財務會計-存貨財務會計-存貨全文共105頁，當前為第1頁。第三章存貨第一節存貨的確認與計量第二節原材料第三節周轉材料第四節、委托加工物資的核算第五節、庫存商品第六節存貨的清查第七節存貨的期末計量

財務會計-存貨全文共105頁，當前為第2頁。

一、存貨的確認（一）存貨的定義存貨——企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品，處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。持有存貨的最終目的出售直接出售加工后出售區別于長期資產的特征為使用而持有第一節存貨的確認與計量財務會計-存貨全文共105頁，當前為第3頁。

符合存貨定義同時滿足以下2個條件：（1）與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業

——資產的有用性（2）該存貨的成本能夠可靠地計量

——滿足貨幣計量假設基本標準專業標準注意：凡在盤存期，法定所有權屬于材料、物資、在產品、產成品、商品等物品，不問其存放地點，都應確認為企業的存貨。如在途物資。（二）存貨的確認條件財務會計-存貨全文共105頁，當前為第4頁。具體確認：（1）在途物資——購方已取得購貨單據（2）委托代銷商品——所有權屬于委托方（3）受托代銷商品

——所有權屬于委托方

——為加強管理，也納入受托方賬內核算（4）關于購貨約定

——購貨方尚未取得物資的所有權，不確認（5）委托加工物資：委托方確認（6）售后回購：銷售方存貨（7）分期收款銷售：購貨方確認財務會計-存貨全文共105頁，當前為第5頁。存貨原材料產成品和商品在產品和半產品周轉材料

包裝物低值易耗品原料及主要材料輔助材料、外購半成品燃料、包裝材料修理用備品、備件等

二、存貨的分類1、按經濟內容分類財務會計-存貨全文共105頁，當前為第6頁。2、按存放地點分類

庫存存貨在途存貨加工中存貨

委托代銷和受托代銷的存貨3、按來源渠道分類

外購、自制、委外加工、投資者投入、接受捐贈、等。本企業加工：在成品和半成品委外加工：委托加工物資財務會計-存貨全文共105頁，當前為第7頁。包括：

1.采購成本

2.加工成本

3.其他成本

存貨取得時的初始計量:應當按取得時的實際成本(歷史成本)入賬。三、存貨的初始計量財務會計-存貨全文共105頁，當前為第8頁。（一）外購存貨外購存貨的成本：1、買價——購貨發票金額(已扣除商業折扣但包括現金折扣；不含支付的可抵扣的增值稅進項稅額)2、采購費用（1）運雜費——運輸費、裝卸費、倉儲費、包裝費（2）保險費（3）其他支出：運輸途中的合理損耗及入庫前整理挑選費用短缺或毀損：

1、過失人造成的：其他應收款

2、自然災害造成：保險賠款（其他應收款）、收回的殘值（銀行存款、原材料等）、凈損失（營業外支出）

3、無法查明原因的：待處理財產損溢財務會計-存貨全文共105頁，當前為第9頁。

3、相關稅金

進口關稅消費稅資源稅不得抵扣的增值稅小規模納稅人的購貨向小規模納稅人購入存貨

財務會計-存貨全文共105頁，當前為第10頁。（二）自制存貨產成品、自制半成品、在產品、原材料、包裝物等自制存貨的成本：采購成本+加工成本+其他成本采購成本：即自制存貨所耗用的原材料的采購成本加工成本：是指存貨制造過程中發生的直接人工和制造費用。其他成本：是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態所發生的其他支出等。財務會計-存貨全文共105頁，當前為第11頁。（三）委托加工存貨發出材料的采購成本+委托加工過程的加工成本+其他成本（四）投資者投入存貨按照投資合同或者協議約定的價值確認（五）接受捐贈存貨金額加上相關的稅費（六）盤盈存貨同類存貨或類似存貨的市場價格財務會計-存貨全文共105頁，當前為第12頁。四、發出存貨實際成本的計算存貨日常核算方法：實際成本法計劃成本法企業采用計劃成本（或實際成本）進行存貨日常核算，應當采用先進先出法、加權平均法或個別計價法確定發出存貨的實際成本。企業采用計劃成本進行存貨日常核算，應當單獨核算存貨實際成本與計劃成本之間的差異，正確計算發出存貨應負擔的成本差異。財務會計-存貨全文共105頁，當前為第13頁。五、存貨的期末計算企業存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。成本＞可變現凈值差額計提存貨跌價準備（計入當期損益）財務會計-存貨全文共105頁，當前為第14頁。第二節原材料（一）賬戶設置1、“原材料”、“周轉材料”賬戶按計劃成本計價2、“材料采購”賬戶：核算企業購入材料的采購成本

