第十二章收入、費用和利潤中級財務(wù)會計主講：沙瑛本章重點內(nèi)容各種特殊銷售業(yè)務(wù)的核算所得稅核算程序和方法凈利潤分配內(nèi)容及會計處理中級財務(wù)會計第一節(jié)收入一、收入的定義及分類收入的定義廣義狹義中級財務(wù)會計收益收入收益收入利得＋＝主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、投資收益公允價值變動收益、營業(yè)外收入等收入與利得的區(qū)別中級財務(wù)會計收入的分類二、銷售商品收入的確認(rèn)1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證或交付實物后實質(zhì)重于形式原則但、、、、、、中級財務(wù)會計2、企業(yè)沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制3、收入的金額能夠可靠計量4、相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)5、相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量中級財務(wù)會計三、銷售商品收入的會計處理主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加（一）銷售商品但不能確認(rèn)收入（三）銷售退回（二）銷售商品涉及銷售折讓“發(fā)出商品”未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品退回已確認(rèn)收入的銷貨退回中級財務(wù)會計（五）附銷售退回條件的商品銷售在確認(rèn)銷售收入時，應(yīng)充分考慮退貨因素（六）商品售后回購（七）商品售后回租四、其他業(yè)務(wù)收入中級財務(wù)會計第二節(jié)費用一、費用的定義與特征費用的定義廣義狹義√費用的特征導(dǎo)致企業(yè)資源的減少導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少中級財務(wù)會計二、費用的內(nèi)容與分類（一）營業(yè)成本主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本（二）期間費用銷售費用管理費用財務(wù)費用中級財務(wù)會計三、費用的確認(rèn)原則劃分資本性支出與收益性支出原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則配比原則中級財務(wù)會計第三節(jié)所得稅資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法中級財務(wù)會計

所得稅會計是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。中級財務(wù)會計會計稅前利潤應(yīng)納稅所得額（稅法稅前利潤）應(yīng)納稅所得額＝會計稅前利潤總額±按稅法規(guī)定調(diào)整的項目金額中級財務(wù)會計應(yīng)交所得稅所得稅費用應(yīng)交所得稅＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率所得稅費用＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅中級財務(wù)會計應(yīng)納稅所得額應(yīng)交所得稅×所得稅稅率＋遞延所得稅所得稅費用中級財務(wù)會計借：所得稅費用遞延所得稅資產(chǎn)貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債√√√所得稅費用＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅－遞延所得稅資產(chǎn)＋遞延所得稅負(fù)債中級財務(wù)會計一、所得稅核算的一般程序確定資產(chǎn)和負(fù)債項目的帳面價值確定資產(chǎn)和負(fù)債項目的計稅基礎(chǔ)確定、分析帳面價值與計稅基礎(chǔ)的差異確定當(dāng)期的應(yīng)交所得稅確定所得稅費用中級財務(wù)會計二、資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)與暫時性差異帳面價值計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣暫時性差異中級財務(wù)會計帳面價值資產(chǎn)、負(fù)債按相關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定核算的結(jié)果，也即資產(chǎn)負(fù)債表上的期末金額。中級財務(wù)會計資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：指企業(yè)收回資產(chǎn)帳面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額，即某一項資產(chǎn)在未來期間計稅時可以稅前扣除的金額。收回方式：折舊、攤銷的分期收回，流動資產(chǎn)的一次性收回，如存貨—產(chǎn)品銷售成本等計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)資產(chǎn)在初始確認(rèn)時，其計稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項資產(chǎn)支付的成本在未來期間準(zhǔn)予稅前扣除。此時帳面價值也是資產(chǎn)的初始確認(rèn)成本。這樣資產(chǎn)的帳面價值與計稅基礎(chǔ)一致但在資產(chǎn)持有過程中，資產(chǎn)的初始成本會發(fā)生變化，這些變化有的稅法認(rèn)可，有的不認(rèn)可，這樣就會形成資產(chǎn)的帳面價值與計稅基礎(chǔ)的不一致。中級財務(wù)會計后續(xù)計量中級財務(wù)會計1、存貨、應(yīng)收賬款等存貨的帳面價值：8萬元存貨計提的跌價準(zhǔn)備，稅法不核算例：年初購進一批存貨，成本10萬元，年末計提跌價準(zhǔn)備2萬元。稅法不確認(rèn)任何形式的資產(chǎn)減值存貨的計稅基礎(chǔ)：10萬元中級財務(wù)會計例3：甲公司20×6年12月31日應(yīng)收賬款余額為7500萬元，該公司期末對應(yīng)收賬款計提了750萬元的壞賬準(zhǔn)備。稅法規(guī)定按照應(yīng)收賬款期末余額的5‰計提壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除。20×6年12月31日，該資產(chǎn)的帳面價值為7500－750＝6750萬元20×6年12月31日，該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為7500－7500×5‰＝

