EPC項目到底該如何納稅？營改增后，EPC項目如何納增值稅，竟然沒有被扯清楚過。

除了網(wǎng)上一些似是而非的文章外，有些省稅務局，通過文件、問答等形式，出臺過自己的規(guī)定，甚至導致省與省之間的處理相互矛盾。

我們知道，納稅義務由稅收政策直接決定，并不是由省稅務局進行規(guī)定，所以，我們應該站在稅務規(guī)則的角度，來搞明確，EPC應該如何納稅。

以下，藍老師用稅務規(guī)則的態(tài)度，一步一步講解EPC的納稅義務。

EPC項目，一般是指集設計、采購、施工于一體的工程項目。由承包方負責進行項目的專業(yè)設計、專用設備采購、工程施工。

即：EPC=設計服務+銷售貨物+建筑服務

可見，EPC一項業(yè)務，既涉及應稅務服務，又涉及貨物，所以，屬于混合銷售是無可置疑的。

我們看混合銷售的定義：

《試點實施辦法》第四十條一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。

順便講一個現(xiàn)實中比較多見的錯誤觀點，幫助大家從反面理解這一問題。

該觀點認為，按《試點有關事項的規(guī)定》（36號文附件2）第一條（一）的規(guī)定，應該按兼營處理：

（一）兼營

試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率：

按這一規(guī)定，仿佛是說，如果納稅人從事了銷售和服務，就要分別納稅。即按兼營處理。

實際上，這一規(guī)定針對的是：納稅人“適用不同稅率或征收率的”的情況下，如果未分別核算，該如何進行從高計稅的補充規(guī)定。

它是對“兼營”行為分別納稅的補充規(guī)定。不可能從這一條得出，一旦從事銷售貨物與服務，就必須按兼營來處理。

所以，EPC項目，應該按混合銷售處理。

按混合銷售，又該如何納稅呢？再看看混合銷售的規(guī)定：

《試點實施辦法》第四十條一項銷售行為如果既涉及服務又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

建筑企業(yè)不是生產(chǎn)、批零企業(yè)，所以，結論就出來，EPC項目應該按銷售服務納稅，其中設備采購銷售的納稅義務，被服務銷售所取代。

第一階段結論就是：不可能按17%納稅，不論是全額還部分金額。

應該按銷售服務納稅。

但新問題出來了，政策制定時，可能沒有考慮到EPC的這個特殊性：EPC項目有兩個服務，稅率不同，一個是設計服務6%，一個是建筑服務11%，應該按哪一個服務納稅呢？

我們當然希望財政部、稅務總局對EPC這一具體業(yè)務如何納稅，出一個補丁。但是，在沒有補丁的情況下，還得按基本的試點政策處理。

EPC項目被確定為混合銷售之后，在增值稅上，就成為了一個新的、按銷售服務納稅的銷售業(yè)務：設計服務+建筑服務。

這兩個服務適用不同的稅率，按《試點實施辦法》的規(guī)定，此時就應該按兼營處理。

是的，這才繞到兼營之上。

按兼營處理，就需要對設計服務與建筑服務分別核算銷售額、分別計稅，若未分別核算，稅率從高。

那么，如何進行分別核算銷售額呢？

EPC中，單獨的設計與建筑服務，其金額是可以確定的。但銷售設備的銷售額，該如何核算成服務呢？如何分攤到兩項不同稅率的服務銷售額之上呢？

一、無法核算。那么這就簡單了，稅率從高，全額11%，按建筑業(yè)務納稅。

二、可以核算。比如，我們可以按設計服務與建筑服務的含稅金額比例，分攤銷售設備的含稅金額，從而實現(xiàn)了分別核算。

那么，這樣的分別核算是否正確呢？

注意，稅法沒有提自己的明確的核算要求，只要符合會計、稅法的基本原則即可。而這種按銷售額分配的做法，是有會計上的理由的。另外，也可以按其它標準或辦法進行分配，主要看哪個更合理、更符合會計核算的原理。

如果這樣的分別核算能夠被納稅人和稅務機關接受，那么就可以分別按6%和11%計稅。

如果這樣的分別核算不能達成一致，或者稅務機關不同意這樣核算且無法說服它，就只能全額11%。

或者只把設計服務單獨核算出來6%，其它的11%。

目前政策下，EPC，應該這樣納增值稅。

小編寄語：會計學是一個細節(jié)致命的學科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達到學習要