（1）采購材料的實際成本（1）驗收入庫外購材料的計劃成本（尚未收到發（2）結轉實際成本小于計票賬單的除外）劃成本的差異（節約額）（2）結轉實際成本大于計劃成本的差異（超支額）余額：己付款或己開出、承兌商業匯票但尚未驗收入庫的在途材料的實際成本材料采購四、材料按計劃成本核算的日常核算財務會計-存貨全文共105頁，當前為第15頁。3、“材料成本差異”賬戶：核算企業各種材料的計劃成本與實際成本的差異。材料成本差異入庫材料的超支差異及結轉入庫材料的節約差異及結轉發出材料應分攤的節約差異發出材料應分攤的超支差異余額：庫存材料的超支差異余額：庫存材料的節約差異（二）材料收入的總分類核算1、購入材料采購成本的發生財務會計-存貨全文共105頁，當前為第16頁。（1）貨款付清，同時收料

借：材料采購——原材料

（實際成本）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（增值稅額）貸：銀行存款同時借：原材料（計劃成本）貸：材料采購——原材料借：材料成本差異——原材料（超支差異）貸：材料采購或：借：材料采購貸：材料成本差異——原材料（節約差異）財務會計-存貨全文共105頁，當前為第17頁。案例：4月12日收到銀行轉來的托收憑證，當即承付購進5000公斤B材料的價款70000元，增值稅11900元，運費4000元，同時按計劃單價元如數驗收入庫。

借：材料采購70000應交稅費——應交增值稅（進）11900貸：銀行存款81900同時借：原材料69000貸：材料采購69000借：材料成本差異—原材料1000貸：材料采購1000

財務會計-存貨全文共105頁，當前為第18頁。（2）付款在前，收料在后單到付款或出票時：借：材料采購——原材料

（實際成本）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（增值稅額）貸：銀行存款（應付票據）料到入庫后：借：原材料（計劃成本）貸：材料采購——原材料

同時結轉入庫材料成本差異財務會計-存貨全文共105頁，當前為第19頁。結轉超支差異時（實﹥計）借：材料成本差異——原材料（超支差異）貸：材料采購——原材料結轉節約差異時（實﹤計）借：材料采購——原材料貸：材料成本差異——原材料（節約差異）案例：資料同前，只是材料驗收入庫時間為5月1日。（3）收料在前，付款在后第一種情況：料到單亦到，款暫未付財務會計-存貨全文共105頁，當前為第20頁。根據“收料單及有關憑證”，作：借：材料采購——原材料

（實際成本）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（增值稅額）貸：應付賬款——×××單位同時借：原材料（計劃成本）貸：材料采購——原材料借：材料成本差異——原材料（超支差異）貸：材料采購——原材料或：借：材料采購——原材料貸：材料成本差異——原材料（節約差異）財務會計-存貨全文共105頁，當前為第21頁。以后付款或開出承兌商業匯票時，作：借：應付賬款——×××單位貸：銀行存款（或應付票據）案例：甲公司購入材料一批，專用發票載明貨款為50萬元，增值稅額萬元，發票賬單已收到，計劃成本52萬元，材料驗收入庫，款項尚未支付。財務會計-存貨全文共105頁，當前為第22頁。借：材料采購500000應交稅費—應交增值稅（進）85000貸：應付賬款585000同時借：原材料520000貸：材料采購520000借：材料采購20000

貸：材料成本差異——原材料20000財務會計-存貨全文共105頁，當前為第23頁。第二種情況：料到單未到收料時暫不做賬

待月內辦理結算手續后，作：借：材料采購（實際成本）應交稅費——應交增值稅（進）（增值稅額）貸：銀行存款（或應付票據）（所付或應付金額）財務會計-存貨全文共105頁，當前為第24頁。