7462.5萬元中級財務(wù)會計2、交易性金融資產(chǎn)公允價值變動損益計入當(dāng)期損益公允價值變動損益是未實現(xiàn)的，稅法不確認(rèn)投資性房地產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)中級財務(wù)會計財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計準(zhǔn)則〉有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2007〕80號）規(guī)定：金融工具和投資性房地產(chǎn)的公允價值變動在持有期間不計入應(yīng)納稅所得額，在實際處置或結(jié)算時，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。

中級財務(wù)會計3、長期股權(quán)投資4、固定資產(chǎn)帳面價值＝成本－會計核算的累計折舊－減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)＝成本－稅法核算的累計折舊折舊方法不同、折舊年限不同、折舊范圍不同例：一項機器的成本為10000美元，則計稅基礎(chǔ)是多少？10000美元上述機器會計和稅法折舊要求相同，到第三年末已提折舊3000美元，則計稅基礎(chǔ)是多少？7000美元中級財務(wù)會計例：Ａ企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項環(huán)保用固定資產(chǎn)，原價為750萬元，使用年限為10年，會計上采用年限平均法計提折舊，凈殘值為零。稅法規(guī)定該類環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為零。20×8年12月31日，企業(yè)估計該項固定資產(chǎn)的可收回金額為550萬元。按會計規(guī)定每年計提的折舊額：750÷10＝75萬元20×8年12月31日固定資產(chǎn)提取折舊后的帳面價值

750－75×2＝600萬元600萬元﹥550萬元，計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50萬元20×8年12月31日固定資產(chǎn)計提減值后的帳面價值600－50＝550萬元中級財務(wù)會計按稅法規(guī)定第一年計提的折舊額：750×20%＝150萬元按稅法規(guī)定第二年計提的折舊額：（750－150）×20%＝120萬元20×8年12月31日固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)750－150－120＝480萬元中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計會計內(nèi)部研發(fā)形成無形資產(chǎn)5、無形資產(chǎn)稅法開發(fā)階段資本化研究階段費用化研究費用按研發(fā)支出150%扣除攤銷使用壽命確定使用壽命不確定按直線法或其他方法攤銷按直線法攤銷不攤銷減值計提不確認(rèn)中級財務(wù)會計例：甲公司今年初投入使用一項使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，原價200000元,會計上未攤銷也未計提減值準(zhǔn)備,稅法規(guī)定按10年并采用直線法攤銷.12月31日該資產(chǎn)的帳面價值為20萬元12月31日，該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為18萬元例：年底確認(rèn)國債利息收入8000元，計入應(yīng)收利息。稅法規(guī)定此收入不納入應(yīng)納稅所得額，在計算應(yīng)納稅所得額時要稅前扣除也就是該資產(chǎn)在將來不產(chǎn)生暫時性差異。應(yīng)收利息的計稅基礎(chǔ)為8000元中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計計稅基礎(chǔ)負(fù)債負(fù)債的計稅基礎(chǔ)：指負(fù)債的帳面價值減去未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。預(yù)收款項負(fù)債非預(yù)收款項

中級財務(wù)會計預(yù)收款項類負(fù)債的計稅基礎(chǔ):

帳面價值－未來清償負(fù)債時不需納稅的預(yù)收款金額預(yù)收賬款因不符合收入的確認(rèn)條件，會計上作為負(fù)債核算稅法按收付實現(xiàn)制確認(rèn)收入中級財務(wù)會計例：一項金額為300元的預(yù)收收入，稅法規(guī)定按收付實現(xiàn)制征稅，計稅基礎(chǔ)是多少？300－300＝0元中級財務(wù)會計負(fù)債可抵扣情況本期可抵扣稅款（將來就不能抵扣即將來可抵扣的為0）本期不可抵扣稅款將來抵扣將來也不能抵扣（將來可抵扣額為0）帳面價值－未來可抵扣稅款的金額非預(yù)收款項類負(fù)債的計稅基礎(chǔ):

