第14章廣州商學(xué)院·會(huì)計(jì)學(xué)系CASHANDRECEIVABLESChapter2財(cái)務(wù)報(bào)告

級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)中

IntermediateAccounting9/17/20231財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)9/17/20232財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本章結(jié)構(gòu)第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述P395第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表P400第三節(jié)利潤(rùn)表P413第四節(jié)現(xiàn)金流量表P421第五節(jié)所有者權(quán)益變動(dòng)表P445第六節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表附注P448第七節(jié)中期報(bào)告P4619/17/20233財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第一節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告概述P395一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容二、財(cái)務(wù)報(bào)告的作用三、財(cái)務(wù)報(bào)告的披露方式四、財(cái)務(wù)報(bào)告的分類五、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制原則六、財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求9/17/20234財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表及附注和其他相關(guān)信息和資料。財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。會(huì)計(jì)報(bào)表會(huì)計(jì)報(bào)表附注其他相關(guān)信息和資料財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告一、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容9/17/20235財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)★對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的定義的理解②會(huì)計(jì)報(bào)表附注③相關(guān)信息或資料資產(chǎn)負(fù)債表（財(cái)務(wù)狀況）資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益利潤(rùn)表（經(jīng)營(yíng)成果）收入費(fèi)用利潤(rùn)現(xiàn)金流量表（現(xiàn)金流量）現(xiàn)金流入現(xiàn)金流出①會(huì)計(jì)報(bào)表所有者權(quán)益變動(dòng)表（所有者權(quán)益）權(quán)益增加權(quán)益減少反映企業(yè)某一特定日期財(cái)務(wù)狀況反映企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果反映企業(yè)某一會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流量

★財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的定義是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告文件所反映的主要內(nèi)容所給出的9/17/20236財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、財(cái)務(wù)報(bào)告的作用債權(quán)人企業(yè)職工政府部門(mén)企業(yè)管理者投資者向使用者提供會(huì)計(jì)信息9/17/20237財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、財(cái)務(wù)報(bào)告的披露方式四表一注與其他相關(guān)信息9/17/20238財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)四、財(cái)務(wù)報(bào)告的分類1、按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)期間的不同，可以分為中期財(cái)務(wù)報(bào)表和年度財(cái)務(wù)報(bào)表2、按財(cái)務(wù)報(bào)表編報(bào)主體的不同，可以分為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表和合并財(cái)務(wù)報(bào)表9/17/20239財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)五、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制原則數(shù)字真實(shí)內(nèi)容完整可比性編報(bào)及時(shí)編制要求9/17/202310財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)六、財(cái)務(wù)報(bào)告列報(bào)的基本要求（一）列報(bào)基礎(chǔ)持續(xù)經(jīng)營(yíng)是會(huì)計(jì)的基本前提，是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量及編制財(cái)務(wù)報(bào)表的基礎(chǔ)。（二）重要性和項(xiàng)目列報(bào)如果某項(xiàng)目單個(gè)看不具有重要性,則可將其與其他項(xiàng)目合并列報(bào)；如具有重要性，則應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報(bào)。9/17/202311財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（三）財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)以總額列報(bào)，資產(chǎn)和負(fù)債、收入和費(fèi)用、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得項(xiàng)目和損失項(xiàng)目的金額不能相互抵銷，即不得以凈額列報(bào)。例外：（1）一組類似交易形成的利得和損失以凈額列示，但具有重要性的除外；（2）資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目按扣除備抵項(xiàng)目后的凈額列示；（3）非日常活動(dòng)的發(fā)生具有偶然性，并非企業(yè)主要的業(yè)務(wù)。9/17/202312財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【多選題】關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目金額間的相互抵銷，下列說(shuō)法中正確有（）。A、匯兌損益應(yīng)當(dāng)以凈額列報(bào)，不屬于抵銷B、資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備，不屬于抵銷C、非流動(dòng)資產(chǎn)處置形成的利得或損失，應(yīng)當(dāng)按處置收入扣除該資產(chǎn)的賬面金額和相關(guān)銷售費(fèi)用后的凈額列報(bào)，不屬于抵銷9/17/202313財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)D、為交易目的而持有的金融工具形成的利得和損失應(yīng)當(dāng)以凈額列報(bào)，不屬于抵銷【答案】ABCD9/17/202314財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（四）比較信息的列報(bào)（五）財(cái)務(wù)報(bào)表表首一列報(bào)要求。（六）權(quán)責(zé)發(fā)生制除現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制編制外，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制其他財(cái)務(wù)報(bào)表。9/17/202315財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（七）列報(bào)的一致性可比性：同一企業(yè)不同期間和同一期間不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表相互可比。（八）報(bào)告期間月報(bào)6天內(nèi)（節(jié)假日順延，下同）；季報(bào)15天內(nèi)；半年報(bào)60天內(nèi)（相當(dāng)于兩個(gè)連續(xù)的月份）；年報(bào)4個(gè)月內(nèi)。