同時：借：原材料（計劃成本）貸：材料采購結轉入庫材料成本差異：借：材料成本差異——原材料（超支差異）貸：材料采購——原材料或：借：材料采購——原材料貸：材料成本差異——原材料（節約差異）財務會計-存貨全文共105頁，當前為第25頁。月末單仍未到尚未付款——按計劃成本暫估入賬，作：借：原材料×××貸：應付賬款——暫估應付賬款×××計劃成本次月初沖銷估價：借：應付賬款——暫估應付賬款×××貸：原材料×××次月單到付款或出票時：分錄同“（1）”財務會計-存貨全文共105頁，當前為第26頁。案例：甲公司購入材料一批，材料已驗收入庫，發票賬單尚未到，月末按計劃成本60萬估計入賬。借：原材料600000貸：應付賬款——暫估應付賬款600000下月沖回：借：應付賬款——暫估應付賬款600000貸：原材料600000財務會計-存貨全文共105頁，當前為第27頁。（4）利用采購專戶采購材料匯款開立采購專戶時：借：其他貨幣資金——外埠存款貸：銀行存款購料結算時：借：材料采購（實際成本）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金——外埠存款材料入庫及結算材料成本差異的處理同前述。財務會計-存貨全文共105頁，當前為第28頁。案例：甲公司5月10日采用匯兌結算方式購入M材料一批，發票載明價款為200000元，增值稅34000元，發票賬單已收到，計劃成本為180000元，材料尚未入庫，款項已用銀行存款支付。（1）借：材料采購200000應交稅費-應交增值稅（進）34000貸：銀行存款234000（2）借：原材料180000貸：材料采購180000借：材料成本差異20000貸：材料采購200005月17日，上述材料驗收入庫。財務會計-存貨全文共105頁，當前為第29頁。甲公司采用商業匯票的方式購入L材料一批，專用發票載明價款為500000元，增值稅85000元，發票賬單已收到，計劃成本為520000元，材料已入庫。練習：財務會計-存貨全文共105頁，當前為第30頁。2、外購材料途中短缺和毀損的核算（1）途中合理損耗的處理計入實際成本中，體現在材料成本差異中。案例：10日購甲料50噸，價款5000元，增值稅850元，運費100元，款以銀行存款支付。付款時：借：材料采購——原材料5100應交稅費——應交增值稅（進項稅額）850貸：銀行存款5950第二節原材料四、材料按計劃成本核算的日常核算：財務會計-存貨全文共105頁，當前為第31頁。案例：20日上述10日購入的甲料到達，驗收入庫發現合理損耗噸，計劃成本100元/噸借：原材料（49.5×100）4950貸：材料采購——原材料4950結轉成本差異：借：材料成本差異——原材料150

貸：材料采購——原材料150差異=5100

（50噸實際成本）噸的計劃成本)=150（元）計劃成本超支差異財務會計-存貨全文共105頁，當前為第32頁。（2）非合理損耗的處理購料付款或出票時：借：材料采購——原材料

（實際成本）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）（增值稅額）貸：銀行存款（應付票據）料到入庫時,作：借：原材料（入庫材料計劃成本）貸：材料采購（入庫材料計劃成本）

財務會計-存貨全文共105頁，當前為第33頁。同時,作：借：待處理財產損溢（應付賬款、其他應收款）（短缺材料實際成本及負擔的增值稅）貸：材料采購（短缺材料實際成本）應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）（短缺材料負擔的增值稅）財務會計-存貨全文共105頁，當前為第34頁。同時，結轉入庫材料成本差異：差異額=（外購材料實際成本－短缺材料實際成本）

－入庫材料計劃成本結轉超支差異，作：借：材料成本差異貸：材料采購如結轉節約差異，則作：借：材料采購貸：材料成本差異財務會計-存貨全文共105頁，當前為第35頁。短缺查明原因的處理：（1）運輸責任造成的借：其他應收款——××運輸部門貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（2）供應單位責任造成的①由供應單位退回價稅款的（不補發）借：應付賬款貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

