通貨膨脹會計理論與實務1主要內(nèi)容第一節(jié)通貨膨脹簡介第二節(jié)通貨膨脹會計的產(chǎn)生第三節(jié)通貨膨脹會計的主要模式第四節(jié)通貨膨脹會計對傳統(tǒng)財務會計根本理論和方法的開展2第一節(jié)通貨膨脹簡介一、通貨膨脹的概念通貨膨脹是指由于貨幣供給過多而引起貨幣貶值，物價水平持續(xù)而普遍上漲的貨幣現(xiàn)象。理論上有四種不同觀點3一、通貨膨脹的概念觀點一：通貨膨脹是實現(xiàn)超額需求的一個條件，此時“有過多的貨幣追逐過少的商品〞。觀點二：通貨膨脹是貨幣存量或貨幣收入的上升，不管是總量還是人均。觀點三：通貨膨脹是帶有附加特征或條件的價格上升：它是非完全預期的；它〔通過本錢增加〕導致價格進一步上升；它不增加實際產(chǎn)出；它比某一平安速度更快；它來自“貨幣方面〞觀點四：通貨膨脹是貨幣外部價值的下降，這由匯率黃金價格來度量，或由黃金及在官方匯率下對外匯的超額需求來說明。4二、通貨膨脹的描述——通貨膨脹用價格指數(shù)的變動來衡量1、常用的價格指數(shù)：CPI——消費者物價指數(shù)PPI——生產(chǎn)者物價指數(shù)GDP平減指數(shù)2、通貨膨脹率5三、通貨膨脹的種類1、按價格上升的速度加以區(qū)分：〔1〕溫和的通貨膨脹：年物價上漲率在10%以內(nèi)。〔2〕奔騰的通貨膨脹：年通貨膨脹率在10%與100%之間。〔3〕超級通貨膨脹：年通貨膨脹率在100%以上。3、按照對價格影響的差異加以區(qū)分：平衡的與非平衡的通貨膨脹。4、按照人們的預料程度加以區(qū)別：預期到的通貨膨脹與未預期到的通貨膨脹。6案例：美南北戰(zhàn)爭時南部聯(lián)邦發(fā)生惡性通貨膨脹過去我們一般都在兜里裝著錢去商店購物，將買到的食物裝在籃子里帶回來；而現(xiàn)在我們是用籃子裝錢，再用衣兜裝回所買的食品。除了紙票子以外，一切都十分缺乏！物價一片混亂，生產(chǎn)也一塌糊涂。以前一頓飯的價錢和一張歌劇票差不多，可現(xiàn)在卻幾乎是原來的20倍。每個人都在囤積“東西〞，并盡力拋掉“不值錢〞的紙幣，這就將“值錢〞的金屬貨幣趕出了流通領域。結果，人們的生活局部地退回到極不方便的物物交換時代。四、通貨膨脹的影響或本錢7德國惡性通貨膨脹記載最完全的惡性通貨膨脹發(fā)生在本世紀20年代的德意志魏瑪共和國。在本世紀20年代初，年輕的德意志魏瑪共和國正竭力歸還苛刻的債款，以滿足債權人的要求。當時它無法借到或征集到足夠的稅款來應付政府的開支，于是政府便轉向印刷紙幣！當時戰(zhàn)敗國奧匈均如此結果：希特勒和二戰(zhàn)從1922年1月到1923年11月,魏瑪共和國價格指數(shù)上升1百億倍。如某人在1922年初擁有一張價值3億元的債券,那么兩年之后他用這么多錢就會連一塊糖都買不到。81940’的中國兩方面原因:戰(zhàn)爭使國民黨政府財政支出壓力增大,面臨嚴重入不敷出的財政不平衡危機，因而有動機通過濫發(fā)鈔票來增加收入;另,30年代中期進行的法幣改革為政府通過發(fā)行鈔票應對財政危機提供了現(xiàn)實可能,最終把內(nèi)外交困的國民黨政府推上超速通貨膨脹的不歸路。100,000,000,000,0001937193919411943194519471949年份(1937年1-6月=1)價格指數(shù)、貨幣發(fā)行指數(shù)價格指數(shù)貨幣發(fā)行指數(shù)10,000,000,000,0001,000,000,000,000100,000,000,00010,000,000,0001,000,000,000100,000,00010,000,0001,000,000100,00010,0001,00010010191988年秋季的中國方案經(jīng)濟使各種物品價格比價極不合理，當時主流經(jīng)濟理論認為價格市場化是經(jīng)濟改革的關鍵，中央提出改革要闖物價關。在物價水平已經(jīng)不斷提高的情況下，由此引發(fā)了通貨膨脹的恐慌(由預期而生的恐慌)，形成了瘋狂的搶購潮。消費者已經(jīng)不是為消費，而是為保值，購物時不管品種、不管牌號、不問質(zhì)量、不講價格，有的人一下子買200公斤食鹽，買500盒火柴，很多商場積壓多年的殘次商品，也被一搶而空。銀行發(fā)生擠兌，有的地方銀行因不能及時支付，群眾在憤怒之下把柜臺推倒。10時光回轉：1980’中國的通貨膨脹文革后經(jīng)濟崩潰邊緣,須調(diào)整價格體系利益關系:工農(nóng)剪刀差、補償受文革沖擊者經(jīng)濟損失、用增資和獎金激發(fā)國有部門職工積極性和對改革支持;財政無錢且要預算平衡(觀念束縛),只有濫印鈔票和向銀行透支。經(jīng)歷了溫和通貨膨脹歷程,最后是恐慌。