9/17/202316財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表P400一、資產(chǎn)負(fù)債表概述二、資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式和列報(bào)方法三、資產(chǎn)負(fù)債表編制實(shí)例9/17/202317財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、資產(chǎn)負(fù)債表概述（一）資產(chǎn)負(fù)債表的概念與作用1、概念：從資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益方面，反映其在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的會(huì)計(jì)報(bào)表。資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)字是時(shí)點(diǎn)數(shù)，反映的是資金運(yùn)動(dòng)的靜態(tài)表現(xiàn)形式，屬于靜態(tài)報(bào)表。9/17/202318財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2、作用（1）企業(yè)掌握的經(jīng)濟(jì)資源以及這些經(jīng)濟(jì)資源的分布與構(gòu)成；（2）企業(yè)資金的來(lái)源，具體包括企業(yè)承擔(dān)的債務(wù)及投資者在企業(yè)所擁有的權(quán)益;（3）企業(yè)的財(cái)務(wù)實(shí)力，短期和長(zhǎng)期償債能力和支付能力;（4）前后期對(duì)照分析，可企業(yè)資金結(jié)構(gòu)的變化情況及財(cái)務(wù)狀況的發(fā)展趨勢(shì)。9/17/202319財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）資產(chǎn)負(fù)債表的局限性1、資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)價(jià)基礎(chǔ)不一致（可加性）2、部分有價(jià)值的經(jīng)濟(jì)資源未列報(bào)（完整性與貨幣計(jì)量）3、信息的專業(yè)判斷與主觀性（會(huì)計(jì)估計(jì)）4、不同使用者的判斷問(wèn)題（利益相關(guān)者的利益沖突與共同信息）9/17/202320財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（三）資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表上資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動(dòng)性分別列示。1、資產(chǎn)的流動(dòng)性劃分：資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)：（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用；9/17/202321財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（2）主要為交易目的而持有；【提示】并非所有交易性金融資產(chǎn)均為流動(dòng)資產(chǎn)，比如自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過(guò)12個(gè)月到期且預(yù)期持有超過(guò)12個(gè)月的衍生工具應(yīng)當(dāng)劃分為非流動(dòng)資產(chǎn)或非流動(dòng)負(fù)債。（3）預(yù)計(jì)在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）變現(xiàn)；（4）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)，交換其他資產(chǎn)或清償負(fù)債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。9/17/202322財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)——通常是指企業(yè)從購(gòu)買(mǎi)用于加工的資產(chǎn)起至實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的期間。