中級財務(wù)會計例、甲企業(yè)20×6年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年的保修服務(wù)，在當(dāng)年度利潤表中確認(rèn)了500萬元的銷售費用，同時確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，當(dāng)年度未發(fā)生任何保修支出。按照稅法規(guī)定，與產(chǎn)品售后服務(wù)相關(guān)的費用在實際發(fā)生時允許稅前扣除。20×6年12月31日預(yù)計負(fù)債的帳面價值為500萬元稅法規(guī)定預(yù)計負(fù)債現(xiàn)在不能抵扣，將來才能抵扣500萬元其計稅基礎(chǔ)為500－500＝0元中級財務(wù)會計例：一項短期借款的帳面價值為50000元，歸還該貸款不會產(chǎn)生納稅后果，短期借款計稅基礎(chǔ)是多少？50000－0＝50000元例：A公司20×6年12月因違反當(dāng)?shù)丨h(huán)保法規(guī)的規(guī)定，接到環(huán)保部門處罰通知，要求其支付罰款500萬元，計“其他應(yīng)付款”帳戶。稅法規(guī)定，企業(yè)因違反國家有關(guān)法律法規(guī)支付的罰款和滯納金，不允許稅前扣除。其他應(yīng)付款計稅基礎(chǔ)是多少？500－0＝500萬元中級財務(wù)會計暫時性差異資產(chǎn)與負(fù)債帳面價值與計稅基礎(chǔ)的差額（可抵扣暫時性差異、應(yīng)納稅暫時性差異）中級財務(wù)會計指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。資產(chǎn)帳面價值＜計稅基礎(chǔ)該項資產(chǎn)未來產(chǎn)生的經(jīng)濟利益少，按照稅法規(guī)定允許稅前扣除的金額多，則企業(yè)在未來期間可以減少應(yīng)交稅金，形成可抵扣暫時性差異。可抵扣暫時性差異例：A企業(yè)于20×5年年末以300萬元購入一項生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，按照該項固定資產(chǎn)的預(yù)計使用情況，A企業(yè)在會計核算時估計其使用壽命為10年，計稅時，按照適用稅法規(guī)定，其折舊年限為20年，假定會計與稅法均按照直線法計列折舊，凈殘值均為零。20×6年該項固定資產(chǎn)按照12個月計提折舊。假定本例中固定資產(chǎn)未發(fā)生減值，確定該項固定資產(chǎn)在20×6年12月31日的帳面價值及計稅基礎(chǔ)。中級財務(wù)會計中級財務(wù)會計該固定資產(chǎn)20×6年12月31日帳面價值＝300－300÷10＝270（萬元）計稅基礎(chǔ)＝300－300÷20＝285（萬元）固定資產(chǎn)帳面價值＜計稅基礎(chǔ)，差額15萬元形成可抵扣暫時性差異，確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)。中級財務(wù)會計負(fù)債帳面價值＞計稅基礎(chǔ)帳面價值＞(帳面價值－未來可抵扣稅款的金額)該項負(fù)債在未來期間可以稅前抵扣的金額，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異。未來可抵扣稅款的金額＞0

可抵扣暫時性差異中級財務(wù)會計例：一項金額為300元的預(yù)收收入，稅法規(guī)定按收付實現(xiàn)制征稅。計稅基礎(chǔ)＝300－300＝0元賬面價值＝300元帳面價值＞計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異300元。中級財務(wù)會計指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。資產(chǎn)帳面價值＞計稅基礎(chǔ)該項資產(chǎn)未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益不能全部稅前抵扣，兩者之間的差額將來需要交稅，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異中級財務(wù)會計A企業(yè)于20×6年12月20日取得的某項環(huán)保固定資產(chǎn)，原價為300萬元，使用年限為10年，會計上采用直線法計提折舊，凈殘值為零。假定稅法規(guī)定類似環(huán)保用固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提的折舊可予稅前扣除，該企業(yè)在計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值為零。20×8年12月31日，企業(yè)估計該項資產(chǎn)的可收回金額為220萬元。中級財務(wù)會計20×8年12月31日該固定資產(chǎn)帳面價值＝300－30×2－20＝220（萬元）計稅基礎(chǔ)＝300－300×20%－240×20%＝192（萬元）帳面價值＞計稅基礎(chǔ)，差額28萬元屬于應(yīng)納稅暫時性差異。遞延所得稅負(fù)債中級財務(wù)會計負(fù)債帳面價值＜計稅基礎(chǔ)該項負(fù)債在未來期間可以稅前抵扣的金額為負(fù)數(shù)即應(yīng)在未來期間應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。帳面價值＜(帳面價值－未來可抵扣稅款的金額)未來可抵扣稅款的金額＜0應(yīng)納稅暫時性差異中級財務(wù)會計暫時性差異資產(chǎn)或負(fù)債的帳面價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項目，按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)的，該計稅基礎(chǔ)與其帳面價值之間的差額也屬于暫時性差異。中級財務(wù)會計如企業(yè)在開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動以前發(fā)生的籌建等費用（開辦費）會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，進利潤表不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的該類費用可以在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動后的3年內(nèi)分期攤銷，可稅前扣除。該類事項不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計稅基礎(chǔ)，兩者之間的差異也形成暫時性差異。中級財務(wù)會計例：A公司在2008年開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之前發(fā)生了3000萬元的籌建費用，在發(fā)生時已計入當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，此費用，允許在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動之后攤銷年限不得少于3年分期稅前扣除。該項費用支出因按照會計準(zhǔn)則規(guī)定在發(fā)生時已計入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，即如果將其視為資產(chǎn)，其賬面價值為0。按照稅法規(guī)定，該費用可以在開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動后3年分期稅前扣除，2008年12月31日當(dāng)期稅前扣除了1000萬元，其于未來期間可稅前扣除的金額為2000萬元，即其在2008年12月31日的計稅基礎(chǔ)為2000萬元?？傻挚蹠簳r性差異中級財務(wù)會計遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時性差異×所得稅稅率遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅暫時性差異×所得稅稅率1、遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間可能取得的納稅所得額為限。2、企業(yè)發(fā)生的、按照稅法規(guī)定可用以后年度彌補的虧損及稅款抵扣，視同可抵扣暫時性差異處理。3、與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項相關(guān)的暫時性差異，產(chǎn)生的遞延所得稅計入“資本公積”。4、遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的計量，不要求折現(xiàn)。