惡性通貨膨脹:政府生存,特別的原因如果出現(xiàn)戰(zhàn)爭等特殊情形,滿足必要開支成為關乎政府生存問題,收稅和借錢又不能堵住窟窿時,印鈔斂財就有了誘惑力。超速通貨膨脹根源：貨幣供給過量,政府濫發(fā)鈔票獲取收入11〔一〕惡性通貨膨脹的影響超速通貨膨脹必然會帶來災難性惡果超速通貨膨脹猶如止痛之嗎啡。預期自我實現(xiàn)機制決定通貨膨脹必會加速進行,政府不得不增加印鈔維持局面。將導致貨幣體系崩潰,經(jīng)濟系統(tǒng)瓦解,甚至政府更迭或社會動亂。德國的例子說明,戰(zhàn)爭引發(fā)惡脹,惡脹導致革命或社會極端主義思潮。注意預期：即使經(jīng)濟不處于惡性通貨膨脹狀態(tài),但預期的更大的通貨膨脹造成的恐慌對社會穩(wěn)定也是致命的,更何況是它往往將溫和通貨膨脹引入惡性狀態(tài)。12〔二〕通貨膨脹的一般影響或本錢收入再分配效應:對債權方不利而對債務方有利仔細識別各種債權方和債務方。對依靠固定收入維持生活的人不利:領取救濟金,退休金和依靠轉移支付生活的居民,最容易受到通貨膨脹危害。如通脹僅影響收入分配,對整個社會財富總量不會有影響,對平均生活水平不會有影響,只不過是有人變的更窮,有人變的更富而已。13通貨膨脹的宏觀經(jīng)濟影響或本錢通貨膨脹的產(chǎn)出效應人們似乎從中得出一個結論：適度通貨膨脹有利于經(jīng)濟增長,并探求適度通貨膨脹率是多少，并提出適度通貨膨脹政策來促進經(jīng)濟增長和增加就業(yè)。通貨膨脹與經(jīng)濟增長通脹率(%年)-20—00—1010—2020—40100—2001000+人均GDP增長(%年)0.72.41.80.4-1.7-6.5顯然，較高的或惡性通貨膨脹嚴重損失經(jīng)濟。即使溫和通貨膨脹對宏觀經(jīng)濟的損害不明顯，但不能說明溫和通貨膨脹就是經(jīng)濟增長之因。14長期中預期會準確:長期中失業(yè)率回到自然失業(yè)率在長期中,人們可以預期到貨幣當局選擇的通貨膨脹水平。因為感覺、工資和價格都將根據(jù)通貨膨脹率做出調(diào)整，長期總供給曲線是垂線。在這種情況下，由于貨幣供給變動而引起的總需求變動并不影響經(jīng)濟的物品和勞務量。結論:長期中失業(yè)回到其自然失業(yè)率。15第二節(jié)通貨膨脹會計的產(chǎn)生通貨膨脹會計是在通貨膨脹條件下，根據(jù)一般物價指數(shù)或現(xiàn)時本錢數(shù)據(jù)，將傳統(tǒng)歷史本錢會計加以調(diào)整，借以反映和消除物價上漲因素對傳統(tǒng)會計報表影響，或徹底改變某些傳統(tǒng)會計原那么，從而更真實的反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的一種會計程序和方法。16一、通脹會計產(chǎn)生的社會經(jīng)濟條件通貨膨脹會計是西方財務會計的一個新領域，它的產(chǎn)生和開展有著深刻的歷史背景。隨著資本主義經(jīng)濟由自由競爭向壟斷階斷的過渡，產(chǎn)生了周期性的經(jīng)濟危機。尤其是第一次世界大戰(zhàn)后，西方國家出現(xiàn)了通貨膨脹現(xiàn)象，商品物價飛漲，工人大量失業(yè)，經(jīng)濟運行過程中的平衡和穩(wěn)定被打破，通貨膨脹爆發(fā)。17一、通脹會計產(chǎn)生的社會經(jīng)濟條件在通貨膨脹時期，企業(yè)的資產(chǎn)、負債和收益必然受到物價變動的影響。為了解決和克服通貨膨脹所帶來的問題和影響，西方會計界提出了各種會計改革設想和模式，從而產(chǎn)生了為消除通貨膨脹或為如實反映通貨膨脹影響而采取的會計方法和程序，即“通貨膨脹會計〞。181975年，英國政府發(fā)布?通貨膨脹會計委員會報告?，建議公司采用現(xiàn)行本錢會計；1976年美國證券交易管理委員會發(fā)布的第190號?會計公告?，規(guī)定大型企業(yè)必須提供現(xiàn)行本錢會計補充資料；1979年，美國財務會計準那么委員會發(fā)布第33號財務會計準那么公告?財務報告與物價變動?，規(guī)定企業(yè)根本報表仍以歷史本錢為根底，但需要提供兩方面的補充資料：按一般購置力貨幣單位折算的補充數(shù)據(jù)和按現(xiàn)行本錢為計量根底的補充數(shù)據(jù)。191977年國際會計準那么委員會發(fā)布了第6號會計準那么?對物價變動的會計反映?，1981年又發(fā)布了第15號準那么?反映價格變動影響的資料?取代了第6號準那么；在1989年，為了標準比較嚴重的通貨膨脹，又發(fā)布了第29號準那么?惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務報告?。