正常營(yíng)業(yè)周期通常短于一年。但是，也存在正常營(yíng)業(yè)周期長(zhǎng)于一年的情況，如房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)開(kāi)發(fā)用于出售的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)產(chǎn)品，造船企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型船只等，往往超過(guò)一年才變現(xiàn)、出售或耗用，但仍應(yīng)劃分為流動(dòng)資產(chǎn)。正常營(yíng)業(yè)周期不能確定時(shí)，應(yīng)當(dāng)以一年（12個(gè)月）作為正常營(yíng)業(yè)周期。正常營(yíng)業(yè)周期9/17/202323財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2、負(fù)債的流動(dòng)性劃分：負(fù)債滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債：（1）預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期中清償；（2）主要為交易目的而持有；（3）自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期應(yīng)予以清償；（4）企業(yè)無(wú)權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上。9/17/202324財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【提示1】持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)對(duì)于劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)（既包括單項(xiàng)資產(chǎn)也包括處置組），應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)，在“劃分為持有待售的資產(chǎn)”項(xiàng)目列報(bào)；被劃分為持有待售的處置組中的與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)相關(guān)的負(fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債，在“劃分為持有待售的負(fù)債”項(xiàng)目列報(bào)。9/17/202325財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【提示2】關(guān)于可轉(zhuǎn)換債券負(fù)債成分的分類，負(fù)債在其對(duì)手方選擇的情況下可通過(guò)發(fā)行權(quán)益進(jìn)行清償?shù)臈l款與在資產(chǎn)負(fù)債表日負(fù)債的流動(dòng)性劃分無(wú)關(guān)。例如，2015年12月1日，甲公司發(fā)行每張面值為100元的可轉(zhuǎn)換債券2000萬(wàn)份，期限5年，到期前債券持有人有權(quán)隨時(shí)按每張面值100元的債券轉(zhuǎn)換10股的轉(zhuǎn)股價(jià)格，將持有的債券轉(zhuǎn)換為甲公司的普通股。9/17/202326財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)甲公司有可能在該批債券到期前（包括資產(chǎn)負(fù)債表日起12個(gè)月內(nèi)）予以清償，但甲公司在2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表日判斷該可轉(zhuǎn)換債券的負(fù)債成分為流動(dòng)負(fù)債還是非流動(dòng)負(fù)債時(shí)，不應(yīng)考慮轉(zhuǎn)股導(dǎo)致的清償情況，因此，該可轉(zhuǎn)換債券的負(fù)債成分在2015年12月31日甲公司的資產(chǎn)負(fù)債表上仍應(yīng)當(dāng)分類為非流動(dòng)負(fù)債（假定不考慮其他因素和情況）。9/17/202327財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)對(duì)流動(dòng)負(fù)債與非流動(dòng)負(fù)債劃分的影響（1）資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債企業(yè)預(yù)計(jì)能夠自主地將清償義務(wù)展期至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債；不能自主地將清償義務(wù)展期的，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后、財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日前簽訂了重新安排清償計(jì)劃協(xié)議，從資產(chǎn)負(fù)債表日來(lái)看，此項(xiàng)負(fù)債仍應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。9/17/202328財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（2）違約長(zhǎng)期債務(wù)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前違反了長(zhǎng)期借款協(xié)議，導(dǎo)致貸款人可隨時(shí)要求清償?shù)呢?fù)債，應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。如果貸款人在資產(chǎn)負(fù)債表日或之前同意提供在資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的寬限期，企業(yè)能夠在此期限內(nèi)改正違約行為，且貸款人不能要求隨時(shí)清償時(shí)，在資產(chǎn)負(fù)債表日的此項(xiàng)負(fù)債并不符合流動(dòng)負(fù)債的判斷標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)歸類為非流動(dòng)負(fù)債。9/17/202329財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【多選題】甲公司20×3年12月31日持有的下列資產(chǎn)、負(fù)債中，應(yīng)當(dāng)作為20×3年資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)性項(xiàng)目列報(bào)的有（）。A、將于20×4年7月出售的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元的可供出售金融資產(chǎn)B、預(yù)付固定資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)價(jià)款1000萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)將于20×4年6月取得C、因計(jì)提固定資產(chǎn)減值確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)500萬(wàn)元，相關(guān)固定資產(chǎn)沒(méi)有明確的處置計(jì)劃9/17/202330財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)D、到期日為20×4年6月30日的負(fù)債2000萬(wàn)元，該負(fù)債在20×3年資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間已簽訂展期一年的協(xié)議【答案】ABD【解析】選項(xiàng)C，應(yīng)作為非流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)；選項(xiàng)D，對(duì)于在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期的負(fù)債，甲公司不能自主地將清償義務(wù)展期，即使在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間重新簽訂清償計(jì)劃，仍應(yīng)當(dāng)做為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)。9/17/202331財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【多選題】2014年12月31日，甲公司銀行借款共計(jì)26000萬(wàn)元，其中:（1）自乙銀行借入的5000萬(wàn)元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司具有自主展期清償?shù)臋?quán)利；甲公司有意圖和能力自主展期兩年償還該借款。（2）自丙銀行借入的6000萬(wàn)元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司不具有自主展期清償?shù)臋?quán)利；2015年2月1日，丙銀行同意甲公司展期兩年償還前述借款。9/17/202332財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（3）自丁銀行借入的7000萬(wàn)元借款將于1年內(nèi)到期，甲公司可以自主展期兩年償還，但尚未決定是否將該借款展期。（4）自戊銀行借入的8000萬(wàn)元借款按照協(xié)議將于5年后償還，但因甲公司違反借款協(xié)議的規(guī)定使用資金，戊銀行于2014年11月1日要求甲公司于2015年2月1日前償還；2014年12月31日，甲公司與戊銀行達(dá)成協(xié)議，甲公司承諾按規(guī)定用途使用資金，戊銀行同意甲公司按原協(xié)議規(guī)定的期限償還該借款。9/17/202333財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)下列各項(xiàng)關(guān)于甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目列報(bào)的表述中，正確的有（）。A、乙銀行的5000萬(wàn)元借款作為非流動(dòng)負(fù)債列報(bào)B、丙銀行的6000萬(wàn)元借款作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)C、丁銀行的7000萬(wàn)元借款作為流動(dòng)負(fù)債列報(bào)D、戊銀行的8000萬(wàn)元借款作為非流動(dòng)負(fù)債列報(bào)

