29七月2023費用在各種產品以及期間費用之間的分配和歸集[001]教學目的和要求掌握各項要素費用的歸集與分配掌握輔助生產費用的歸集與分配掌握制造費用的歸集與分配掌握廢品損失與停工損失的歸集與分配7/29/2023本章內容第一節要素費用分配概述第二節、材料費用的核算第三節、工資薪酬費用的核算第四節、其他費用的核算

輔助生產費用的歸集和分配制造費用的歸集和分配廢品損失和停工損失的核算7/29/2023第一節要素費用分配的概述產品成本明細帳是按產品品種等成本計算對象設置和登記的，賬內按成本項目分設專欄或專行。7/29/2023第一節要素費用分配的概述

直接直接計入費用成本項目

分配間接計入費用成本項目7/29/2023第一節要素費用分配的概述間接計入費用的分配應該選擇適當的分配方法分配，即分配依據的標準與分配對象有比較密切的聯系，因而分配結果比較合理，而且分配標準的資料比較容易取得，計算比較簡便。7/29/2023第一節要素費用分配的概述分配間接計入費用的標準主要有：1、成果類2、消耗類3、定額類7/29/2023第一節要素費用分配的概述分配費用的公式概括為：1、費用分配率＝待分配費用總額/分配標準總量2、某分配對象應分配的費用＝該對象的分配標準量×費用分配率7/29/2023第一節要素費用分配的概述“輔助生產成本”“基本生產成本”7/29/2023第一節要素費用分配的概述

期間費用管理費用財務費用本年利潤營業費用7/29/2023第一節要素費用分配的概述對于構建和建造固定資產的費用，購買無形資產的費用等資本性支出，記入“在建工程”，“無形資產”等科目。7/29/2023第二節材料費用的分配（一）材料的分類1、直接材料的含義:直接構成產品實體或有助于產品形成的材料物資。7/29/2023第二節材料費用的分配（一）材料的分類2、材料按其在生產中的用途劃分原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、燃料、修理用備件、周轉材料等。7/29/2023第二節材料費用的分配（一）材料的分類3、相應帳戶的設置“原材料”、“材料成本差異”、“周轉材料”等帳戶7/29/2023第二節材料費用的分配（二）材料消耗的計量與計價1、材料消耗的原始記錄領料憑證：領料單、限額領料單、領料登記表、退料單等。7/29/2023第二節材料費用的分配（二）材料消耗的計量與計價2、材料消耗量的計算（1）永續盤存制（2）實地盤存制7/29/2023第二節材料費用的分配（二）材料消耗的計量與計價3、消耗材料的計價（1）材料按計劃成本計價帳戶設置：“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”。7/29/2023第二節材料費用的分配（2）材料按實際成本計價先進先出法、后進先出法、全月一次加權平均法、移動加權平均法、個別計價法、毛利率法。新準則規定采用先進先出，取消后進先出。7/29/2023第二節材料費用的分配（三）材料費用的分配

1、分配原則：構成產品實體并能直接確定歸屬對象的材料費，應直接計入各產品成本明細帳的“直接材料”成本項目；7/29/2023第二節材料費用的分配（三）材料費用的分配

1、分配原則：對于幾種產品共同耗費的間接材料費，應選擇適當的分配標準分配計入各產品成本明細帳的“直接材料”成本項目。7/29/2023第二節材料費用的分配（三）材料費用的分配

材料費用分配標準的類型定額消耗量比例定額消耗費用比例產品產量比例重量比例體積比例等。7/29/2023第二節材料費用的分配2、原材料費用的分配方法1）重量（體積、產量）比例分配法：