20二、通脹會計主要經(jīng)濟概念1、通脹會計的計價單位名義貨幣：在現(xiàn)時流通的，單位名稱雖然不變但其實際價值量不斷改變的貨幣。等值貨幣：不同時期單位貨幣所含價值量相等的貨幣212、通脹會計計價標準歷史本錢：指取得某項資產(chǎn)時實際本錢現(xiàn)時本錢：指當前市場條件下為取得與現(xiàn)有資產(chǎn)相同或類似的資產(chǎn)，按現(xiàn)時價格所付出的現(xiàn)金或其等價物。223、財務資本和實物資本財務資本以貨幣數(shù)量，即與其相當?shù)馁徶昧Ρ硎镜馁Y本。在物價變動情況下，其以貨幣單位表示的數(shù)額應隨反映購置力變動的一般物價水平變動。實物資本將資本看做所有者投入企業(yè)的實物生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力，或獲得該項能力所擁有的資源或資金，反映企業(yè)所擁有的一定生產(chǎn)能力或經(jīng)營能力，以與其相當?shù)膶嵨锪康默F(xiàn)時購置力的貨幣數(shù)量表示。234、財務資本維護和實物資本維護財務維護資本指維護企業(yè)資本所擁有的購置力規(guī)模，通常以回收經(jīng)一般物價水平變動換算調(diào)整的所耗資本購置力的貨幣數(shù)量。實物維護資本指維護企業(yè)資本所擁有的生產(chǎn)經(jīng)營能力的規(guī)模，以企業(yè)所擁有生產(chǎn)經(jīng)營能力具體實物的現(xiàn)時價格表示。245、會計收益和經(jīng)濟收益會計收益：指以財務資本維護為根底所確定的收益，是在從本期收入中回收或維護了企業(yè)以貨幣計量的本期所耗資本的購置力后確定的收益。經(jīng)濟收益：指以所耗實物資本得到回收為計量根底確定的收益。256、營業(yè)收益和持有資產(chǎn)收益營業(yè)收益是指企業(yè)在本期經(jīng)營過程中銷售產(chǎn)品或提供勞務而發(fā)生的的各項收入和本期本錢費用支出相抵后使企業(yè)資產(chǎn)凈額的增加。持有資產(chǎn)收益是指由于持有資產(chǎn)現(xiàn)時價格變化而使企業(yè)凈資產(chǎn)增加的價值。267、貨幣性工程和購置力損益貨幣性工程指企業(yè)持有的貨幣資金額將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)或償付的負債。購置力損益指由于持有貨幣性工程的資產(chǎn)、負債和權益因通貨膨脹而給企業(yè)帶來的損失和利得。27三、通貨膨脹對會計實務的影響1、會計報表不能真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果主要表現(xiàn)在：〔1〕低估了非貨幣性資產(chǎn)的價值。〔2〕沒有反映貨幣性資產(chǎn)的購置力變動損失和貨幣性負債的購置力變動收益。〔3〕高估收益。雖然歷史本錢原那么強調(diào)收入與費用的配比，但由于以現(xiàn)時價格計量收入，以歷史本錢計量費用，此時本錢并未真正得到回收，結果必然高估企業(yè)收益。282、不能保證企業(yè)固定資產(chǎn)的更新，從而使企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力削弱在物價持續(xù)上漲的情況下，按歷史本錢計提的折舊費小于更新固定資產(chǎn)需要的金額。由于不能保證固定資產(chǎn)的重置，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模會不斷萎縮，其生產(chǎn)經(jīng)營能力相應削弱。293、無法正確反映投入資本的保全情況企業(yè)所有者投資的目的主要是獲取收益，而資本保全是其前提條件。由于按歷史本錢原那么計量的資產(chǎn)賬面價值低于報告期的現(xiàn)時價值，形成少計費用和虛增收益，還要按虛增的收益多交所得稅和支付股利，最后必然會形成虛盈實虧的情況，進而使企業(yè)所有者的產(chǎn)權資本受到侵蝕。304、由于會計報表提供企業(yè)虛假的盈利能力和償債能力，據(jù)此作出的決策會導致嚴重的失誤將按歷史本錢計價的資產(chǎn)消耗價值與按現(xiàn)行價格計價的營業(yè)收入進行配比計算確認的收益，不是企業(yè)的真正收益，在物價上漲情況下，由于以較高的收入與較低的本錢配比，會產(chǎn)生虛假收益，而虛利的實現(xiàn)不僅使企業(yè)承擔了不應有的納稅義務，對虛利的分配還會導致企業(yè)不自覺的自我清算。31四、通貨膨脹會計產(chǎn)生開展階段321．初期——堅持歷史本錢

