第七章所有者權(quán)益業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計1、闡述所有者權(quán)益業(yè)務(wù)內(nèi)容與內(nèi)部控制設(shè)計要點2、歸納不同所有者權(quán)益報表項目及所有者權(quán)益業(yè)務(wù)內(nèi)部控制實踐3、總結(jié)各類所有者權(quán)益會計制度設(shè)計要點第七章所有者權(quán)益業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計1、闡述所有者權(quán)益業(yè)務(wù)內(nèi)容第一節(jié)所有者權(quán)益業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述一、所有者權(quán)益業(yè)務(wù)內(nèi)容與會計制度設(shè)計目標所有者權(quán)益來源：所有者投入的資本（實收資本）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（資本公積）留存收益（盈余公積和未分配利潤）所有者權(quán)益變動表：會計政策變更前期差錯更正凈利潤直接計入所有者權(quán)益的利得和損失所有者投入和減少資本利潤分配所有者權(quán)益內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)第一節(jié)所有者權(quán)益業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述一、所有者權(quán)益業(yè)務(wù)內(nèi)容2、所有者權(quán)益業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標所有者權(quán)益業(yè)務(wù)會計制度的設(shè)計目標是反映企業(yè)資產(chǎn)扣除負債由所有者享有的剩余權(quán)益，以及所有者權(quán)益保值增值情況，杜絕虛假出資、抽逃出資、資本不實等情況的發(fā)生。同時，還要確保所有者權(quán)益具體項目間變動的合法性與真實性。會計部門核算所有者權(quán)益業(yè)務(wù)的會計制度設(shè)計的主要內(nèi)容包括：確保實收資本與資本公積的形成、增減及其他有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計記錄的合法性與真實性確保企業(yè)收購、轉(zhuǎn)讓或注銷本公司股份的合法性與真實性確保盈余公積與未分配利潤的形成和增減變動的合法性和真實性確保會計政策變更與前期差錯更正的合法性與真實性第一節(jié)所有者權(quán)益業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述2、所有者權(quán)益業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計的目標第一節(jié)所有者權(quán)益業(yè)務(wù)會二、所有者權(quán)益業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計1、所有者權(quán)益業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計原則（1）合法性原則（2）負債與所有者權(quán)益邊界清晰原則（3）所有者權(quán)益具體項目邊界清晰原則2、所有者權(quán)益業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計要點所有者權(quán)益是投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。一般來講，它的變動次數(shù)應(yīng)該較少，特別是實收資本。因為企業(yè)一旦設(shè)立，其資本一般不得任意抽減，即使是留存收益，通常每年也只發(fā)生一次。如果發(fā)生變動，一般金額都較大，若發(fā)生漏記、錯記或反映不恰當?shù)痊F(xiàn)象，將影響該企業(yè)會計報表的公允性。第一節(jié)所有者權(quán)益業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述二、所有者權(quán)益業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計第一節(jié)所有者權(quán)益業(yè)務(wù)會計制度（接上）所有者權(quán)益業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計要點如下：（1）權(quán)益資本籌資有嚴格的程序和法律約束，同時還受債權(quán)人權(quán)益的制約，因此，所有者權(quán)益業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的核心是確保權(quán)益資本的籌資合法合規(guī)。（2）盡管所有者權(quán)益業(yè)務(wù)體現(xiàn)了較強的穩(wěn)定性，但涉及面廣且復(fù)雜，包括了投資協(xié)議、合同、企業(yè)章程、利潤分配決議與分配方案、會計處理程序等方方面面。因此，所有者權(quán)益業(yè)務(wù)內(nèi)部控制要與資產(chǎn)類及負債類業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度進行對接。（3）各類所有者權(quán)益業(yè)務(wù)應(yīng)建立科學合理的授權(quán)審批與決策控制制度，以實現(xiàn)各類所有者權(quán)益業(yè)務(wù)在各個環(huán)節(jié)上都符合法律法規(guī)規(guī)定。（4）所有者權(quán)益業(yè)務(wù)作為企業(yè)籌資的重要來源，應(yīng)當建立崗位責任制，明確相關(guān)部門和崗位的職責與權(quán)限，確保不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。（5）需要經(jīng)過董事會或股東大會決策程序并由相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)或部門（單位）審批的股權(quán)籌資，要履行必要的審批程序，并對審批過程進行完整的書面記錄。第一節(jié)所有者權(quán)益業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計概述（接上）所有者權(quán)益業(yè)務(wù)內(nèi)部控制設(shè)計要點如下：第一節(jié)所有者權(quán)一、實收資本業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計1、企業(yè)取得實收資本的基本業(yè)務(wù)程序《中華人民共和國民法通則》明確規(guī)定了企業(yè)法人設(shè)立必須有必要的財產(chǎn)，實收資本代表著所有者對企業(yè)的實際資本投入情況，是企業(yè)法人籌集自有資本的最主要方式。