財務會計-存貨全文共105頁，當前為第36頁。②收到補發材料的借：材料采購（實際成本）應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢借：原材料（短缺材料計劃成本）貸：材料采購結轉入庫材料成本差異：分錄同前（3）查明系非常損失借：其他應收款——××保險公司（保險賠償款數）營業外支出（凈損失）貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢舉例：P95例3-27財務會計-存貨全文共105頁，當前為第37頁。青園工廠采購的丙材料4000千克因運輸途中車輛事故導致材料全部報廢，原已支付價款5000元，增值稅850元，運輸費150元，殘料收入現金200元。事故調查結果為：過失人賠款600元，保險公司賠款4600元。（1）發生損失時，借：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢

6000貸：材料采購5150應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）850

練習：財務會計-存貨全文共105頁，當前為第38頁。（2）查明原因后借：其他應收款——××保險公司4600其他應收款——××過失人600

庫存現金200營業外支出600貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢6000財務會計-存貨全文共105頁，當前為第39頁。1、領發原材料的總分類核算結轉發出材料的計劃成本：借:生產成本——基本生產成本（生產產品領用）

——輔助生產成本（輔助生產領用）制造費用（車間管理及一般消耗領用）管理費用（廠部管理及一般消耗領用）…………貸：原材料（計劃成本）發退料憑證發料憑證匯總表記賬憑證第二節原材料四、材料按計劃成本核算的日常核算：（三）領用（發出）原材料的核算財務會計-存貨全文共105頁，當前為第40頁。結轉發出材料應分攤的成本差異：借:生產成本——基本生產成本

——輔助生產成本制造費用管理費用……貸：材料成本差異（分攤發出材料負擔的超支差異）或：借：材料成本差異（分攤發出材料負擔的節約差異）貸:生產成本——基本生產成本

——輔助生產成本制造費用管理費用……財務會計-存貨全文共105頁，當前為第41頁。2、領發原材料應負擔材料成本差異的計算材料成本月初結存材料成本差異+本月收入材料成本差異差異率月初結存材料計劃成本+本月收入材料計劃成本=×100%發出材料應分攤的成本差異=發出材料的計劃成本×材料成本差異率例：P973-29財務會計-存貨全文共105頁，當前為第42頁。領料部門及用途L料M材料合計計劃成本差異率成本差異計劃成本差異率成本差異計劃成本成本差異實際成本生產車間產品耗用20000100040000-120060000-20058000生產車間一般耗用40002005000-1509000509050銷售部門耗用1000501000501050合計250005%125045000-3%-135070000-10069900發出材料匯總表例1：2012年5月財務會計-存貨全文共105頁，當前為第43頁。借：生產成本60000

制造費用9000

銷售費用1000貸：原材料-L25000-M45000結轉發出材料成本差異結轉發出材料計劃成本借：生產成本-200

制造費用50

銷售費用50貸：材料成本差異-100財務會計-存貨全文共105頁，當前為第44頁。3、原材料的明細分類核算倉庫：明細賬（按品種、規格設置）（1）庫存材料的明細核算財會部門：二級賬（類別）（2）材料采購明細核算設置：按供貨單位和材料品名設置材料采購明細賬登記：橫線登記法登記格式：多欄式財務會計-存貨全文共105頁，當前為第45頁。材料采購明細賬明細賬戶：

2008年4月×年記賬憑證號數發票賬單號供應單位摘要借方×年記賬憑證號數收料憑證號數摘要貸方月日買價運費費其他合計月日計劃成本成本差異其他合計財務會計-存貨全文共105頁，當前為第46頁。設置：材料成本差異明細賬按材料類別或材料品種來設置（“原材料”、“周轉材料”等）。格式：三欄式或多欄式專用賬頁。材料成本差異明細賬明細賬戶：××年憑證號數摘要收入差異率發出結存月日計劃成本借方差額（超支）貸方差額（節約）計劃成本成本差異計劃成本借方差額（超支）貸方差額（節約）（3）材料成本差異的明細核算財務會計-存貨全文共105頁，當前為第47頁。