這一階段，盡管出現(xiàn)了物價變動，但還沒有到達嚴重的通貨膨脹，因此，理論與實務界仍然主張以歷史本錢和貨幣計量假設為根底，為反映物價波動的影響，可以采用某些更加穩(wěn)健的會計處理方法。比方會計處理中：〔1〕付出存貨本錢計算的后進先出法〔2〕固定資產(chǎn)加速折舊法〔3〕固定資產(chǎn)定期重置估價法〔4〕固定資產(chǎn)不提折舊法332.開展——引入不變幣值計量該階段放棄了貨幣計量的假設，不再認為幣制穩(wěn)定不變了，因此，會計報表中的數(shù)值，按照一般物價指數(shù)加以調(diào)整，但不改變歷史本錢根底。

美國喜歡稱這種方法為一般物價會計或不變美圓會計；英國人那么稱其為現(xiàn)行購置力或不變購置力會計。343．成熟——引入現(xiàn)行本錢概念該階段采用現(xiàn)行本錢替代歷史本錢，具體講就是用個別物價指數(shù)替代了一般物價指數(shù)，從而在根本上改變了財務報表的數(shù)據(jù)結構。這就解決了在一般物價指數(shù)下，不同購置年代的固定資產(chǎn)被按照相同的物價指數(shù)加以調(diào)整的不合理情況。35第三節(jié)通貨膨脹會計的主要模式一、會計模式

將一定的計價單位和計價標準，一定會計方法與一定會計程序相互結合的固定程式。通貨膨脹會計形成多種不同模式。36二、通貨膨脹會計的計價單位和計量屬性及其組合〔一〕計價單位在通貨膨脹會計中所涉及的貨幣計量單位有名義貨幣和實際〔等值〕貨幣1、名義貨幣：在現(xiàn)時流通中貨幣單位雖然不變但其單位貨幣所含價值量不斷改變的貨幣。2、實際〔等值〕貨幣：與名義貨幣相對應的概念是等值貨幣，即單位貨幣不同時期所含價值量相等的貨幣。等值貨幣在不同時期的購置力被看作是相等的。但在通貨膨脹的條件下等值貨幣實際是不存在的。37〔二〕計價屬性計價屬性〔基準〕是指會計對象計價所依據(jù)的根底與標準。如果對企業(yè)資產(chǎn)的計價，可以按歷史本錢也可以按現(xiàn)時本錢為不同的基準。

