市場營銷第5章制造業(yè)企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務核算第三節(jié)供應過程業(yè)務的核算

一、材料采購業(yè)務的核算1、材料采購實際成本的構成買價：購貨發(fā)票所注明的貨款金額其他采購費用：運雜費、合理損耗、入庫前整理挑選費、各種稅金、以及其他可以歸屬于存貨采購成本的費用材料采購實際成本＝買價＋其他采購費用2、賬戶設置（一）原材料按實際成本計價的核算借方在途物資（資產類）貸方（1）買價結轉已驗收入庫（2）采購費用材料的采購成本余額：在途材料的采購成本★購入的材料，不論是否付款，一般都應先計入在途物資賬戶，在驗收入庫結轉成本時，再將其轉入原材料賬戶。★除買價之外的采購費用，如果能分清是某種材料直接負擔的，可直接計入該材料的采購成本，否則就應進行分配。舉例：【例5-13】京連有限責任公司從A企業(yè)購入甲材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明買價1000元，增值稅進項稅額170元，另外發(fā)生運雜費600元，全部款項未付。借：在途物資—甲材料1600

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）170

貸：應付賬款—A企業(yè)1770

※關于應交增值稅的說明

增值稅：企業(yè)銷售產品或提供勞務，以及購買貨物時按規(guī)定應交納的稅款。

增值稅稅率：一般為17%。

銷項稅額：銷售額×稅率。

進項稅額：購貨款等×稅率。

增值稅的抵扣：按規(guī)定（已交數(shù)）可以從銷項稅額扣除（抵扣），二者差額為應上繳國家數(shù)。即：企業(yè)當期應納稅額=銷項稅額-進項稅額

借方原材料（資產）貸方驗收入庫材料的實際成本領用或發(fā)出材料的實際成本余額：結存材料的實際成本【例5-14】例5-13中京連有限責任公司從A企業(yè)購入的甲材料已驗收入庫，結轉其成本。借：原材料—甲材料1600

貸：在途物資—甲材料1600

借方應付賬款

（負債）貸方償還供應單位的款項

因購買材料等而應支付給供應單位的款項余額：尚未償還的款項【例5-15】京連有限責任公司用銀行存款1770元償還例5-13中所欠A企業(yè)的購料款。借：應付賬款—A企業(yè)1770

貸：銀行存款1770

借方預付賬款（資產）貸方（1）預付給供應（1）收到供應單位單位的款項提供的材料時，（2）補付的款項沖銷的預付款項（2）對方退還的多付款項余額：已預付（或）多付余額：應付未付（或應而尚未結算的款項補付）的款項【例5-16】京連有限責任公司用銀行存款預付給B企業(yè)2000元擬購買乙材料。借：預付賬款—B企業(yè)2000

貸：銀行存款2000【例5-17】京連有限責任公司收到例5-16中購買的乙材料并驗收入庫，增值稅專用發(fā)票上注明買價為1000元，增值稅進項稅額170元，對方代墊運雜費400元，合計應付金額為1570元。借：在途物資—乙材料1400

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）170

貸：預付賬款1570借：原材料—乙材料1400

貸：在途物資—乙材料1400【例5-18】京連有限責任公司收到B企業(yè)退還的多余款項。借：銀行存款430

貸：預付賬款430借方應付票據(jù)（負債）貸方到期應付票據(jù)的減少開出、承兌商業(yè)匯票的（不論是否已經(jīng)付款）增加余額：尚未到期商業(yè)匯票的結余額

借方應交稅費（負債）貸方實際繳納的各種稅費應交而未交的稅費（包括進項稅額）（包括銷項稅額）余額：多交的稅費余額：未交的稅費※共同發(fā)生的運雜費應按照一定的方法分配，由受益對象共同負擔，計入各自采購成本。分配率=同性采購費用÷分配標準（買價或重量等）各種材料應分配共同性費用額=分配標準×分配率【例5-19】京連有限責任公司從C企業(yè)購買丙材料600千克，單價5元，價款合計3000元，丁材料400千克，單價10元，價款合計4000元；增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅進項稅額為1190元，全部款項均以銀行存款支付，材料已驗收入庫。為購買丙丁兩種材料，公司用庫存現(xiàn)金支付了800元的運雜費。假定運雜費以材料的重量為標準在兩種材料之間進行分配。運雜費分配率=共同發(fā)生的運雜費/兩種材料的重量

=800/(600+400)=0.8(元/千克）丙材料應分配的運雜費=600×0.8=480(元）丁材料應分配的運雜費=400×0.8=320（元）丙材料的采購成本=3000+480=3480(元）丁材料的采購成本=4000+320=4320（元）借：在途物資—丙材料3480—丁材料4320