某工業企業為增值稅一般納稅企業，材料按計劃成本計價核算。甲材料計劃單位成本為每公斤10元。該企業2000年4月份有關資料如下：

（1）“原材料”賬戶月初余額40000元，“材料成本差異”賬戶月初貸方余額500元，“材料采購”賬戶月初借方余額10600元（上述賬戶核算的均為甲材料）。

（2）4月5日，企業上月已付款的甲材料1000公斤如數收到，已驗收入庫。

（3）4月15日，從外地A公司購入甲材料6000公斤，增值稅專用發票注明的材料價款為59000元，增值稅額10030元，企業已用銀行存款支付上述款項，材料尚未到達。

練習：財務會計-存貨全文共105頁，當前為第48頁。（4）4月20日，從A公司購入的甲材料到達，驗收入庫時發現短缺40公斤，經查明為途中定額內自然損耗。按實收數量驗收入庫。

（5）4月30日，匯總本月發料憑證，本月共發出甲材料7000公斤，全部用于產品生產。

要求：根據上述業務編制相關的會計分錄，并計算本月材料成本差異率、本月發出材料應負擔的成本差異及月末庫存材料的實際成本練習：財務會計-存貨全文共105頁，當前為第49頁。

【答案】：

4月30日計算材料成本差異率和發出材料應負擔的材料成本差異額，編制相關會計分錄：

材料成本差異率＝（－500＋600－600）÷（40000＋10000＋59600）×

100%＝－0.4562%

發出材料應負擔的材料成本差異＝70000×（－0.4562%）＝－319.34(元)

財務會計-存貨全文共105頁，當前為第50頁。借：生產成本70000

貸：原材料70000

借：材料成本差異319.34

貸：生產成本319.34

月末結存材料的實際成本＝（40000＋10000＋59600－70000）－（500－）＝39419.34(元)財務會計-存貨全文共105頁，當前為第51頁。一、包裝物的核算概念：包裝物是指為了包裝本企業的產品而儲備的各種包裝容器。

庫存未用包裝物庫存包裝物按其儲存保管地點劃分庫存已用包裝物分類使用中包裝物按其具體用途劃分：四類第三節周轉材料財務會計-存貨全文共105頁，當前為第52頁。二、低值易耗品概念：低值易耗品是指單位價值較低，使用年限較短，不能作為固定資產的各種用具物品。分類：（1）一般工具（2）專用工具（3）替換設備（4）管理用具（5）勞動保護用品（6）其他第三節周轉材料財務會計-存貨全文共105頁，當前為第53頁。1、低值易耗品取得的核算

案例1：某企業低值易耗品按實際成本計價核算，本月購入生產工具一批，價款6000元，增值稅1020元，價稅款通過銀行劃付，生產工具收到并驗收入庫。低值易耗品的外購、自制及委托加工完成等驗收入庫的核算，與原材料核算的相關規定相同。借：周轉材料—低值易耗品6000

應交稅費—應交增值稅（進）1020

貸：銀行存款7020財務會計-存貨全文共105頁，當前為第54頁。2、低值易耗品的領用及攤銷（1）一次轉銷法一次轉銷法，是指在領用低值易耗品時，將其全部價值一次計入成本、費用的攤銷方法。賬務處理：領用時：①借：制造費用（管理費用）（實際或計劃成本）貸：周轉材料——低值易耗品②借：制造費用（管理費用）貸：材料成本差異——周轉材料（分攤成本差異）如分攤節約差異做相反分錄。財務會計-存貨全文共105頁，當前為第55頁。報廢的殘料價值：

借：原材料等貸：制造費用（管理費用）

案例：某企業本月生產車間領用生產工具一批，計劃成本1200元，廠部領用管理用具等低值易耗品一批，計劃成本800元，本月材料成本差異率為-2%，其價值攤銷采用一次轉銷法。例：P1063-53財務會計-存貨全文共105頁，當前為第56頁。①借：制造費用1200管理費用800貸：周轉材料——低值易耗品2000②借：材料成本差異——周轉材料40貸：制造費用24管理費用16