分配率=應分配的材料費用/各種產品的重量（體積、產量）某種產品的材料費用=該產品的重量（體積、產量）×費用分配率7/29/2023第二節材料費用的分配例1：某企業2005年3月生產甲、乙、丙三種產品，各產品的產量分別為1000千克、2000千克和3000千克，三種產品共消耗A材料72，000元。要求：計算三種產品各所耗A材料的費用。解：材料費用分配率=72000/（1000+2000+3000）=12（元/千克）甲產品消耗A材料=12×1000=12，000（元）乙產品消耗A材料=12×2000=24，000（元）丙產品消耗A材料=12×3000=36，000（元）7/29/2023第二節材料費用的分配會計分錄：借：基本生產成本--甲產品12，000--乙產品24，000--丙產品36，000貸：原材料—A材料72，0007/29/2023第二節材料費用的分配2、原材料費用的分配方法2）按原材料定額消耗量比例分配法：基本程序：(1)計算各種產品原材料定額消耗量(2)計算原材料費用分配率(3)計算出各種產品應分配的原材料實際費用7/29/2023第二節材料費用的分配按原材料定額消耗量比例分配法：計算公式：1）某種產品原材料定額消耗量＝該種產品實際產量×單位產品原材料定額消耗量2）原材料消耗量分配率＝原材料實際消耗總量（額）/各種產品定額消耗量之和7/29/2023第二節材料費用的分配按原材料定額消耗量比例分配法：3）某種產品應分配的原材料實際消耗費用＝該種產品的原材料定額消耗量×原材料消耗量分配率7/29/2023第二節材料費用的分配例2：某企業生產甲、乙兩種產品，共耗A材料6000千克，每千克1.44元。生產甲產品1200件，單件甲產品A材料消耗定額為3千克；生產乙產品800件，單件乙產品A材料消耗定額為1.5千克要求：計算并核算甲、乙兩產品領用A材料的費用金額。7/29/2023材料費用分配率=6000×1.44/（1200×3+800*1.5）=18（元/千克）甲產品消耗A材料=18×3600=6480（元）乙產品消耗A材料=18×1200=2160（元）7/29/2023第二節材料費用的分配會計分錄借：基本生產成本—甲產品6，480—乙產品2，160貸：原材料---A材料8，640

7/29/2023第二節材料費用的分配3、按原材料定額費用比例分配原材料費用，程序:(1)計算各種產品原材料定額費用(2)計算原材料分配率(3)計算出各種產品應分配的原材料實際費用

7/29/2023第二節材料費用的分配計算公式：1）某種產品原材料定額費用＝該種產品的實際產量×單位產品原材料費用定額2）原材料費用分配率＝各種產品原材料實際費用總額/各種產品原材料定額費用總額3）某種產品應分配的實際原材料費用＝該種產品原材料定額費用×原材料費用分配率7/29/2023第二節材料費用的分配例：某企業生產甲、乙兩種產品，共同領用A、B兩種主要材料，共計37，620元。本月投產甲產品150件，乙產品120件。甲產品材料消耗定額：A材料6千克，B材料8千克；乙產品材料消耗定額：A材料9千克，B材料5千克。A材料單價10元，B材料單價8元。要求：計算甲、乙兩產品艘消耗的材料費用。7/29/2023解：（1）甲、乙產品材料定額費用甲產品：A材料定額費用＝150×6×10＝9，000（元）

B材料定額費用＝150×8×8＝9，600（元）甲產品材料定額費用合計18，600（元）乙產品：A材料定額費用＝120×9×10＝10，800（元）

B材料定額費用＝120×5×8＝4，800（元）乙產品材料定額費用合計15，600（元）（2）材料費用分配率材料費用分配率＝37，620/(18，600+15，600)＝1.1（倍）（3）甲、乙產品應分配材料實際費用甲產品：18600×1.1=20，460(元)乙產品：15600×1.1＝17，160（元）7/29/2023第二節材料費用的分配會計分錄：借：基本生產成本—甲產品20，460—乙產品17，160貸：原材料37，6207/29/2023第二節材料費用的分配（四）材料費用的核算

1、在實際工作中，材料費用的分配是通過編制材料費用分配表進行的7/29/2023第二節材料費用的分配（四）材料費用的核算2、賬務處理：直接用于產品生產的各種原材料費用，應記入“基本生產成本”總帳及其所屬明細賬的“直接材料”成本項目；7/29/2023第二節材料費用的分配（四）材料費用的核算2、賬務處理：用于輔助生產的原材料費用，應記入“輔助生產成本”總帳及其所屬明細賬的費用（或成本）項目；7/29/20232、賬務處理：基本生產車間管理耗用的原材料費用，應記入“制造費用”總帳及其所屬明細賬；廠部管理耗用的原材料費用，記入“管理費用”賬戶；產品銷售耗用的原材料費用，記入“銷售費用”賬戶。第二節材料費用的分配7/29/2023根據材料費用分配表編制會計分錄：借：基本生產成本----X產品輔助生產成本----Y車間制造費用----基本車間（材料費）管理費用----材料費銷售費用----材料費貸：原材料----主要材料（A材料）7/29/2023第二節材料費用的分配二、材料費用的分配（三）燃料費用的分配如果燃料費用在產品成本中比重較大，可以與動力費用一起專設“燃料和動力”成本項目。