38各種計量屬性的根本特征39計量單位與計量屬性組合產(chǎn)生的會計計量模式

財務會計開展至今，名義貨幣/歷史本錢、名義貨幣/現(xiàn)行本錢、實際貨幣/歷史本錢、實際貨幣/現(xiàn)行本錢等四種會計計量模式已經(jīng)成為財務會計核算方法的備選。40三、一般物價水平會計41不改變傳統(tǒng)會計的計量屬性，以幣值固定、購置力相等的貨幣單位(期末名義貨幣為等值貨幣)取代名義貨幣計量單位的會計模式。概念反映和消除一般物價水平變動對傳統(tǒng)財務會計信息的影響保證會計數(shù)據(jù)的可比性亦稱：一般購置力會計、現(xiàn)實購置力會計為報表使用者提供更為有用地的信息作用〔一〕概念與作用42〔二〕根本程序1、劃分為貨幣性工程和非貨幣性工程2、按一般物價指數(shù)調(diào)整財務報表工程3、按一般物價指數(shù)計算貨幣性工程的購置力損益4、編制按一般物價指數(shù)反映的財務報表焦點:

一般物價指數(shù)的選擇貨幣性工程購置力損益的計算財務報表工程的具體調(diào)整方法43貨幣性項目貨幣性資產(chǎn)特點：金額不變實際購置力變貨幣性負債特點：金額不變實際購置力變物價水平上漲購置力損失物價水平下跌購置力收益物價水平下跌購置力損失物價水平上漲購置力收益1、劃分為貨幣性工程和非貨幣性工程44非貨幣性項目特點：金額變不發(fā)生購置力損益451、劃分為貨幣性工程和非貨幣性工程一般認為，利潤表上的所有工程都是非貨幣工程，資產(chǎn)負債表中得貨幣性工程與非貨幣性工程的具體劃分如下：46資產(chǎn)負債表工程利潤表工程存貨固定資產(chǎn)留存收益銷售收入銷售本錢營業(yè)費用所得稅現(xiàn)金股利2、按一般物價指數(shù)調(diào)整財務報表工程47〔1〕確定具體報表工程形成或取得的時間和物價指數(shù)〔2〕確定編制報表時的物價指數(shù)〔3〕計算調(diào)整〔換算〕系數(shù)〔4〕進行換算2、按一般物價指數(shù)調(diào)整財務報表工程48〔1〕資產(chǎn)負債表中非貨幣工程的調(diào)整調(diào)整系數(shù)=報告期末余額調(diào)整數(shù)=報告期末余額*調(diào)整系數(shù)為平衡起見，未分配利潤一般采用余額倒算法調(diào)整：未分配利潤=〔調(diào)整后的資產(chǎn)總額－調(diào)整后的負債總額〕－調(diào)整后的實收資本、資本公積數(shù)額2、按一般物價指數(shù)調(diào)整財務報表工程報告期末物價指數(shù)某工程形成或取得時的物價指數(shù)492、按一般物價指數(shù)調(diào)整財務報表工程特殊工程的調(diào)整1〕存貨2〕固定資產(chǎn)折舊

50【例1】甲企業(yè)2006年12月31日資產(chǎn)負債表中有關非貨幣性工程數(shù)據(jù)見下表：該企業(yè)固定資產(chǎn)于2006年1月1日購入，期初存貨為年初購入，其余存貨為年內(nèi)均勻購入，發(fā)出存貨采用先進先出法，年初一般物價指數(shù)為100，年末一般物價指數(shù)為140，年均一般物價指數(shù)為120，期末購進存貨期間一般物價指數(shù)為125。項目年初數(shù)年末數(shù)存貨固定資產(chǎn)原值減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值3500001000000——100000050000010000002000098000051

按一般物價指數(shù)調(diào)整后的數(shù)據(jù)見下表：項目年初數(shù)年末數(shù)存貨固定資產(chǎn)原值減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值4900001400000——14000005600001400000280001372000522、按一般物價指數(shù)調(diào)整財務報表工程〔2〕利潤表中非貨幣工程的調(diào)整