（2）五五攤銷法（五成攤銷法）

五五攤銷法，是指在低值易耗品領用時先攤銷其賬面價值的一半，在報廢時再攤銷其賬面價值的另一半。財務會計-存貨全文共105頁，當前為第57頁。①領用時a.由在庫低值易耗品轉為在用低值易耗品借：周轉材料——低值易耗品——在用（實際或計劃成本）貸：周轉材料——低值易耗品——在庫b.攤銷其價值的50%借：制造費用（管理費用）（實際或計劃成本×50%）貸：周轉材料——低值易耗品——攤銷財務會計-存貨全文共105頁，當前為第58頁。②報廢時a.攤銷50%借：制造費用（管理費用）（實際或計劃成本×50%）貸：周轉材料——低值易耗品——攤銷b.回收殘料價值借：原材料等貸：制造費用（管理費用）c.轉銷全部已提攤銷額借：周轉材料——低值易耗品——攤銷（實際或計劃成本）貸：周轉材料——低值易耗品——在用財務會計-存貨全文共105頁，當前為第59頁。d.結轉報廢低值易耗品的材料成本差異：借：制造費用（管理費用）貸：材料成本差異——周轉材料或做相反分錄。案例：某企業一車間本月領用一批新的生產工具，計劃成本2500元。本月報廢以前月份領用工具一批，計劃成本3000元，材料成本差異率為-2%。采用五五攤銷法。財務會計-存貨全文共105頁，當前為第60頁。①領用新工具時a.由在庫低值易耗品轉為在用低值易耗品借：周轉材料—低值易耗品（在用）2500貸：周轉材料—低值易耗品（在庫）2500b.攤銷其價值的50%借：制造費用1250

貸：周轉材料—低值易耗品（攤銷）1250財務會計-存貨全文共105頁，當前為第61頁。②報廢以前領用工具時攤銷50%借：制造費用1500貸：周轉材料—低值易耗品（攤銷）1500結轉報廢低值易耗品的材料成本差異：借：材料成本差異—周轉材料60貸：制造費用60轉銷全部已提攤銷額借：周轉材料—低值易耗品（攤銷）3000貸：周轉材料—低值易耗品（在用）3000財務會計-存貨全文共105頁，當前為第62頁。某企業本月生產車間領用生產工具一批，計劃成本2200元，廠部領用管理用具等低值易耗品一批，計劃成本1800元，本月材料成本差異率為3%，其價值攤銷采用五五轉銷法。練習：①領用新工具時a.由在庫低值易耗品轉為在用低值易耗品借：周轉材料—低值易耗品（在用）4000貸：周轉材料—低值易耗品（在庫）4000財務會計-存貨全文共105頁，當前為第63頁。b.攤銷其價值的50%借：制造費用1100

管理費用900

貸：周轉材料—低值易耗品（攤銷）2000②報廢時，攤銷50%借：制造費用1100

管理費用900

貸：周轉材料—低值易耗品（攤銷）2000財務會計-存貨全文共105頁，當前為第64頁。結轉報廢低值易耗品的材料成本差異：借：制造費用66

管理費用54

貸：材料成本差異120轉銷全部已提攤銷額借：周轉材料—低值易耗品（攤銷）4000貸：周轉材料—低值易耗品（在用）4000財務會計-存貨全文共105頁，當前為第65頁。第四節、委托加工物資的核算概念：

指企業委托外單位加工的各種材料、商品等物資。一、計價

①加工耗用物資的實際成本委托加工物資的實際成本②支付的加工費用及往返運雜費③按規定應計入成本的稅金財務會計-存貨全文共105頁，當前為第66頁。

用于應交增值稅項目并取得專用發票的一般納稅人進項稅額增值稅用于非應納增值稅（或免稅）項目未取得專用發票的一般納稅人加工物資成本稅金小規模納稅人的加工物資收回直接用于銷售的成本消費稅收回用于連續生產應稅消費品的“應交稅費——應交消費稅”的借方財務會計-存貨全文共105頁，當前為第67頁。二、委托加工物資的核算1、賬戶設置“委托加工物資”賬戶2、賬務處理（1）撥付委托加工物資借：委托加工物資（實際成本）貸：原材料等（2）支付加工費和往返運雜費借：委托加工物資貸：銀行存款財務會計-存貨全文共105頁，當前為第68頁。

計入成本時：借：委托加工物資（3）支付增值稅貸：銀行存款不計入成本時：借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