7/29/2023第二節材料費用的分配二、材料費用的分配（三）燃料費用的分配1、直接用于產品生產的燃料，在只生產一種產品或者是按產品品種分別領用，直接記入各種產品成本明細賬的“燃料和動力”成本項目。7/29/2023第二節材料費用的分配二、材料費用的分配（三）燃料費用的分配

2、如果不能按產品品種分別領用，而是幾種產品共同耗用的燃料，應采用適當的分配方法在各種產品之間進行分配，然后再記入各種產品成本明細賬的“燃料和動力”成本項目。7/29/2023第二節材料費用的分配（三）燃料費用的分配3、計算：產品產量比例重量比例體積比例定額消耗量比例定額消耗費用比例等。7/29/2023第二節材料費用的分配（三）燃料費用的分配（4）核算：借：基本生產成本-X產品（燃料和動力）輔助生產成本-Y車間（燃料和動力）制造費用--基本車間（燃料費）管理費用--燃料費銷售費用--燃料費貸：原材料--A燃料7/29/2023第二節材料費用的分配二、材料費用的分配(四)包裝物的發出和攤銷1.包裝物的發出（1）發出用于生產過程包裝產品的包裝物，作為產品組成部分，記入“基本生產成本”等總賬科目。7/29/2023第二節材料費用的分配二、材料費用的分配(四)包裝物的發出和攤銷1.包裝物的發出（2）發出用于銷售過程隨同產品出售不單獨計價的包裝物，屬于產品銷售費用，記入“銷售費用”科目。7/29/2023第二節材料費用的分配二、材料費用的分配(四)包裝物的發出和攤銷（3）發出用于銷售過程隨同產品出售單獨計價的包裝物，屬于其他經營業務費用，記入“其他業務支出”科目。7/29/2023第二節材料費用的分配二、材料費用的分配(四)包裝物的發出和攤銷

2.出借、出租包裝物出借包裝物的價值攤銷和修理費用等，作為產品銷售的費用處理，記入“銷售費用”科目。出租，計“其他業務支出”7/29/2023第二節材料費用的分配二、材料費用的分配(五)低值易耗品攤銷

1、一次攤銷法領用時就一次攤銷完畢，將全部價值一次記入領用當月的成本費用；報廢時殘料價值沖減當月的成本費用。

7/29/2023第二節材料費用的分配(五)低值易耗品攤銷2、分期攤銷法領用時按全部價值借記“待攤費用”或“長期待攤費用”科目；分月攤銷時，根據具體情況借記“制造費用”等科目；報廢時，殘料價值沖減相關成本費用科目，與一次攤銷法下相同。

7/29/2023第二節材料費用的分配二、材料費用的分配(五)低值易耗品攤銷3、五五攤銷法領用的同時攤銷50％；報廢的同時攤銷低值易耗品價值的其余50％。7/29/2023第二節材料費用的分配三、外購動力費用的分配

外購動力費包括外購電力費、蒸汽費等。7/29/2023第二節材料費用的分配三、外購動力費用的分配在有計量儀器記錄的情況下，直接根據儀器所示的耗用數量和單價計算；在沒有計量儀器的情況下，要按照一定的標準在各種產品之間進行分配。7/29/2023第二節材料費用的分配三、外購動力費用的分配

分配方法：1、生產工時比例2、機器功率時數比例3、定額消耗量的比例分配。7/29/2023例：A公司2005年8月份耗用外購電力共62，500度，每度0.60元。其中：基本生產車間生產甲、乙兩種產品耗用40，000度，鍋爐車間耗電13，000度，機修車間耗電6，500度，基本生產車間照明用電1，000度，公司管理用電2，000度。該公司對生產用電按機器功率時數在兩種產品間進行分配，甲、乙兩種產品的機器功率時數分別為6，000小時和4，000小時。

要求：對外購電力在各產品和部門間的分配進行計算和核算。7/29/2023三、外購動力費用的分配解：1）外購電力的分配率=40，000x0.6/10，000=2.4（元/小時）2）甲產品耗電費用=2.4x6，000=14，400（元）3）乙產品耗電費用=2.4x4，000=9，600（元）7/29/2023三、外購動力費用的分配會計分錄：借：基本生產成本—甲產品14，400—乙產品9，600輔助生產成本—鍋爐車間7，800—機修車間3，900制造費用—基本生產車間600管理費用1，200貸：應付賬款3，75007/29/2023第三節工資薪酬費用的分配直接人工：生產車間直接參與產品生產的工人的工資及福利費。