『正確答案』ABCD9/17/202334財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)流動(dòng)資產(chǎn)XXX長(zhǎng)期資產(chǎn)XXX

資產(chǎn)總額XXX流動(dòng)負(fù)債XXX長(zhǎng)期負(fù)債XXX股東權(quán)益XXX

權(quán)益總額XXX報(bào)告式結(jié)構(gòu)二、資產(chǎn)負(fù)債表的列報(bào)格式和列報(bào)方法兩種格式：賬戶式與報(bào)告式35第二節(jié)資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表

編制單位：xx公司200x年x月x日單位：萬(wàn)元資產(chǎn)期末余額年初余額負(fù)債及所有者權(quán)益期末余額年初余額流動(dòng)資產(chǎn)流動(dòng)負(fù)債長(zhǎng)期負(fù)債長(zhǎng)期資產(chǎn)負(fù)債合計(jì)所有者權(quán)益合計(jì)資產(chǎn)合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益合計(jì)賬戶式結(jié)構(gòu)9/17/202336財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（一）“年初余額”欄的填列方法資產(chǎn)負(fù)債表中的“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄相一致。9/17/202337財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（二）“期末余額”欄的填列方法1、根據(jù)總賬科目余額填列（1）根據(jù)總賬科目的余額直接填列“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)”、“工程物資”、“固定資產(chǎn)清理”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“短期借款”9/17/202338財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)交稅費(fèi)”、“專項(xiàng)應(yīng)付款”、“預(yù)計(jì)負(fù)債”、“遞延收益”、“遞延所得稅負(fù)債”、“實(shí)收資本（或股本）”、“庫(kù)存股”、“資本公積”、“其他綜合收益”、“專項(xiàng)儲(chǔ)備”、“盈余公積”等項(xiàng)目。9/17/202339財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)庫(kù)存現(xiàn)金期末余額20000銀行存款期末余額300000合計(jì)320000資產(chǎn)負(fù)債表的“貨幣資金”項(xiàng)目（2）根據(jù)幾個(gè)總賬科目的期末余額計(jì)算填列貨幣資金＝庫(kù)存現(xiàn)金+銀行存款+其他貨幣資金9/17/202340財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)2、根據(jù)明細(xì)科目余額計(jì)算填列（1）應(yīng)付賬款＝應(yīng)付賬款所屬明細(xì)科目貸方余額+預(yù)付賬款所屬明細(xì)科目貸方余額（2）預(yù)付款項(xiàng)＝應(yīng)付賬款所屬明細(xì)科目借方余額+預(yù)付賬款所屬明細(xì)科目借方余額（3）應(yīng)收賬款＝應(yīng)收賬款所屬明細(xì)科目借方余額+預(yù)收賬款所屬明細(xì)科目借方余額-與應(yīng)收賬款有關(guān)的壞賬準(zhǔn)備貸方余額9/17/202341財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（4）預(yù)收款項(xiàng)＝應(yīng)收賬款所屬明細(xì)科目貸方余額+預(yù)收賬款所屬明細(xì)科目貸方余額（5）“應(yīng)付職工薪酬”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付職工薪酬”科目的明細(xì)科目期末余額分析填列；9/17/202342財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)案例:20×6年12月31日總賬余額總賬科目明細(xì)科目借方余額貸方余額20×6年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目金額預(yù)收賬款應(yīng)付賬款預(yù)付賬款應(yīng)收賬款A(yù)公司10000B公司2000C公司5000甲公司10000乙公司4000丙公司10000丁公司2000A公司30000D公司6000應(yīng)收賬款18000預(yù)付賬款12000應(yīng)付賬款14000預(yù)收賬款350009/17/202343財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【思考問(wèn)題】應(yīng)收賬款項(xiàng)目處理方法：①“應(yīng)收賬款”總賬借方余額12000萬(wàn)元，明細(xì)賬借方余額合計(jì)18000萬(wàn)元，明細(xì)賬貸方明細(xì)賬余額合計(jì)6000萬(wàn)元；②“預(yù)收賬款”總賬貸方余額15000萬(wàn)元，明細(xì)賬貸方余額合計(jì)27000萬(wàn)元，明細(xì)賬借方余額合計(jì)12000萬(wàn)元；③“壞賬準(zhǔn)備”科目余額為3000萬(wàn)元。9/17/202344財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目填列金額為？萬(wàn)元。“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目＝18000＋12000－3000＝27000（萬(wàn)元）9/17/202345財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)3、根據(jù)總賬科目和明細(xì)科目的余額分析計(jì)算填列（1）“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“長(zhǎng)期借款”總賬科目余額扣除“長(zhǎng)期借款”科目所屬的明細(xì)科目中將在資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)到期且企業(yè)不能自主地將清償義務(wù)展期的長(zhǎng)期借款后的金額填列。9/17/202346財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（2）“長(zhǎng)期應(yīng)收款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)收款”總賬科目余額，減去“未實(shí)現(xiàn)融資收益”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。（3）“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)根據(jù)“長(zhǎng)期應(yīng)付款”總賬科目余額，減去“未確認(rèn)融資費(fèi)用”總賬科目余額，再減去所屬相關(guān)明細(xì)科目中將于一年內(nèi)到期的部分填列。9/17/202347財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（4）“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“研發(fā)支出”科目中所屬的“資本化支出”明細(xì)科目期末余額填列；（5）“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“利潤(rùn)分配”科目中所屬的“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目期末余額填列。