不同性質(zhì)的企業(yè)取得自有資本的方式并不相同，比如有限責任公司與股份有限公司有著不同的自有資本籌集方式，而股份有限公司又包括設(shè)立方式與募集設(shè)立方式兩種。這里以股份有限公司初始公開發(fā)行股票募集資金的方式為例，闡述實收資本業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計的要點。主要包括：（P169）第二節(jié)實收資本與資本公積會計制度設(shè)計一、實收資本業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計第二節(jié)實收資本與資本公積會計制2.企業(yè)實收資本業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計企業(yè)實收資本是企業(yè)注冊登記的法定資本總額的來源，它表明所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。不同權(quán)益資本籌資業(yè)務(wù)基本流程的不同就意味著在內(nèi)部控制制度上的差異。這里還以發(fā)行股票取得實收資本的籌資方式來闡述內(nèi)部控制制度設(shè)計的要點。主要包括：（1）股份有限公司采取發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立的，注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的全體發(fā)起人認購的股本總額股份有限公司采取募集方式設(shè)立的，注冊資本為在公司登記機關(guān)登記的實收股本總額。公司的注冊資本必須等于實收資本總額。股份有限公司注冊資本最低限額為500萬元。第二節(jié)實收資本與資本公積會計制度設(shè)計2.企業(yè)實收資本業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計第二節(jié)實收資本與資本公（接上）（2）以發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立股份有限公司的，發(fā)起人應(yīng)當書面認足公司章程規(guī)定其認購的股份；以募集設(shè)立方式設(shè)立股份有限公司的，發(fā)起人認購的股份不得少于公司股份總數(shù)的35%，如果法律或行政法規(guī)另有規(guī)定的則從其規(guī)定。（3）以發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立股份有限公司的，股東可以用貨幣出資，也可以用實物、知識產(chǎn)權(quán)、土地使用權(quán)等可用貨種估價并可依法轉(zhuǎn)讓的非貨幣財產(chǎn)作價出資，法律法規(guī)規(guī)定不得作為出資的財產(chǎn)除外。全體股東貨幣出資額不得低于注冊資本的30%（4、5、6）P171第二節(jié)實收資本與資本公積會計制度設(shè)計（接上）（2）以發(fā)起設(shè)立方式設(shè)立股份有限公司的，發(fā)起人應(yīng)當書3.實收資本業(yè)務(wù)的會計制度設(shè)計實收資本的直接來源主要包括：企業(yè)接受投資者投入的資本股東大會批準的利潤分配方案中分配的股票股利可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的資本公積轉(zhuǎn)增資本重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本第二節(jié)實收資本與資本公積會計制度設(shè)計3.實收資本業(yè)務(wù)的會計制度設(shè)計第二節(jié)實收資本與資本公積會計二、資本公積會計制度設(shè)計資本公積是企業(yè)收到的投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分，以及直接計入所有者權(quán)益的利得和損失等，其中直接計入所有者權(quán)益的利得和損失是指不計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變動、與所有者投入資本或向所有者分配利潤無關(guān)的利得或損失。第二節(jié)實收資本與資本公積會計制度設(shè)計二、資本公積會計制度設(shè)計第二節(jié)實收資本與資本公積會計制度設(shè)三、庫存股的會計制度設(shè)計庫存股是企業(yè)將已經(jīng)發(fā)行出去的股票，從市場中購回并存放于企業(yè)，尚未出售或注銷。庫存股的作用通常在于：1、維持企業(yè)股票的一定流動性2、防止企業(yè)被惡意并購3、作為股票選擇權(quán)及其他權(quán)益證券使用4、回購有異議股東的股票而確保公司重大決策的執(zhí)行5、利用庫存股進行資本結(jié)構(gòu)的調(diào)整第二節(jié)實收資本與資本公積會計制度設(shè)計三、庫存股的會計制度設(shè)計第二節(jié)實收資本與資本公積會計制度設(shè)企業(yè)庫存股通常的來源是：1、為減少企業(yè)注冊資本而回購企業(yè)股份2、為獎勵企業(yè)職工而回購企業(yè)股份3、股東因?qū)蓶|大會做出的公司合并、分立決議持有異議而要求企業(yè)收購的本公司股份。庫存股的物性和未發(fā)行的股票類似，沒有投票權(quán)或分配股利的權(quán)利，公司解散時也不能變現(xiàn)。第二節(jié)實收資本與資本公積會計制度設(shè)計企業(yè)庫存股通常的來源是：第二節(jié)實收資本與資本公積會計制度設(shè)第三節(jié)留存收益業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計一、盈余公積業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計（P177-178）留存收益是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括累計計提的盈余公積和未分配利潤。盈余公積是指企業(yè)按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。按照用途分為公益金和一般盈余公積兩類。公益金專門用于企業(yè)職工福利設(shè)施的支出。公司制企業(yè)按照稅后利潤的5%-10%比例提取法定公益金。一般盈余公積分為法定盈余公積與任意盈余公積兩種，公司制企業(yè)法定盈余公積以稅后利潤的10%提取，累計額達到注冊資本50%時可不再提取；任意盈余公積主要是公司制企業(yè)按照股東大會的決議提取。第三節(jié)留存收益業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計一、盈余公積業(yè)務(wù)會計制度設(shè)計在所有者權(quán)益變動表中還有兩個重要的報表項目影響到企業(yè)所有者權(quán)益狀況，那就是“會計政策變更”和“前期差錯更正”項目。它們分別反映企業(yè)采用追溯調(diào)整法處理的會計政策變更的累積影響金額和采用追溯重述法處理的會計差錯更正的累積影響金額。為了體現(xiàn)會