營改增對我國增值稅的影響及對策

一、稅收效應:調整產業結構,增加產品結構中國科學家對稅制稅的征收可分為以下幾類：一是強調環境保護，強化稅制和消費節水功能。孫開、金哲認為現行消費稅“綠色稅目”少,應將征稅范圍擴展至高檔實木家具、一次性產品等。李小珍33認為消費稅稅目中,應增設一次性消費品稅目,將實木地板,木制一次性筷子,竹制一次性筷子,一次性杯子,一次性泡沫塑料飯盒,一次性電池等均作為子目來設置。楊志銀認為應該逐步擴大生態性消費稅的征稅范圍,將一些對環境有害的消費品,一次性用品,不可回收和不可再利用物品納入征稅范圍。任俊杰認為現行消費稅應逐步擴大與生態環保有關的征稅范圍,并提高污染產品的稅率,可以促使企業積極采用防止或處理污染的設備,另外,稅收的增加會使有關產品價格提高,還能抑制居民對污染產品的消費。二是對奢侈品征稅,強化消費稅引導消費方向,調節收入分配的功能。李小珍33認為應新增奢侈品稅目、高級消費行為稅目和豪宅稅稅目,以此更好地對奢侈性消費進行調節,有利于引導消費方向。詹奎芳認為應該將更多的奢侈品、高檔消費品及奢侈消費行為納入消費稅的征稅范圍,實現從商品和服務兩個方面達到“劫富濟貧”的目的。徐曉旭建議增加部分奢侈品稅目,如高檔住宅、高檔家具、名牌服飾、高級娛樂等,實現限制消費規模,引導消費方向,并一定程度上緩解社會分配不公。三是取消對生活必需品和生產資料征稅。陳玉婷指出,隨著經濟的發展,摩托車已經成為很多低收入家庭的生活必需品,對其征稅體現不出消費稅調節收入分配的目的。韋姿百、區呈程指出,黃酒、啤酒、化妝品已不再屬于限制性消費品的范圍,對其征稅不符合國際慣例。另外,對工業酒精等生產資料征稅,不利于我國產業結構調整,應取消對這些消費品的征稅。陳浩、曾翠萍指出,對工業酒精和醫用酒精課征消費稅,會增加基本生產資料的稅收負擔,不符合我國社會生產發展的要求;而對載重車、公交車、無軌電車、礦山、建筑等車輛用輪胎、工程車輪胎課征消費稅,會增加公交運輸、礦山采掘等行業的稅負,不符合我國產業結構調整的要求,可以考慮出臺有關政策對其不再征收消費稅。由此可見,現行消費稅的征稅范圍需要進行調整,一方面對一次性產品、污染產品、高檔消費品和高級消費行為征稅,強化消費稅調節消費結構,引導消費方向和調節收入分配的功能;另一方面取消對生活必需品和生產資料的征稅,擴大消費需求和促進生產發展。但是,由于消費稅屬于選擇性流轉稅,是在“中性”增值稅普遍課征的基礎上,選擇一些特殊征稅對象進行加征,進而實現消費稅特殊調節功能。因此,在探討消費稅征稅范圍的改革時,還應考慮消費稅與增值稅之間的密切聯系,隨著增值稅的擴圍,適時將消費稅的征稅范圍擴展到勞務和不動產。二、改革稅務機關在稅收領域的重要性(一)減少稅收征管效率在上海增值稅擴圍改革試點中,有些行業在“營改增”后稅負變化較大甚至加重,為了縮小這些行業的稅負變化,貫徹結構性減稅的政策目標,稅務機關不得不增設6%和11%兩檔稅率。眾所周知,增值稅的稅率檔次少,可以體現稅收“中性”,減少對經濟的干擾,提高征管效率,在稅款抵扣時也能避免出現銷項金額適用稅率過低,進項金額適用稅率過高而導致不足抵扣的現象。雖然稅率檔次少會使稅收調節功能受到限制,但作為一個以籌集財政收入為主要目標,對社會經濟起普遍調節作用,廣稅基、多環節課征的“中性”稅收,增值稅應該維持較少稅率檔次。2011年在征收增值稅的166個國家中,實行單一稅率(不包括零稅率,下同)和實行多檔稅率的國家各占一半,都是83個,其中實行2檔稅率的38個,3檔稅率的34個,4檔以上稅率的只有11個,且大多屬于增值稅制度不很規范的國家。隨著我國“營改增”范圍的繼續擴大,對娛樂業、豪華旅游、別墅豪宅等征稅對象若按增值稅原定稅率征稅,必將有違稅收公平,無法體現量能負擔,若新增更高稅率征稅,又會引發征管效率下降。而維護征管效率的一個有效途徑,就是在維持增值稅較少檔次的前提下,實現消費稅擴圍,消費稅要涵蓋勞務及不動產,充分發揮消費稅在增值稅普遍調節基礎上的特殊調節作用。