營業(yè)收入、折舊外的營業(yè)費用、所得稅，用年度平均物價指數(shù)做調(diào)整系數(shù)的分母；

營業(yè)本錢按以下公式計算調(diào)整數(shù)：

營業(yè)本錢=調(diào)整后的年初存貨+調(diào)整后的本年購貨

－調(diào)整后的期末存貨

現(xiàn)金股利按宣告時的物價指數(shù)做調(diào)整系數(shù)的分母；

53

【例2】接【例1】，甲企業(yè)2006年利潤簡表如下：

項目本期數(shù)營業(yè)收入(年內(nèi)均勻發(fā)生）營業(yè)成本（先進先出法）期初存貨（年內(nèi)均勻發(fā)生）本期購貨期末存貨營業(yè)成本營業(yè)利潤期間費用折舊費用利潤總額所得稅（年內(nèi)均勻發(fā)生）凈利潤210000035000018000005000001650000450000180000200002500006300018700054〔1〕計算期初、期末貨幣性工程凈額貨幣性工程凈額=貨幣性資產(chǎn)－貨幣性負債〔2〕將期初貨幣性資產(chǎn)凈額調(diào)整為貨幣一般購置力期初貨幣性資產(chǎn)凈額在報告期的貨幣購置力=貨幣性資產(chǎn)凈額×調(diào)整系數(shù)〔3〕計算并調(diào)整本期貨幣性工程增加額及減少額按報告期末物價指數(shù)調(diào)整的本期貨幣性工程增加額及減少額=本期貨幣性工程增加額及減少額×調(diào)整系數(shù)〔4〕計算按期末一般購置力表示的貨幣性工程凈額期末一般購置力表示的貨幣性工程凈額=期初貨幣性資產(chǎn)凈額在報告期的貨幣購置力+按報告期末物價指數(shù)調(diào)整的本期貨幣性工程增加額－按報告期末物價指數(shù)調(diào)整的本期貨幣性工程減少額〔5〕計算期末末貨幣性工程凈額的購置力損益貨幣性工程的購置力損益=期末一般購置力表示的貨幣性工程凈額－報告期末貨幣性工程凈額3、計算貨幣性工程的購置力損益55【例】乙企業(yè)調(diào)整前有關數(shù)據(jù)和物價指數(shù)見下表：項目未調(diào)整數(shù)物價指數(shù)期初貨幣性資產(chǎn)期初貨幣性負債期初貨幣性項目凈額本期貨幣性收入本期貨幣性費用報告期末貨幣性項目凈額5000003000002000001200000810000590000期初一般物價指數(shù)：100報告期末一般物價指數(shù)：160平均一般物價指數(shù)：150564、編制按一般物價指數(shù)反映的財務報表

572、以歷史本錢和一般物價水平變動為計價基準3、不單獨建立賬戶體系進行核算1、以等值貨幣為計價單位〔三〕特點58優(yōu)點:

1、在一定程度上反映和消除了通貨膨脹對傳統(tǒng)財務會計報表的影響

2、增強了會計信息的可比性3、有利于加強企業(yè)的管理〔四〕一般物價水平會計的評價缺點:1、一定程度上影響調(diào)整后的會計數(shù)據(jù)的正確性2、不能廣泛滿足與企業(yè)有經(jīng)濟利害關系者對會計信息的需要3、在一定程度上影響本錢效益原那么的實現(xiàn)4、簡便易行4、不便于企業(yè)管理人員在期中及時了解通貨膨脹對企業(yè)財務狀況的影響59例3某公司1996年經(jīng)濟業(yè)務為：本年賒銷銷售收入為144000元；本年賒購85000元；設備年折舊率4%，無殘值，該設備1991年1月1日購入；1992年3月31日購置黃山公司股票25000元，至1996年12月31日，該批股票的一半出售所得現(xiàn)金15000元〔本錢12500元〕；1996年發(fā)生的期間費用20000元；1996年收回應收款項135000元；1996年支付應付款項80000元1996年度中期宣揭發(fā)放現(xiàn)金股利10000元，一個月后支付；601996年1月1日簽發(fā)12%、50000元面值、按季付息的應付票據(jù)一張購置停車場；停車場年折舊率4%，無殘值；1991年1月1日首次發(fā)行普通股股票100000元；1996年9月30日發(fā)行普通股股票，收到現(xiàn)金60000元；1996年應付所得稅10000元，假定于次年支付；1996年12月31日存貨為25000元，采用先進先出法核算；61例3(續(xù)1)1996年12月31日的比較資產(chǎn)負債表為：62例3(續(xù)2)日期一般物價指數(shù)1991年1月1日1992年3月31日1995年12月31日1996年3月31日1996年6月30日1996年9月30日1996年12月31日1995年第四季度平均指數(shù)1996年第四季度平均指數(shù)1996年全年平均指數(shù)12713814714915115415914615715263例3(續(xù)3)64例3(續(xù)4)★普通股調(diào)整后價值：首次發(fā)行普通股：100000×159/127=125200再次發(fā)行普通股：60000×159/154=61920合計：187120留存收益調(diào)整后數(shù)值為資產(chǎn)減去負債、普通股票價值后的差額。65例3：計算貨幣性工程的購置力損益66例3：重新編制一般物價水平財務報表項目歷史成本調(diào)整比率調(diào)整后數(shù)額營業(yè)收入出售長期投資收益銷售成本期間費用折舊費用——設備折舊費用——停車場所得稅凈利潤貨幣購買力損益期初留存收益分配股利期末留存收益14400025008000020000400020001000030500450001000065500159/152159/152159/127159/147159/152159/1511506246008536520920500821641046027307（264）47180105306369367四、現(xiàn)時本錢會計68不改變傳統(tǒng)財務會計的名義貨幣計量單位，而改變其計量屬性——以現(xiàn)時本錢取代歷史本錢的會計模式。概念可以提供更加切合實際的會計信息有利于企業(yè)的資本維護亦稱：現(xiàn)行本錢會計有利于正確評價企業(yè)的經(jīng)營成果，改進企業(yè)管理作用〔一〕概念與作用69〔二〕根本程序1、確定和反映資產(chǎn)的現(xiàn)時本錢2、確定持有資產(chǎn)損益3、確定現(xiàn)時本錢會計收益4、編制現(xiàn)時本錢會計報表焦點:現(xiàn)行本錢確實定