本年利潤(rùn)？9/17/202348財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【例】企業(yè)有X、Y兩項(xiàng)長(zhǎng)期借款，在編制資產(chǎn)負(fù)債表期間，X的償還期還有2年，而Y的償還期還有僅有6個(gè)月（已非真正意義上的長(zhǎng)期負(fù)債，而是具有了流動(dòng)負(fù)債的特征）。就應(yīng)將其填入資產(chǎn)負(fù)債表的“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目欄。長(zhǎng)期借款期末余額100000長(zhǎng)期借款－X期末余額80000長(zhǎng)期借款-Y期末余額20000還款期2年還款期6個(gè)月應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的“長(zhǎng)期借款”項(xiàng)目應(yīng)填入資產(chǎn)負(fù)債表的”一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債“項(xiàng)目9/17/202349財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【單選題？】A公司于2015年1月1日從C公司購(gòu)入不需安裝的N型機(jī)器作為固定資產(chǎn)使用，該機(jī)器已收到。購(gòu)貨合同約定，N型機(jī)器的總價(jià)款為2000萬(wàn)元，分3年支付，2015年12月31日支付1000萬(wàn)元，2016年12月31日支付600萬(wàn)元，2017年12月31日支付400萬(wàn)元。假定A公司購(gòu)買(mǎi)機(jī)器價(jià)款的現(xiàn)值為1813.24萬(wàn)元，實(shí)際年利率為6%。2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目期末余額為（）萬(wàn)元。9/17/202350財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)A.922.03B.544.68C.377.35D.400【答案】C【解析】2015年12月31日“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目余額=2000-1000=1000（萬(wàn)元），“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目余額=（2000-1813.24）-1813.24×6%=77.97（萬(wàn)元），應(yīng)付本金余額=1000-77.97=922.03（萬(wàn)元）。2016年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=922.03×6%=55.32（萬(wàn)元），2016年應(yīng)付本金減少額=600-55.32=544.68（萬(wàn)元），該部分金額應(yīng)在2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)負(fù)債”項(xiàng)目反映。2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“長(zhǎng)期應(yīng)付款”項(xiàng)目期末余額=922.03-544.68=377.35（萬(wàn)元）。9/17/202351財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)4、根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列如資產(chǎn)負(fù)債表中的“持有至到期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“持有至到期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目的期末余額減去“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”等科目余額后的凈額填列；“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“固定資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列；“無(wú)形資產(chǎn)”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“無(wú)形資產(chǎn)”科目期末余額減去“累計(jì)攤銷”、“無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目余額后的凈額填列。9/17/202352財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)5、綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列（1）被劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)資產(chǎn)，被劃分為持有待售的非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)歸類為流動(dòng)負(fù)債。9/17/202353財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（2）“存貨”項(xiàng)目，應(yīng)根據(jù)“材料采購(gòu)”、“原材料”、“發(fā)出商品”、“庫(kù)存商品”、“周轉(zhuǎn)材料”、“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”、“受托代銷商品”等科目的期末余額合計(jì)，減去“受托代銷商品款”、“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目期末余額后的金額填列，材料采用計(jì)劃成本核算，以及庫(kù)存商品采用計(jì)劃成本核算或售價(jià)核算的企業(yè)，還應(yīng)按加或減材料成本差異、商品進(jìn)銷差價(jià)后的金額填列；9/17/202354財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)【單選題】某公司2015年末有關(guān)科目余額如下：“發(fā)出商品”科目余額為250萬(wàn)元，“生產(chǎn)成本”科目余額為335萬(wàn)元，“原材料”科目余額為300萬(wàn)元，“材料成本差異”科目的貸方余額為25萬(wàn)元，“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為100萬(wàn)元，“委托代銷商品”科目余額為1200萬(wàn)元，“受托代銷商品”科目余額為600萬(wàn)元，“受托代銷商品款”科目余額為600萬(wàn)元，“工程施工”科目余額為400萬(wàn)元，“工程結(jié)算”科目余額為300萬(wàn)元。則該公司2015年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的金額為（）萬(wàn)元。9/17/202355財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)A.1960B.2060C.2460D.2485【答案】B【解析】“存貨”項(xiàng)目的金額＝250+335+300-25-100+1200+（600-600）+（400-300）=2060（萬(wàn)元）。9/17/202356財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