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）1190

貸：銀行存款8190

庫存現(xiàn)金800借：原材料—丙材料3480—丁材料4320

貸：在途物資—丙材料3480—丁材料4320（二）原材料按計劃成本計價的核算通過增加材料成本差異賬戶來核算材料實際成本與計劃成本之間的差額。

1.根據(jù)原材料的實際采購成本等資料確定計劃單位成本，一旦確定在年度內一般不進行調整。

2.平時購入或其他方式取得的原材料，按計劃成本與實際成本之間的差額分別在有關賬戶中進行分類登記。

3.平時發(fā)出的材料按計劃成本核算，月末將本月發(fā)出材料應負擔的差額進行分攤，隨同本月發(fā)出材料的計劃成本記入有關賬戶。

借方材料采購(資產)

貸方購入材料的實際成本結轉入庫材料的計劃成本結轉入庫材料的節(jié)約差額結轉入庫材料的超支差額余額：在途材料的成本

借方原材料（資產）貸方驗收入庫材料計劃成本領用或發(fā)出材料的計劃成本余額：庫存材料的計劃成本【例5-20】京連有限責任公司用銀行存款購入甲材料3000千克，發(fā)票注明其價款120000元，增值稅進項稅額20400元。另用現(xiàn)金3000元支付該批甲材料的運雜費。借：材料采購—甲材料(實際)123000

應交稅費—應交增值稅(進項)20400

貸：銀行存款140400

庫存現(xiàn)金3000

借方材料成本差異（資產）貸方結轉入庫材料的超支差額結轉入庫材料的節(jié)約差額結轉發(fā)出材料的節(jié)約差額結轉發(fā)出材料的超支差額余額：庫存材料的超支差額【例5-21】承前例，上述甲材料驗收入庫，其計劃成本為120000元，結轉該批甲材料的計劃成本和差額。甲材料驗收入庫：借：原材料—甲材料120000

貸：材料采購—甲材料（計劃)120000結轉入庫甲材料的計劃成本和差額：借：材料成本差異3000

貸：材料采購—甲材料3000【例5-22】承前例,上述甲材料驗收入庫，其計劃成本為125000元，結轉該批甲材料的計劃成本和差額。甲材料驗收入庫：借：原材料—甲材料125000

貸：材料采購—甲材料（計劃)125000結轉入庫甲材料的計劃成本和差額：借：材料采購—甲材料2000

貸：材料成本差異2000原材料按計劃成本計價的核算購買原材料借：材料采購（實際）貸：銀行存款原材料入庫借：原材料貸：材料采購（計劃）結轉原材料的計劃成本和差額（1）實際額大于計劃額（超支）借：材料成本差異貸：材料采購（2）實際額小于計劃額（節(jié)約）借：材料采購貸：材料成本差異二、固定資產購置業(yè)務的核算1.固定資產的含義

固定資產是企業(yè)經(jīng)營過程中使用的長期資產，房屋建筑、機器設備、車輛以及工具等。2.固定資產的特征（1）為生產商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理而持有。（2）使用壽命超過一個會計年度。（3）固定資產為有形資產。

3.企業(yè)取得固定資產時入賬價值的確定（1）建造固定資產價值的確定“在建工程”對建造固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，不管是否辦理竣工決算（實質重于形式原則），即可按估計價值入賬。在達到預定可使用狀態(tài)前的一切直接或間接的費用都應入賬，包括買價、運輸費、保險費、包裝費、安裝成本、予以資本化的借款利息等。（2）購置固定資產價值的確定“固定資產”對購入設備等固定資產，應按發(fā)生的實際支出確定入賬價值。包括買價、進口關稅和其他稅費、場地整理費等。4.賬戶設置借方固定資產(資產)

貸方固定資產取得成本固定資產取得成本的增加的減少余額：原價的結余

借方在建工程(資產)

貸方工程發(fā)生的全部支出結轉完工工程成本期末余額：未完工工程成本固定資產在建工程賬戶性質：資產類。賬戶結構：借方記增加，貸方記減少，余額在借方。舉例：【例5-23】京連有限責任公司用銀行存款100000元購買一臺設備，不需安裝，已交付使用。借：固定資產100000

貸：銀行存款100000【例5-24】京連有限責任公司購入一臺不需要安裝的設備，該設備的買價125000元，增值稅21250元，包裝運雜費等2000元，全部款項使用銀行存款支付，設備當即投入使用。※不需要安裝設備發(fā)生的買價、繳納的增值稅和包裝運輸費用等均構成其實際成本。

借：固定資產148250

貸：銀行存款148250

【例5-25】京連有限責任公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設備，有關發(fā)票等憑證顯示其買價480000元，稅金81600元，包裝運雜費等5000元，設備投入安裝。

※需要安裝設備只有通過安裝才能發(fā)揮效能，發(fā)生的買價、繳納的增值稅、包裝運輸費用和安裝費用等均構成其實際成本。

借：在建工程566600

貸：銀行存款566600

【例5-26】承前例，京連有限責任公司的上述設備在安裝過程中發(fā)生的安裝費如下：領用本企業(yè)的原材料價值12000元，應付