7/29/2023工資總額：各單位在一定時期內直接支付給本單位全部職工的全部勞動報酬總額。7/29/2023（一）工資費用的形成：1、計時工資：按計時工資標準和工作時間支付給職工的勞動報酬。計時工資標準是指每一職工在單位時間內應得的工資額。7/29/20232、計件工資：分個人計件工資和集體計件工資。3、經常性獎金：支付給職工的超額勞動報酬和增收節支的勞動報酬。（如：生產獎、節約獎、競賽獎、技術創新獎等）7/29/20234、工資性津貼和補貼：為補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其它特殊原因支付給職工的津貼，以及物價補貼。（如：特殊工種補貼、誤餐補貼、保健津貼等）7/29/20235、加班加點工資每年正常工作天數為251天（365天-52x2天-10天)每天正常工作時數為8小時。7/29/20235、加班加點工資1）每個工作日工作超過8小時，按不低于日工資標準的150%補發工資；2）假日加班，按不低于日工資標準的200%補發工資；3）節日加班，按不低于日工資標準的300%補發工資。7/29/20236、特殊情況下的工資：職工因病假、傷假、產假、計劃生育假、婚假、喪假、事假、探親假、公休假、外出學習等情況均按一定比例支付工資。7/29/2023（二）工資費用的原始記錄企業應按每個職工設置“工資卡”，內含職工姓名、職務、工資等級、工資標準等資料。計算職工工資的原始記錄，有“考勤記錄”和“產量記錄”。7/29/2023（三）工資費用的計算1、計時工資的計算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、鐘點工資制。7/29/2023

日標準工資的計算方法：

按30天算日工資率：日標準工資＝月標準工資÷30

按21.75天算日工資率：日標準工資＝月標準工資÷21.75

(其中，21.75＝（365－104〕÷12)

7/29/2023月薪制下計時工資計算的兩種方法：1、按月標準工資扣除缺勤天數應扣工資額計算（減法）某職工本月應得工資＝該職工月標準工資－（事假天數×日標準工資）-（病假天數×日標準工資×病假扣款率）7/29/2023

月薪制下計時工資計算的兩種方法：2、按出勤天數直接加總計算（加法）某職工本月應得工資＝該職工本月出勤天數×日標準工資＋病假天數×日標準工資×（1－病假扣款率)

7/29/2023注：在按30天計算日工資率的企業中，由于節假日也算工資，因而出勤期間的節假日，也按出勤日算工資。事假、病假等缺勤期間的節假日，也按出勤日扣工資。在按20.92天計算日工資率的企業中，節假日不算、不扣工資。7/29/2023例：大華公司某工人的月工資標準為840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天根據該工人的工齡，其病假工資按工資標準的90％計算。該工人病假和事假期間沒有節假日。試計算該工人本月應得工資。試計算該工人本月應得工資。7/29/20231、按30天計算日工資率，日工資率＝840÷30＝28（元/天）（1）按月標準工資扣除缺勤天數應扣工資額計算（減法）某職工本月應得工資＝該職工月標準工資－（事假天數×日標準工資）－（病假天數×日標準工資×病假扣款率）＝840－4×28－2×28×（1－90％）＝840－112－5.6＝722.4(元)7/29/2023（2）按出勤天數直接計算（加法）某職工本月應得工資＝該職工本月出勤天數×日標準工資+病假天數×日標準工資×(1－病假扣款率)

＝28×（15＋10）＋2×28×90％＝700＋50.4＝750.4(元)7/29/20232、按21.75天計算日工資標準：日工資標準＝840÷21.75＝38.62（元/天）（1）按月標準工資扣除缺勤天數應扣工資額計算（減法）：某職工本月應得工資＝840－4×38.62－2×38.62×10%＝667.8(元)7/29/20232、按21.75天計算日工資標準：（2）按出勤天數直接計算（加法）某職工本月應得工資＝15×38.62＋2×38.62×90%＝648.82(元)7/29/2023練習：A廠某工人月標準工資1140元，10月份請病假3天，事假2天，本月法定節日3天，假日8天，按工齡，病假工資扣除率為20%。要求：計算該工人當月的計時工資。7/29/20232、計件工資的計算（1）個人計件工資的計算方法一：應付計件工資＝∑（某工人本月生產每種產品產量×該種產品計件單價）產品產量=合格品數量＋料廢品數量7/29/20232、計件工資的計算（1）個人計件工資的計算方法一：＝∑（某工人本月生產每種產品產量×該種產品計件單價）料廢品：非工人本人過失造成的不合格產品，應計算并支付工資。工廢品：由于本人過失造成的不合格產品，不計算、支付工資。7/29/20232、計件工資的計算（1）個人計件工資的計算方法二：應付計件工資＝某工人本月生產各種產品定額工時之和×該工人小時工資率7/29/2023例1：甲、乙兩種產品都應由8級工人加工。甲產品單件工時定額為30分鐘，乙產品單件工時定額為45分鐘。8級工人的小時工資率為2元/小時。某8級工人加工甲產品500件，乙產品400件。要求：計算該工人的計件工資總額。7/29/2023方法一：應付計件工資＝∑（某工人本月生產每種產品產量×該種產品計件單價）甲產品的計件單價＝生產單位產品所需的工時定額×該級工人小時工資率＝30÷60×2＝1（元）乙產品的計件單價＝45÷60×2＝1.5（元）應付計件工資=500×1＋400×1.5＝1100（元）7/29/2023方法二：應付計件工資＝某工人本月生產各種產品定額工時之和×該工人小時工資率＝（500×30÷60＋400×45÷60）×2＝1100（元）7/29/2023