(二)增值稅未體現調節功能消費稅條例自1994年頒布實施以來,1995年對金銀首飾變生產環節為零售環節征稅,2001年對白酒和卷煙實行從量定額和從價定率相結合的復合計稅辦法,2002年對鉆石及其飾品變生產和進口環節為零售環節征稅,2006年變消費稅11個稅目為14個稅目,2009年修訂成品油的單位稅額,但上述調整措施仍然未能滿足社會對強化消費稅功能的期待。一方面,消費稅未對貴重首飾及珠寶玉石、高檔護膚類化妝品、高檔手表、游艇、高爾夫球及球具之外的奢侈品以及奢侈行為征稅,弱化了調節收入分配的功能;另一方面,消費稅未對鞭炮、焰火、摩托車、小汽車、實木地板、木制一次性筷子、成品油之外的污染產品和資源征稅,弱化了引導消費方向和調節消費結構的功能。由于增值稅是中性稅收,對商品實行普遍調節,無法對上述未納入消費稅征稅范圍的奢侈品、污染品及資源進行進一步的調節,所以,消費稅應該結合經濟現狀,通過改革其征稅范圍,充分實現其調整消費結構、調節收入分配的特殊功能。(三)房產稅調分從2011年1月28日起,上海和重慶正式啟動了對部分個人住房征收房產稅的試點工作,其出臺的有關征收方案均是針對高端住房。房產稅作為地方稅種,其功能應該是以籌集財政收入為主,調節收入分配為輔,過分強調其調節收入分配的功能,有可能引發納稅人稅收逃亡,使地方利益受損。而通過消費稅調節高檔房地產,可在國家層面上由中央政府調節貧富差距,有利于房產稅改革的推進,并使房產稅有可能成為地方主體稅種,緩解地方財政收入的不足。(四)中小企業稅收負擔現行消費稅將一些生活必需品和生產資料列入征稅范圍,存在“越位”的問題。其中,對普通化妝品、黃酒、啤酒、摩托車等生活必需品征收消費稅,違背了消費稅調節消費結構,調節收入分配的政策初衷,也不利于消費需求的擴大;對酒精、汽車輪胎等生產資料課征消費稅,加重了企業的成本負擔,對生產發展造成影響。在國家實施結構性減稅政策的背景下,應該對消費稅的征稅范圍進行調整,將生活必需品和生產資料從征稅范圍剔除。三、稅務機關存在的問題(一)消費者的稅收負擔隨著經濟和社會的發展,奢侈消費已經成為高收入群體滿足自我實現,追求愉悅快樂等心理享受的重要方式。其消費的對象不僅包括有形奢侈品,還包括各種高檔勞務,如豪華旅游、高端家政勞務、高端人士保險、高檔教育、高檔娛樂活動。由于消費稅目前只對有形商品征稅,征稅范圍不包括勞務,這就弱化了其調節功能,造成了不同消費水平的消費者之間稅收負擔不公平。設想購買了相同一套高爾夫球具的兩位消費者,一位消費能力強,每天打一次高爾夫球,而另一位消費能力弱,每月打一次高爾夫球,對高爾夫球具本身征消費稅的結果是造成了不同消費能力的兩人負擔了相同的稅負。高爾夫球俱樂部的收費,不論是按次收費,還是按計次卡、年卡收費,基本都體現了消費次數越多收費越多的原則。如果變對高爾夫球具課稅為對高爾夫球俱樂部營業收入課稅,可以使稅負更加公平,做到消費者多消費多繳稅,少消費少繳稅。同理,在調節游艇消費時,對游艇俱樂部營業收入征稅也要好于對游艇本身征稅。(二)品功能的體現近年來,房地產行業迅速發展,房價不斷攀升,住房的資本品屬性已嚴重超過其消費品屬性。別墅、豪宅也逐漸具備了奢侈品功能,既可以用來作為貯藏財富的有效工具,又可以用來彰顯擁有者個人品位和生活品質的高貴,而且這種對豪宅的消費,也在一定程度上扭曲了土地這一稀缺資源的配置。因此國家有必要對別墅、豪宅的消費行為進行引導,對別墅、豪宅擁有者的收入進行調節,但由于消費稅征稅范圍并未涵蓋不動產范疇,這就制約了消費稅引導消費方向和調節收入分配等功能的發揮。(三)世界最廣泛的表眾國近年來,我國奢侈品消費快速增長,2011年我國奢侈品消費總額達到了126億美元(不含私人飛機和豪華車),占全球奢侈品消費總額的28%,成為世界第一大奢侈品消費國。對于當前巨額的奢侈品消費現象,個人所得稅因僅占稅收總額的7%左右,調節收入分配的作用小,而消費稅又沒有進一步擴大對奢侈品的征收,擴大了貧富差距。