未分配利潤(rùn)(根據(jù)“本年利潤(rùn)”科目和“利潤(rùn)分配”科目余額計(jì)算填列)（1）對(duì)年度報(bào)表中(12月31日)“未分配利潤(rùn)”的確定——直接根據(jù)“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”的明細(xì)賬的余額填列；若該明細(xì)賬是期末貸方余額，則將該貸方余額以正數(shù)形式計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目；若該明細(xì)賬是期末借方余額，則將該貸方余額以負(fù)數(shù)形式計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目（表示未彌補(bǔ)虧損）。（12月份資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目也可按上述方法確定）

未分配利潤(rùn)填列9/17/202357財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（2）1月-11月末的中期資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤(rùn)”確定

由于各期損益類賬戶的期末余額是在期末（例如月末）結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶的，而“本年利潤(rùn)”賬戶的余額是在年末才結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配”賬戶（利潤(rùn)分配通常每年進(jìn)行一次）。這樣，在1月-11月末，“本年利潤(rùn)”賬戶的期末貸（借）方余額反映的是年初至本月末止累計(jì)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)（虧損）。在年末將“本年利潤(rùn)”金額結(jié)轉(zhuǎn)至“利潤(rùn)分配”賬戶之前，“利潤(rùn)分配”賬戶的貸（借）方余額反映的是至本年年初（或上年年末）為止，歷年積存的未分配利潤(rùn)（未彌補(bǔ)虧損）。月末、季末、半年末！年末，將“本年利潤(rùn)”轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”之后，本年利潤(rùn)科目應(yīng)無(wú)余額。年末利潤(rùn)分配程序結(jié)束后，“利潤(rùn)分配”總賬下只有“未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目有余額。9/17/202358財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、資產(chǎn)負(fù)債表編制實(shí)例P4119/17/202359財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第三節(jié)利潤(rùn)表P413一、利潤(rùn)表的概念與作用二、不同的收益計(jì)量觀三、利潤(rùn)表的局限四、利潤(rùn)表的格式與方法9/17/202360財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一、利潤(rùn)表的概念與作用