例2：B工人2005年7月完成的產品數量如下：甲產品200件，其中合格品195件，料廢品3件，工廢品2件；乙產品400件，其中合格品396件，料廢品4件，加工中發現廢品已完成定額工時180分鐘。單位產品定額工時為：甲產品30分鐘，乙產品60分鐘。該工人的小時工資率為3元/小時。要求：計算該工人當月的計件工資。7/29/2023解：甲產品的計件工資單價=3*30/60=1.5（元/件）乙產品的計件工資單價=3（元/件）甲產品中B工人的計件工資＝１.5*(195+3)=297(元）乙產品中B工人的計件工資＝3*(396+180/60)=1197(元）B工人的7月份的計件工資=297+1197=1494(元）

7/29/2023（2）集體計件工資的計算按生產小組等集體計件工資的計算方法與個人計件工資的計算基本相同。集體計件工資還需在集體內部各工人之間進行分配，一般應以每人的工資標準和工作日數的乘積為分配標準進行分配。7/29/2023（2）集體計件工資的計算例：某生產小組集體完成若干生產任務，按一般計件工資的計算方法算出并取得集體工資50，000元。該小組由3個不同等級的工人組成，資料如下：7/29/2023（2）集體計件工資的計算工人姓名等級日工資率出勤天數分配標準分配率分配額（元）張三62025趙二51823王七41622合計7050，0007/29/2023（二）工資費用的計算（2）集體計件工資的計算要求：試以日工資率和出勤日數計算的工資額為分配標準計算每個工人應得的工資。7/29/2023工人姓名等級日工資率（元）(1)出勤天數(2)分配標準(3)=(1)*(2)分配率(4)分配額(元)(5)=(4)*(3)張三6202550019745趙二5182341416348.86王七4162235213906.14合計70126639.49（50000/1266）500007/29/2023（三）工資費用的分配1、分配方法生產工人工資中的計件工資，屬直接計入費用，應直接計入產品成本明細帳；計時工資及其他工資一般屬間接計入費用，應在各受益產品之間進行分配7/29/2023（三）工資費用的分配2、分配標準：產品的生產工時（實際工時或定額工時）

7/29/2023（三）工資費用的分配

3、分配公式：

1）工資費用分配率＝某車間生產工人計時工資總額/該車間各種產品生產工時（實際或定額）總數2）某產品應分配計時工資＝該產品生產工時（實際或定額）×工資費用分配率7/29/2023例：某企業基本生產車間生產甲、乙、丙三種產品，本月發生的生產工人的計時工資共計58000元，甲產品完工1000件，乙產品完工400件，丙產品完工450件，單件產品工時定額：甲產品1小時，乙產品2.5小時，丙產品2小時。要求：計算分配甲、乙、丙三種產品各自應負擔的工資費用。7/29/2023解：甲產品定額總工時＝1000×1＝1000（小時）乙產品定額總工時＝400×2.5＝1000（小時）丙產品定額總工時＝450×2＝900（小時）工資分配率＝58000÷2900＝20(元/小時）甲產品應負擔工資費＝20×1000＝20000（元）乙產品應負擔工資費＝20×1000＝20000（元）丙產品應負擔工資費＝20×900＝18000（元）7/29/2023會計分錄：借：基本生產成本—甲產品20，000—乙產品20，000—丙產品18，000貸：應付工資58，0007/29/20234、工資費用分配的核算應根據工資結算單、工資結算匯總表等有關資料編制工資費用分配表（見P49表3—3），并根據工資費用分配表進行工資費用的分配。7/29/20234、工資費用分配的核算借：基本生產成本—甲產品—乙產品