另外,在奢侈品消費的群體中,有一部分是20歲到30歲的年輕人,他們對奢侈品的認知不充分,成為“透支”消費者。如果對其他奢侈品也征收消費稅,將有利于發揮消費稅調節收入分配和引導消費方向的功能,縮小貧富差距,樹立理性消費的觀念。(四)稅目偏少的化妝品面對當前資源短缺和環境污染嚴重的問題,在獨立環境稅還沒有開征的情況下,應該通過稅收激勵等手段把環境保護理念融入現有稅種,使整體稅制體系更加綠色化。但是,現行消費稅的綠色稅目偏少,只有成品油等不可再生資源和鞭炮、焰火、小汽車等對環境產生污染的消費品,不包括水、煤炭、森林等不可再生或再生周期很長的資源和一次性飯盒、塑料包裝袋、含磷洗滌用品、建筑裝飾材料、電池以及其他污染性電子產品等污染環境的消費品。消費稅沒有及時增加綠色稅目,弱化了其調節消費結構和引導消費方向的功能,一定程度上助長了生產者和消費者對資源的掠奪性開發和消費行為,使生態環境進一步惡化,對人類的居住環境和健康產生了威脅,也不利于可持續發展。(五)實行消費限制,取消治療總成品范圍消費稅的征稅范圍具有時限性,同一物品在某時期被認定為奢侈品,但在另一時期可能又會成為必需品。隨著經濟的發展和生活水平的提高,普通化妝品、啤酒、黃酒、摩托車已經成為生活必需品而不再屬于限制性消費品的范圍,對其繼續征收消費稅,只會加重居民的生活負擔,應當取消征稅。另外,對工業酒精、醫用酒精、汽車輪胎等生產資料征收消費稅,增加了基本生產資料的成本,使企業的負擔加重,這樣一方面不利于企業的生產發展,另一方面也不利于我國產業結構的調整和經濟的發展,應該及時取消對這些生產資料的征稅。四、勞務和不動產征收增值稅目前世界上已有120多個國家(地區)開征消費稅,許多國家(地區)將消費稅征稅范圍擴展至勞務和不動產。通過對勞務和不動產征收消費稅,可以充分發揮消費稅的各項調節功能,如調節消費方向,引導消費行為,緩解收入分配不公。這有助于國家宏觀政策目標的實現。見表1至表4。五、關于完善稅收征管范圍的建議(一)有利于緩解增值稅改革的壓力,維護增值稅征管效率,提高增值稅征管效率借鑒國際征收經驗,在增值稅擴圍趨勢下實現消費稅擴圍,涵蓋勞務和不動產,一方面有利于配合增值稅的擴圍改革,緩解增值稅改革中要求增加稅率檔次的壓力,保持其“中性”特征,維護其征管效率;另一方面可以對勞務和不動產進行有效的調節,加強對奢侈性行為消費的調節,充分發揮消費稅調節收入分配的功能,體現國家的政策導向。1.轉移支付,改善民生增設豪華旅游、高端家政勞務、高端人士保險、高檔教育、高檔娛樂活動等稅目。通過征稅,一方面使高消費人群為國家財政多作貢獻,進而可以通過轉移支付,改善中低收入群體福利狀況,縮小社會貧富差距,促進社會穩定;另一方面使消費稅對有形消費品消費的單次調節變為對高端勞務消費的多次調節,調節功能得到強化,調節效果也會更好。2.增值稅收入分配增設別墅、豪宅、豪華公寓等稅目。通過征稅,一方面強化了消費稅收入分配的功能,籌集更多的財政收入;另一方面發揮消費稅引導消費方向的功能,降低購房者對別墅、豪宅等不動產的需求,有利于調整國家住房的供給結構,優化土地資源配置。(二)有利于和諧社會的構建我國一方面是世界第一大奢侈品消費國,一方面是世界上兩極分化最嚴重的國家。將其他奢侈品納入征稅范圍,增加奢侈品消費者的稅負,一方面有利于引導消費方向,調節消費結構,實現理性消費;另一方面可以籌集到大量的稅收收入,再將其中一部分收入用于對中低收入群體的轉移支付,則有利于縮小貧富差距,構建和諧社會。另外,針對不同奢侈品選擇不同的環節征收,有利于發揮消費稅的調節功能,比如,高爾夫球和游艇等適合在勞務發生時征收的,選擇在勞務提供環節征收,而高檔服裝和私人飛機等適合在商品交易時征收的,選擇在商品銷售環節征收。(三)資源短缺的問題隨著經濟發展和人們生活水平的提高,消費趨于多樣化,隨之而來的負面效應是環境污染品、一次性產品日益增多,資源短缺的問題日益突出。將水資源、煤炭資源、森林資源、一次性飯盒、含磷洗滌用品、建筑裝飾材料、塑料包裝袋