作用下，此種損害社會利益的行為于缺少管制的灰色地帶此消彼長。為了解決在傳統會計報告中，只有傳統的存在所有權的物品才可以用價格來衡量、在會計報表中得以反應這一缺陷，環境會計報告模式應運而生。現階段，環境問題正引起社會各界更為廣泛的關注。企業之所以要在承擔經濟責任的同時也要承擔社會責任，就是為保護自然環境，實現社會和經濟的可持續發展添自身一份力量。隨著企業環保支出和環境治理及賠償責任都越來越大，環境會計將寶貴的不可再生資源用價格來核算，用價值去衡量，充分強調了其有限性和稀缺性，強制企業對資源損耗進行補償，迫使企業將經濟效益、社會效益和生態效益綜合考慮，樹立綠色良好的企業形象，真正推動實現經濟的可持續發展。雖然，環境會計仍是一個新的會計課題，其正式建立還有待于得到社會上承認，但是明確的環境會計報告模式將有利于明晰環境會計具體操作處理過程，增強環境會計的現實可能性，建立完善的環境會計體系，更好的保護自然資源，推動企業發展可持續化。因此，探討環境會計報告的模式顯得尤為重要。環境會計報告概述環境會計的內涵我國《現代會計百科辭典》收錄的詞條寫道，環境會計是“從社會利益角度計量和報導企業、事業機關等單位的社會活動對環境的影響及管理情況的一項管理活動。它旨在指導經濟資源作最有效運用及最佳調配，以提高社會整體效益”。在國外，環境會計是指利用貨幣工具對相關環境問題進行治理、管理的統稱，包括宏觀和微觀兩個方面。宏觀環境會計運用物理和貨幣單位來計量對國家自然資源的消耗，更多的重視社會國民經濟中與自然資源和環境有關的內容，也有“自然資源會計”的別稱。微觀的環境會計主要反映環境問題對組織財務業績的影響以及組織活動所造成的環境影響，一般分為環境差別會計和生態會計兩大類。環境成本可分為狹義的環境成本（包括環境污染預防成本、環境污染處理成本和廢棄物回收再利用成本）和環境損失（包括向他方支付的環境賠償費、向政府機構繳納的環境罰款）。一般來說，有些環境成本，與環境收益相關性明顯，因此比較容易確認；但有些環境成本，例如對員工的環境保護教育支出、對投資項目的環境保護評估支出、對公益環保活動的贊助性支出等，同收益缺少明顯相關性，較難進行成本確認。此外，環境成本和環境損失也難有清晰的界定，比如根據環境法律法規的要求，企業應對因以往的經濟活動而產生的環境污染進行恢復性治理，此產生的成本尚無法統一意見將其確認為環境污染治理成本或是環境損失。環境會計報告的內涵環境會計報告是一種向相關信息使用者提供環境會計信息的方式。企業進行環境信息公開及環境信息披露，共享環境信息，積極表明在經濟活動過程中對生態環境和自然資源的影響，是一種企業由被動環保轉變為主動環保的標志，為政府和公眾實時監控和管理企業的環境經濟活動提供依據，有利于更好的約束對于環境的破壞行為，促進自然環境和社會經濟協調發展。會計報告理應同時披露貨幣信息和非貨幣信息，但由于經濟活動以及企業所承擔的受托責任的復雜性，因此需要開發使用新的計量屬性和報告方法。環境會計報告披露的財務信息包括涉及到環境方面的成本、資產及負債等，屬于比較傳統的范疇，非財務信息的內容包括企業采取的環境保護措施、相關法律法規的執行情況等。環境會計報告的目標企業環境會計報告的目標，按照“受托責任論”觀點，企業履行社會責任，既要承擔經濟受托，也要承擔環境受托。企業在使用環境資源的同時，必然要承擔起維護和管理的責任，并能積極向有利害關系者如居民、其他企業、政府等公開說明責任的完成情況。企業環境會計報告目標即在于反應環境受托責任的履行情況，便于有利害關系者知情并監督。按照“決策有用論”觀點，信息使用者將根據環境會計信息進行相關決策。