政府補助計入其他收益還是營業外收入

01

五花八門的政府補助究竟是什么？

企業收到政府補助，對于企業來說，是特別有利的，但對于財務來說，是比較苦惱的。特殊是沒接觸過政府補助，就會不知道如何處理。

其實呢，也沒很難。政府補助分為與資產相關的政府補助和與收益相關的政府補助。

與資產相關的政府補助，是指企業取得的、用于購建或以其他方式形成長期資產的政府補助。與收益相關的政府補助，是指除與資產相關的政府補助之外的政府補助。

02

關于政府補貼6個常見的問題

1、常見的政府補助有哪些？

常見的政府補助如財政撥款、財政貼息、稅收返還、無償劃撥非貨幣性資產等形式。詳細內容可參照《企業會計準則》

2、如何推斷是否屬于政府補助？

上文提到的，政府補助包括兩種性質的資產，但不包括政府作為企業全部者投入的資本。政府包括各級政府及其所屬機構，國際類似組織也在此范圍之內。留意以下兩方面：

1）政府補助是無償的、有條件的。

政府向企業供應的補助具有無償性的特點。政府并不因此而享有企業的全部權，企業將來也不需要的條件，主要包括：

1.政策條件。企業以供應服務、轉讓資產等方式償還。

政府補助通常附有肯定只有符合政府補助政策的規定，才有資格申請政府補助。符合政策規定的不肯定都能夠取得政府補助；不符合政策規定、不具備申請政府補助資格的，不能取得政府補助。

2.使用條件。企業已獲批準取得政府補助的，應當根據政府規定的用途使用。

2）政府資本性投入不屬于政府補助。

政府以投資者身份向企業投入資本，享有企業相應的全部權，企業有義務向投資者安排利潤，政府與企業之間是投資者與被投資者的關系。

政府撥入的投資補助等專項撥款中，國家相關文件規定作為”資本公積”處理的，也屬于資本性投入的性質。政府的資本性投入無論采納何種形式，均不屬于政府補助。

3、如何推斷政府補助是否與日常活動相關？

一般狀況下，政府補助的成本費用假如是營業利潤之內的，或該補助與日常銷售等經營行為是否相關的，則該政府補助與日常活動相關。

與企業日常活動相關的政府補助，應當按經濟業務實質，計入其他收益或沖減相關成本費用；與日常活動無關的政府補助，計入營業外收入或沖減相關損失。

4、稅收返還是否屬于政府補助？

稅收返還是政府根據國家有關規定實行先征后返（退）、即征即退等方法向企業返還的稅款，屬于以稅收優待形式賜予的一種政府補助。但是，增值稅出口退稅、個人所得稅手續費返還不屬于政府補助。

5、對于可能收到或已經收到政府補助的，上市公司應當在哪個時點予以披露？

正常來說，政府通常會對補助事項發文確認或依據相關法規支付補助資金。依據時點優先原則，上市公司應當在獲悉相關政府補助事項、收到政府部門相關函件或收到政府發放資金等，事實最先發生的時點，準時公告。

6、收益與資產指標都是對比最近一個會計年度經審計的數據嗎？

是的。收益相關的是與最近一個會計年度經審計的數據對比，資產相關的是以最近一期經審計的數據對比。

關于凈利潤指標的規定，即達到公司最近一個會計年度經審計凈利潤10%，且金額超過100萬的，應當披露。

對于與資產相關的政府補助，到公司最近一期經審計總資產的10%，或者凈資產10%且金額超過1000萬元的，應當披露。

03

兩種政府補助相關的財稅處理

一、與收益相關

1、會計處理

可從問題3中得出，政府補助與日常相關的，計入其他收益或沖減相關成本費用；非日常相關的，計入營業外收入或沖減相關損失。

財叔公司2024年收到政府部門發放的補助資金300萬元，受益期三年，不符合不征稅收入條件。會計處理如下：（單位：萬元）

1）收到政府補助時：

借：銀行存款300

貸：遞延收益300

2）2024年末：

借：遞延收益100

貸：其他收益100

3）2024、2024年末：

借：遞延收益100

貸：其他收益100

2、稅務處理

依據《關于財政性資金、行政事業性收費、政府性基金有關企業所得稅政策問題的通知》第一條第一款規定：企業取得的各類財政性資金，除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應計入企業當年收入總額。

企業取得的政府補助，若不符合不征稅收入條件，則一次性計入應稅收入，但在會計上確認為遞延收益，存在稅會差異。

因此，財叔公司2024年一次性確認政府補助收入600萬元，調增200萬元，2024、2024年度各調減100萬元。

二、與資產相關的

1、會計處理

與資產相關的政府補助，應當沖減相關資產的賬面價值或確認為遞延收益。確認為遞延收益的，應當在相關資產使用壽命內根據合理、系統的方法分期計入損益。按名義金額計量的政府補助，直接計入當期損益。

相關資產在使用壽命結束前被出售、轉讓、報廢或發生毀損的，應當將尚未安排的相關遞延收益余額轉入資產處置當期的損益。新修訂的會計準則增加了凈額法。

政府為鼓舞企業使用環保設備，對購置環保設備的企業予以補助。2024年財叔公司以自有資金200萬元和政府補助100萬元購入一臺價值300萬元的環保設備售價，按5年折舊，該政府補助不符合不征稅收入條件。假設企業采納全額法，會計處理如下（不考慮增值稅）：

1）收到政府補助時：

借：銀行存款100

貸：遞延收益100

2）購進固定資產時：

借：固定資產300

貸：銀行存款300

3）計提折舊：每年折舊為300/5=60萬元

借：管理費用60

貸：累計折舊60

4）2024年末：政府補助對應的折舊為100/5=20萬元

借：遞延收益20

貸：其他收益20

5）2024年末：

借：遞延收益20

貸：其他收益20

6）2024年~2024年度相同。

假設案例2企業采納凈額法，會計處理如下（不考慮增值稅）：

1）收到政府補助時：

借：銀行存款100

貸：遞延收益100

2）購進固定資產時：

借：固定資產300

貸：銀行存款300

借：遞延收益100

貸：固定資產100

3）該設備賬面價值為200萬元，每年折舊為：200/5=40萬元

4）2024年~2024年：

借：管理費用40

貸：累計折舊40

2、稅務處理

案例2中，2024年一次性確認政府補助收入100萬元，調增80萬元（100-20），2024-2024年度每年調減應納稅所得額20萬元。

案例3中，2024年一次性調增收入100萬元，固定資產計稅基礎增加100萬元，固定資產計稅基礎為300萬元，可稅前扣除折舊額為60萬元（300/5），調增折舊額20萬元（60-40），合計調增應納稅所得額80萬元（1