資產(chǎn)持有損益的計算財務報表工程的重編方法701、確定各種資產(chǎn)的現(xiàn)行本錢現(xiàn)行重置本錢現(xiàn)行再生產(chǎn)本錢71確定各種資產(chǎn)的現(xiàn)行本錢貨幣性工程的現(xiàn)行本錢非貨幣性工程的現(xiàn)行本錢首期實施以后年度利潤表和利潤分配表資產(chǎn)負債表72所有者權益未實現(xiàn)持有損益或已實現(xiàn)持有損益2、確定持有資產(chǎn)損益持有利得或持有損失73持有損益資產(chǎn)負債表實物資本保全持有損益利潤表財務資本保全744、編制按現(xiàn)行本錢計價的會計報表75例題4：某企業(yè)期初有商品100件，單位本錢100元，本期將其中的60件對外出售，售價180元。該60件商品銷售時的重置本錢為150元，期末每件存貨的重置本錢為160元。現(xiàn)行本錢利潤：60×〔180－150〕=1800未實現(xiàn)持有損益：40×〔160－100〕=2400已實現(xiàn)持有損益：60×〔150－100〕=300076持有損益的會計處理借：應收賬款10800貸：主營業(yè)務收入10800借：主營業(yè)務本錢9000貸：存貨9000計算持有損益：借：存貨5400貸：未實現(xiàn)持有損益2400已實現(xiàn)持有損益300077持有損益的列示在資本保全觀下，持有損益進入“利潤表〞，作為經(jīng)營利潤外的工程；在實物資本保全觀下，直接列入資產(chǎn)負債表的所有者權益項下。78例479例4〔續(xù)1〕80例4〔續(xù)1〕期末存貨價值：1722000期末廠房和設備價值：1548000銷售本錢的平均現(xiàn)行本錢：264600081例4〔續(xù)2〕按照現(xiàn)行本錢法對該企業(yè)的報表進行調(diào)整，應編制的調(diào)整分錄為：借：存貨〔1722000－1353000〕369000貸：未實現(xiàn)持有損益369000借：固定資產(chǎn)〔1548000－1290000〕258000貸：未實現(xiàn)持有損益206400已實現(xiàn)持有損益〔309600－258000〕51600借：營業(yè)本錢〔2646000－1962000〕684000貸：已實現(xiàn)持有損益68400082持有損益確實定已實現(xiàn)持有損益：684000+51600=735600未實現(xiàn)損益：369000+206400=57540083例4〔續(xù)3〕84例4〔續(xù)4〕852、以現(xiàn)時本錢和個別物價水平變動為計價基準3、建立現(xiàn)時本錢會計賬戶體系或專門賬戶進行日常核算1、以名義貨幣為計價單位〔三〕特點86優(yōu)點:

1、可以為經(jīng)營和投資決策提供更為有用的會計信息

2、有利于全面考核和評價企業(yè)管理人員的經(jīng)營業(yè)績3、有利于企業(yè)收益的合理分配四、現(xiàn)時本錢會計的評價缺點:1、資產(chǎn)計價的主觀性較強，影響會計信息質(zhì)量2、不同時期的會計數(shù)據(jù)缺乏可比性3、不計列一般物價水平變動產(chǎn)生的購置力損益，使局部通貨膨脹因素的影響未予反映和消除。4、在一定程度上簡化了付出存貨本錢的核算4、設置兩套會計賬簿或另設一些專門賬戶，加大了核算費用。87現(xiàn)行本錢會計的根本原理計量模式：現(xiàn)行本錢名義貨幣以現(xiàn)行本錢為根底確定企業(yè)收益持有損益記入所有者權益88五、現(xiàn)時本錢/一般物價水平會計891、現(xiàn)行本錢/一般物價水平會計的根本原理2、現(xiàn)行本錢/一般物價水平會計的根本步驟3、現(xiàn)行本錢/一般物價水平會計的評價五、現(xiàn)行本錢/一般物價水平會計90〔一〕概念作用現(xiàn)行本錢/一般物價水平會計綜合了現(xiàn)行本錢會計與一般物價水平會計兩種會計方法，它既改變了會計計量屬性，以反映特定物價水平變化的現(xiàn)行本錢取代了歷史本錢，又改變了會計計量單位，以貨幣一般購置力單位代替了名義貨幣單位。顯然，該模式考慮到了現(xiàn)實社會中個別物價變動與一般物價變動的共存狀態(tài)，是對傳統(tǒng)會計計量理論的全面改革。91〔二〕根本要點：1.以現(xiàn)行本錢為計量根底。用現(xiàn)行價值對各項資產(chǎn)、負債、收入與費用等分別進行重新計量，持有損益記入所有者權益或當期損益。

2.按一般物價變動對現(xiàn)行本錢會計報表進行重述。對以現(xiàn)行本錢會計報表按照貨幣一般購置力單位進行調(diào)整。92〔三〕根本步驟確定各種資產(chǎn)現(xiàn)行本錢計算各項資產(chǎn)的本錢變動資料，確定持有損益編制現(xiàn)行本錢財務報表改報表模式為現(xiàn)行本錢/名義貨幣按一般物價指數(shù)對現(xiàn)行本錢會計報表進行調(diào)整編制現(xiàn)行本錢/一般物價水平會計的財務報表確定貨幣性工程凈額的購置力損益確定剔除了一般物價水平變動影響的資產(chǎn)持有損益

939495按照[例3]的資料，對資產(chǎn)負債表的調(diào)整為：例396例5〔續(xù)1〕項目現(xiàn)行成本數(shù)據(jù)來源調(diào)整比率調(diào)整后數(shù)額營業(yè)收入出售長期投資收益銷售成本期間費用折舊費用——設備折舊費用——停車場所得稅經(jīng)營所得現(xiàn)行成本/不變貨幣利潤貨幣購買力損益非貨幣性項目現(xiàn)行成本變動總額其中：由通貨膨脹引起的現(xiàn)行成本變動剔除通貨膨脹引起的現(xiàn)行成本變動現(xiàn)行成本/不變貨幣綜合利潤14400025008600020000742021201000025760194826278供應商價目表年度平均數(shù)年度平均數(shù)參見下表參見下表參見下表159/152159/152159/152159/152159/152159/1521506246008995620920776122181046019306（264）2532397例5〔續(xù)2〕存貨工程現(xiàn)行本錢變動項目業(yè)務發(fā)生日現(xiàn)行成本按照不變幣值調(diào)整1996年底現(xiàn)行成本期初余額加：本期購貨減：銷售成本余額20500850008600019500×159/147=22181×159/152=88910×159/152=899562113526000現(xiàn)行成本增加總額26000－19500=6500其中：由通貨膨脹引起的現(xiàn)行成本變動21135－19500=1635剔除通貨膨脹引起的現(xiàn)行成本變動26000－21135=486598例5〔續(xù)3〕長期股票投資現(xiàn)行本錢變動項目業(yè)務發(fā)生日現(xiàn)行成本按照不變幣值調(diào)整1996年底現(xiàn)行成本期初余額加：本期增加減：本期減少余額330001500018000×159/147=35706150002070615000現(xiàn)行成本增加總額15000－18000=（3000）由通貨膨脹引起的現(xiàn)行成本變動20706－18000=