作為投資人，最關心投資回報，企業的環境保護支出和環境損害賠償額的變化，都不可避免的影響投資回報；作為債權人，也會對企業如因環境問題負擔過重進行考慮，是否會影響其償債能力；作為普通民眾，生活的環境與自身的生命健康安全息息相關，民眾根據企業披露的環境會計報告進行監督，在購買時也傾向于對環境污染小的商品；作為政府，也以企業環境會計信息為依據，進行統籌規劃，將總體環境風險降到最低。環境會計報告目標即在于充分披露相關環境方面的信息，讓信息使用者達到使用滿足。我國環境會計報告發展現狀1、環境會計報告日益得到重視近年來，我國對企業環保的重視有目共睹，根據2019年中國生態環境狀況公報顯示，我國持續開展工業園區污水整治專項行動，并推進長江“三磷”專項排查，整治了存在問題的281家企業（礦、庫）中172家，同時穩步推進重點行業企業用地調查，開展涉鎘等重金屬重點行業企業排查整治。在具體協調控制的過程中，當因環境問題而產生了財務影響時，政府相關部門也會同樣將其作為財務會計問題進行處理，從而提升環境會計報告的重要性。2018年2月26日國務院辦公廳印發《關于推進社會公益事業建設領域政府信息公開的意見》,提出經過3年左右的努力，使社會公益事業建設各領域、各環節實現公開內容全覆蓋。其中，在環境保護領域，要求重點公開環境污染防治和生態保護政策措施、實施效果,污染源監測及減排等信息，健全環保信息強制性披露制度。2、企業開始對環境會計報告進行披露上個世紀80年代起，國家統計局和國家環保總局要求企業編制環境信息基本情況，將環境效益企業的經濟效益相結合。2005年，海爾集團發布了我國第一部環境報告書，在青島市乃至全國范圍起到了帶頭作用。海爾始終緊跟時代的潮流，始終走在時代的最前沿，堅持創新和綠色發展，海爾將永遠站在時代的巔峰，引領家電行業的綠色發展，成為時代的綠色標桿和領航者。雖然目前披露環境信息的企業比例仍較少，披露的內容也比較少且缺乏統一標準，可信度也有待監督，但隨著環境會計報告模式的進一步完善，必定能解決這些問題，取得顯著的社會效益和環境效益。環境會計報告的模式環境會計報告的模式分為兩種，一是獨立式環境會計報告，即編制一份獨立的環境會計報告，同資產負債表、利潤表以及現金流量表一同披露；二是非獨立會計報告，即在現行財務報告內加入環境會計信息進行披露，不再另行編制。從具體形式上看，可以用文字描述，也可以量化，更多的是兩者相結合；其中，量化的形式又包括貨幣量化和通過實物或技術指標體現的非貨幣量化。獨立式環境會計報告即要額外提供獨立的環境資產負債表、環境利潤表以及環境現金流量表。具體要求如下：參考設置環境完全成本指標、環境大收入指標、環保專用基金指標和環境所有者權益指標，增設“環保專用基金”、“環境成本”、“環境費用”和“環境收益”等賬戶，主要內容應包括企業的基本情況介紹、環境目標和環境政策、環境管理情況、環境法規執行情況、資源耗用情況以及產生的主要影響等等。優勢在于：提供的環境會計信息更為全面、直觀、系統，易于查找、管理；構建完整的環境會計報告體系，將環境會計信息同企業財務信息同時列于重要地位，彰顯了企業的社會責任，也幫助使用者更好的了解企業的社會效益，是環境信息披露的未來發展趨勢。劣勢在于：我國環境會計發展不夠充分，而編制獨立的環境會計報告需要一定的技術和實踐經驗，因此我國目前尚不具備全數企業編制獨立環境會計報告的可能。非獨立式環境會計報告即在現有的財務會計報表（即四表一注，包括資產負債表、損益表、現金流量表、附表及附注）的框架下，在恰當之處增加環境會計相關的信息，并說明確認和計量的方法，以實現對環境會計信息的披露。具體要求如下：增設“環境資產”、“環境負債”、“環境費用”等科目（區別于獨立環境會計報告的賬戶）；在分析部分增加環境政策、環境影響、環境績效評價等內容；增加環境報表（區別于獨立的環境會計報告），遵循會計期間等會計原則，顯示變動趨勢，增加未來預測部分。