計入成本時：借：委托加工物資（4）支付消費稅貸：銀行存款等不計入成本時：借：應交稅費——應交消費稅貸：銀行存款等財務會計-存貨全文共105頁，當前為第69頁。（5）收回加工物資和剩余的物資借：原材料等（計劃成本）借（貸）：材料成本差異（借貸方差額）貸：委托加工物資（實際成本）案例1:某企業發出木板一批委托A廠加工為包裝箱，木板計劃成本6000元，差異率1%。以銀行存款支付加工費2000元；支付往返運雜費600元（其中發出200元）。加工收回木箱200只，計劃成本41元/只。財務會計-存貨全文共105頁，當前為第70頁。（1）發出材料時:借：委托加工物資6060貸：原材料6000

材料成本差異——原材料60（2）支付發出運雜費時：借：委托加工物資200貸：銀行存款200（3）支付加工費及增值稅時：借：委托加工物資2000應交稅費——應交增值稅（進）340貸：銀行存款2340財務會計-存貨全文共105頁，當前為第71頁。（4）支付運回運雜費時：借：委托加工物資400貸：銀行存款400（5）收回加工物資和剩余的物資借：周轉材料——包裝物8200材料成本差異——周轉材料460貸：委托加工物資8660三、明細核算按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等設置明細科目。財務會計-存貨全文共105頁，當前為第72頁。A公司委托C公司加工一批商品（屬于應稅消費品），有關經濟業務如下：（1）1月21日，發出材料一批，計劃成本為60000元，材料成本差異率為-3%。（2）2月23日，支付商品加工費1200元，支付應當交納的消費稅6600，該商品收回后用于連續生產，消費稅可抵扣，A和B公司均為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。練習：財務會計-存貨全文共105頁，當前為第73頁。支付加工費、增值稅、消費稅借：委托加工物資1200應交稅費——應交消費稅6600——應交增值稅（進項稅額）204

貸：銀行存款8004發出材料借：委托加工物資60000

貸：原材料60000借：材料成本差異——原材料1800

貸：委托加工物資1800財務會計-存貨全文共105頁，當前為第74頁。加工完成，入庫借：原材料59400

貸：委托加工物資59400財務會計-存貨全文共105頁，當前為第75頁。

實訓：

A公司委托B企業加工材料一批（屬于應稅消費品），原材料實際成本為10000元，支付的加工費為8000元（不含增值稅），消費稅稅率為10%，消費稅組成計稅價格20000元，材料加工完成驗收入庫，加工費用等已經支付。雙方適用的增值稅稅率為17%。A公司按實際成本對原材料進行日常核算。要求編制如下會計分錄：（1）發出委托加工材料（2）支付加工費用及消費稅和增值稅①A公司收回加工后的材料用于連續生產應稅消費品②A公司收回加工后的材料直接用于銷售（3）加工完成收回委托加工材料財務會計-存貨全文共105頁，當前為第76頁。第五節、庫存商品一、庫存商品的內容自制完工入庫可供銷售外購驗收入庫用于銷售委托加工驗收入庫用于銷售具體包括：庫存產成品、發出展覽商品、寄存在外商品、外購商品、存放門市以備出售商品代制品待修品（不含代管商品）財務會計-存貨全文共105頁，當前為第77頁。二、制造業庫存商品的核算產品入庫銷售商品財務會計-存貨全文共105頁，當前為第78頁。（一）結轉完工產品生產成本商品完工驗收入庫：借：庫存商品—X產品貸：生產成本——基本生產成本案例：P1123-42若采用計劃成本法進行核算，需結轉完工入庫產品的材料成本差異。超支差：借：產品成本差異貸：生產成本節約差則分錄相反。財務會計-存貨全文共105頁，當前為第79頁。案例：A公司根據商品入庫匯總表記載，2012年6月已驗收入庫M產品2000臺，實際單位成本4000元，計8000000元；驗收N產品5000臺，實際單位成本1000元，計5000000元。借：庫存商品—M產品8000000