又稱損益表：是用貨幣量度，全面、總括反映企業(yè)在某一時(shí)期經(jīng)營(yíng)過(guò)程與結(jié)果的一種會(huì)計(jì)報(bào)表。利潤(rùn)表的數(shù)字屬于時(shí)期數(shù)字，反映的是企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的動(dòng)態(tài)表現(xiàn)形式，屬于動(dòng)態(tài)報(bào)表。9/17/202361財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)利潤(rùn)表的作用為企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的分配提供重要依據(jù)；有助于評(píng)價(jià)和考核企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)；有助于分析和評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和獲利能力；有助于分析和預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)的現(xiàn)金流量；有助于企業(yè)管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策。9/17/202362財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)二、不同的收益計(jì)量觀（一）資產(chǎn)負(fù)債表觀資本保全（二）收入費(fèi)用觀1、當(dāng)期營(yíng)業(yè)觀點(diǎn)2、損益滿計(jì)觀點(diǎn)9/17/202363財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三、利潤(rùn)表的局限1、貨幣計(jì)量問(wèn)題2、歷史成本；收入與成本不配比3、估算數(shù)：產(chǎn)品售后服務(wù)4、不同的會(huì)計(jì)方法選擇：存貨計(jì)價(jià)5、費(fèi)用項(xiàng)目的功能性分類的局限（管理會(huì)計(jì)、存貨的核對(duì)）9/17/202364財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一．收入XXXXXXXXX二．費(fèi)用XXXXXXXXX三．利潤(rùn)XXX1、單步式結(jié)構(gòu)——一次計(jì)算損益四、利潤(rùn)表的格式與方法（一）單步式與多步式65第三節(jié)損益表2、多步式：——將凈利潤(rùn)的計(jì)算分為多個(gè)步驟。營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)收益±投資收益利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用。……9/17/202366財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)項(xiàng)目計(jì)算過(guò)程營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)收益（損失）±投資收益（損失）利潤(rùn)總額利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出凈利潤(rùn)凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅費(fèi)用其他綜合收益的凈額反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失扣除所得稅影響后的凈額綜合收益總額反映企業(yè)凈利潤(rùn)與其他綜合收益的稅后凈額的合計(jì)金額（二）多步式列報(bào)結(jié)構(gòu)P418？（三）利潤(rùn)表填列方法9/17/202367財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)1、綜合收益，是指企業(yè)在某一期間除與所有者以其所有者身份進(jìn)行的交易之外的其他交易或事項(xiàng)所引起的所有者權(quán)益變動(dòng)。綜合收益總額項(xiàng)目反映凈利潤(rùn)和其他綜合收益扣除所得稅影響后的凈額相加后的合計(jì)金額。2、其他綜合收益，是指企業(yè)根據(jù)其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定未在當(dāng)期損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和損失。其他綜合收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定分為下列兩類列報(bào)：9/17/202368財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（1）以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，主要包括：A、重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)導(dǎo)致的變動(dòng)；B、按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會(huì)計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額等（被投資企業(yè)有與上一條對(duì)應(yīng)的內(nèi)容）；9/17/202369財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（2）以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目，包括：A、按照權(quán)益法核算的在被投資單位以后會(huì)計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時(shí)將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益變動(dòng)中所享有的份額、B、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失、9/17/202370財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)C、持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)形成的利得或損失、D、現(xiàn)金流量套期工具產(chǎn)生的利得或損失中屬于有效套期的部分、E、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額、F、自用房地產(chǎn)或作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日公允價(jià)值大于賬面價(jià)值部分等。9/17/202371財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（3）在合并利潤(rùn)表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在凈利潤(rùn)項(xiàng)目之下單獨(dú)列示歸屬于母公司所有者的損益和歸屬于少數(shù)股東的損益，在綜合收益總額項(xiàng)目之下單獨(dú)列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額。每股收益的解釋？9/17/202372財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

9/17/202373【單選題】某企業(yè)2015年發(fā)生營(yíng)業(yè)收入1000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本600萬(wàn)元，銷售費(fèi)用20萬(wàn)元，管理費(fèi)用50萬(wàn)元，財(cái)務(wù)費(fèi)用10萬(wàn)元，投資收益40萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失70萬(wàn)元（損失），公允價(jià)值變動(dòng)損益80萬(wàn)元（收益），營(yíng)業(yè)外收入25萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)外支出15萬(wàn)元，其他綜合收益為100萬(wàn)元。則該企業(yè)2015年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為（）萬(wàn)元。9/17/202374財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)A.370B.330