優勢在于：在一定程度上解決了現行財務報告中環境信息披露的不足及公開的被動性，完善了現行財務報告的內容。劣勢在于：這種方式下環境會計內容不完整，信息比較零散，無法體現信息重要性；方式也不規范，缺乏橫向可比性。我國企業環境會計報告——以海爾集團為例在2017年海爾發布的環境報告書的前言中提到，海爾2017年環境報告書的編制依據是《企業環境報告書編制導則》(HJ617-2011)及《山東省企業環境報告書編制指南》(DB37/T1086-2008)，發行目的是讓信息使用者能夠更詳盡的、更直接的了解海爾的生態環境工作，以及對于環境綠色可持續發展所做出的貢獻。海爾連續數年堅持編制環境報告書，不僅在青島地區起到了良好的帶頭示范作用，也在全國起到了良好的社會影響。下面以2017年海爾企業環境報告書為例，分析我國企業環境會計報告的情況。海爾作為全球白色家電第一品牌，始終致力于綠色發展引領，長期堅持“綠色設計、綠色制造、綠色經營、綠色回收”的4G戰略，通過深入研究海爾集團發布的《2017年海爾環境報告書》(表3-1)，能夠窺探當今企業利用環境會計報告主動環境保護的有效作為，縱觀企業環境保護的現在與展望。表3-1分類項目投入費用（萬元）內容環境管理環境保護管理20按部就班的配合相關政府機構所做的環保項目的學習工作與培訓；及時的去獲取最新的環保指標的政策信息和環保的變動；招賢納士對相關領域的專家進行求教以及對項目相關人員集體培訓，加深檢測技術人員對環保指標理解以及應用；培養員工對國際最新技術的敏感度并對其進行及時的學習領悟，行政人員對國際政策動態掌握配合技術人員，做出國際形勢下環保的第一線姿態。檢測技術培訓30參加企業外部組織的各項環保培訓20環境保護宣傳55污染防治大氣污染防治1900對焊接、注塑等產生廢氣生產線體安裝符合國家要求的廢氣處理設備。水污染防治500完善各園區污水處理設施，確保污水排放達標。確保污水處理設施運行400全集團15個園區污水站全部承包給有資質運營商運營。日常環境監測25全集團廢氣排放點188個，廢水排放點66個，噪聲監測點51個全部委托檢測，確保達標排放。中水回用設施運行15中水設施、泵維修、運行管理費用。節能降耗改善工藝設備，提高生產效率，減少能耗和物耗2000節能項目投入。節能降耗宣傳35在集團內部進行節能宣傳，提高員工節能意識。2017年，海爾在環境管理方面投資125萬元，在污染防治方面投資2930萬元，節能降耗方面的投資額為2035萬元，共計5090萬元。海爾集團環境報告書重點介紹了海爾的環境管理措施，包括不斷完善ISO14001環境管理體系，繼續加強“固體廢物規范化”工作和“危險廢物管理”工作；并闡述了包括能源節約、減少污染物排放、廢物的控制、流程與系統創新以及節能環保產品在內的環境目標及主要方法措施。此外，報告書中別具特色的環境績效評價中，從單位產值能耗、單位產值二氧化碳排放量、單位產值水耗、單位產值廢水產生量、單位產值化學需氧量排放量五個方面，對海爾近10年來的情況進行比較，直觀地分析海爾各項指標的經年變化情況。在報告書的最后，海爾添加了較為權威的第三方認證，其中包括青島市海洋生態研究會理事長王松林、青島市市委黨校教學教研部教授于忠珍以及青島市廣播電視臺采訪部主管閆莉華等六人，不可否認的是這些第三方認證存在著不完全統一性，這在后續的文中也會提到，但不妨礙海爾通過此類第三方認證所展示出堅持編制環境會計報告的決心。十三年來，通過每年持續發布《企業環境報告書》，海爾將自身的環境理念、環境目標、環境績效和節能減排措施等方面的環境信息向社會披露。