—N產品5000000

貸：生產成本—基本生產車間（M產品）8000000

—基本生產車間（N產品）5000000財務會計-存貨全文共105頁，當前為第80頁。（二）結轉商品銷售成本借：主營業務成本貸：庫存商品——X商品案例：P1123-43企業銷售產品，可采用加權平均法、先進先出法、移動加權平均法、個別計價法確定發出的商品成本。若采用計劃成本法進行核算，需結轉銷售產品的材料成本差異。財務會計-存貨全文共105頁，當前為第81頁。案例：A公司月末匯總的發出商品中，當月已實現銷售的M產品有2500臺，N產品1500臺。該月M產品的實際單位成本為4000元，N產品的實際成本為1000元。借：主營業務成本11500000

貸：庫存商品——M產品10000000

——N產品1500000財務會計-存貨全文共105頁，當前為第82頁。某制造企業9月L產品收發如下：（1）期初結存L產品2000臺，實際單位成本為1000元。（2）15日，完工入庫產品一批，共1500件，實際總成本為1800000元。（3）24日，銷售L產品1000件；26日，銷售L 產品1200件。要求：結轉L產品完工成本及銷售成本（產品發出按加權平均法計價）。練習：財務會計-存貨全文共105頁，當前為第83頁。第六節存貨的清查一、清查方法：實地盤點二、存貨清查結果的處理存貨實有數賬面結存數核對存貨應當定期盤點，每年至少盤點一次。不符盤盈盤虧實存>賬存實存<賬存財務會計-存貨全文共105頁，當前為第84頁。

存貨清查賬實不符查明原因批準處理（應在期末結結賬前處理完畢）盤盈的沖減管理費用批準處理后一般經營損失部分管理費用盤虧的凈損失

非常損失部分營業外支出批準處理前待處理財產損溢（定額損耗、日常收發計量錯誤）三、存貨清查的會計核算賬戶設置：“待處理財產損溢”賬戶財務會計-存貨全文共105頁，當前為第85頁。批準處理前：借:原材料、庫存商品等存貨賬戶貸：待處理財產損溢批準處理后：借：待處理財產損溢貸：管理費用等案例：P1253-571、存貨盤盈的會計核算財務會計-存貨全文共105頁，當前為第86頁。練習：1、甲公司在財產清查中盤盈J材料1000千克，實際單位成本60元，經查屬于材料收發計量方面的錯誤。批準前處理：借：原材料—J材料60000

貸：待處理財產損溢60000批準后處理：借：待處理財產損溢60000

貸：管理費用60000財務會計-存貨全文共105頁，當前為第87頁。2、存貨盤虧及毀損的會計核算批準處理前：借：待處理財產損溢貸：有關存貨賬戶材料成本差異（計劃成本法下）應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）企業存貨盤虧、毀損的金額，包括該存貨購入時支付的增值稅。財務會計-存貨全文共105頁，當前為第88頁。批準處理后：借：原材料（殘料價值）其他應收款（保險及過失人的賠償）管理費用（凈損失屬于一般經營損失部分）營業外支出（凈損失屬于非常損失部分）貸：待處理財產損溢——待處理流動資產損溢（賬戶余額）案例：P1263-583-59財務會計-存貨全文共105頁，當前為第89頁。練習：1、甲公司在存貨清查時盤虧K材料500千克，實際單位成本為200元，經查屬一般經營損失。批準前處理：借：待處理財產損溢100000

貸：原材料100000批準后處理：借：管理費用60000

貸：待處理財產損溢60000財務會計-存貨全文共105頁，當前為第90頁。練習：2、甲公司在財產清查時發現毀損L材料300千克，實際單位成本為100元。經查屬保管員過失造成，按規定由其個人賠款20000元，殘料已辦理入庫，價值2000元，假設不考慮相關稅費。批準前處理：借：待處理財產損溢30000

貸：原材料30000財務會計-存貨全文共105頁，當前為第91頁。批準后處理：（1）由過失人賠償部分借：其他應收款—保管員20000

貸：待處理財產損溢20000（2）殘料入庫借：原材料—L材料2000

貸：待處理財產損溢2000（3）材料毀損凈損失借：管理費用8000

貸：待處理財產損溢8000財務會計-存貨全文共105頁，當前為第92頁。練習：甲公司因臺風造成一批材料毀損，實際成本70000元，該批材料進項稅為11900元。根據保險合同，應由保險公司賠償60000元。編制相關處理分錄。財務會計-存貨全文共105頁，當前為第93頁。第七節存貨的期末計量

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