《企業環境報告書》不僅成為海爾持續完善環境管理體系的重要組成部分，更成為向社會公眾反饋企業成長與生態環境行為的重要平臺。由此可見我國家電企業發布環境報告書不僅能增強企業與社會及利益相關者之間的交流,同時也會增強企業提升環境績效的動力，并進一步提高企業的可持續發展能力。環境會計報告模式發展中存在的問題環境績效指標難以量化環境績效是指企業基于其環境目標、指標，控制相關因素從而得到的環境管理績效，是企業進行環境保護成果的顯示，也是環境會計報告的重要部分。目前對于其界定，有以下幾點：(1)污染物實際排放量的年平均變化(2)環境努力的程度(3)離散的環境事件的累積(4)企業的信譽指數；可見這些指標比較抽象，難以用具體的數字來表示，如“環境努力的程度”，同樣很難用文字衡量。第三方審計缺失現階段，我國有很多具有社會責任感的企業嘗試開始編制環境會計報告，但這些工作往往沒有通過第三方審計。即使一些報告中存在第三方的意見，這些意見也并不規范，并不專業，難以取得信息使用者的信任。缺乏環境會計人才環境會計要求從業人員在掌握傳統會計的基礎上同時掌握生態學、可持續發展學等自然科學知識。然而我國會計建設落后于發達國家，也缺乏專業的環境會計學科的建設，因此，能夠將環境知識與會計知識進行綜合處理的會計人員較少，在實際工作中，編制流程不清晰，方法目的不明確，環境會計報告難有實質性進展。企業報告主動性不足根據2001年國內一份關于企業環境信息公開狀況的問卷調查顯示，企業編制環境會計報告主要是因為政府的強制要求和環保的公共形象。企業缺乏主動性，企業外部也沒有相關激勵政策來促進，而編制環境會計報告無疑需要大量的人力物力財力，因此企業主動性不高也可以理解，許多環境信息就此隱瞞，極少出現，即使出現也夾雜在各種信息之間，信息使用者往往不易獲得相關信息。解決環境會計報告存在問題的對策建立環境會計報告相關制度和準則我國政府應加快《環境會計法》及相關會計準則的制定，吸收美國、英國等國家環境會計法的精華。例如，美國的環保法律分為兩種，一為環境污染預防與治理法律法規，二為賠償行性法律法規；另外，美國通過發布一些會計準則，來量化環境成本，計算損失額，推進企業環境會計報告的編制。環境會計想要更好的發展，需要得到強制性的保障，必要時，法律應注意通過強制性手段來要求企業向政府的有關部門報告環境信息，加強我國環境會計的披露要求，并提高環境信息的透明化，讓民眾也參與到監督企業環保工作的進程中來。加強對環境會計人才的培養高校可以在會計大類增加環境會計專業，培養專業的環境會計人才；也可在會計專業學習書目中增添環境會計的部分，與時俱進地培養更全面的會計人才。另外，法律的制定需要人，目前高校對環境會計法仍不夠重視，應該加大具備環境法律和會計知識的人才的培養，這樣才能制定出適用于環境會計發展的法律制度。推動環境會計報告標準化發展首先，在企業日常經營活動中，要以會計信息披露為基礎，同時兼顧財務信息和非財務信息，對環境問題給予更多關注（《論改進企業報告—顧客導向：滿足投資者和債權人的信息需求》）；其次，作為負責任的大國，我國應順應全球經濟潮流，嚴格遵守國際上ISO14001環境會計報告編制的相關標準，同時也順應我國自身綠色、生態友好的經濟發展要求，堅持環境會計報告編制標準化發展模式。增強企業環境保護自主性目前企業污染現狀仍很嚴峻，多數企業仍然正在以高排放、高投入、高污染的模式實現經濟增長；因此，要想真正實施環境會計報告模式，歸根結底還需企業的自主性，只有樹立了牢固的環境保護觀念，企業才能積極作為，公開環境信息，接受各方監督。企業是環境會計的主要實踐者和最終節點，只有牢牢把握住企業這一關鍵點，充分調動企業的積極性，推動企業結構優化轉型升級，才能實現環境友好的新經濟增長模式。結