中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第1頁。教學目標：1、知道長期股權投資的范圍；2、能確定長期股權投資的初始投資成本；3、掌握長期股權投資的期末計量；4、能夠運用成本法對長期股權投資進行核算；5、能夠運用權益法對長期股權投資核算；中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第2頁。第一節概述長期股權投資的核算范圍（一）對子公司投資(控制)（二）對合營企業投資（共同控制）（三）對聯營企業投資（重大影響）（四）重大影響以下、在活躍市場中沒有報價、公允價值無法可靠計量的權益性投資中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第3頁。第二節長期股權投資的初始計量長期股權投資在取得時，應按初始投資成本入賬。長期股權投資的初始投資成本，應分別企業合并和非企業合并兩種情況確定。中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第4頁。一、企業合并概述企業合并，是指將兩個或者兩個以上單獨的企業合并形成一個報告主體的交易或事項。1、以合并方式為基礎對企業合并的分類中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第5頁。2.以是否在同一控制下進行企業合并為基礎對企業合并的分類（1）同一控制下的企業合并

參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制非暫時性的，為同一控制下的企業合并。

（2）非同一控制下的企業合并

參與合并的各方合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業合并。

中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第6頁。二、同一控制下的企業合并形成長期股權投資的初始計量

應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。初始投資成本與支付對價的賬面價值之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足沖減的，調整留存收益。中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第7頁。例：ABC公司出資1000萬元，取得了乙公司80%的控股權，假如購買股權時乙公司的賬面凈資產價值為1500萬元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。初始投資成本=1500×80%=120

借：長期股權投資120貸：銀行存款1000資本公積200中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第8頁。三、非同一控制下企業合并基本原則（1）購買方應當按照確定的企業合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。企業合并成本包括購買方付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值以及為進行企業合并發生的各項直接相關費用。

合并成本＝付出資產的公允價值＋直接相關費用（2）支付非貨幣性資產為對價的，所支付的非貨幣性資產在購買日的公允價值與其賬面價值的差額應作為資產處置損益，計入合并當期的利潤表。（3）實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤應作為應收項目處理中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第9頁。例：甲公司出資1000萬元，取得了乙公司80%的控股權，假如購買股權時乙公司的凈資產公允價值為1500萬元，甲、乙公司不受同一方控制。借：長期股權投資1000

貸：銀行存款1000中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第10頁。借：長期股權投資10200累計攤銷800貸：無形資產6400銀行存款1800營業外收入2800例3：Ａ公司于2006年3月31日取得Ｂ公司70％的股權，取得該部分股權后能夠控制Ｂ公司的生產經營決策。為核實Ｂ公司的資產價值，Ａ公司聘請專業資產評估機構對Ｂ公司的資產進行評估，支付評估費用200萬元。合并中，Ａ公司支付的有關資產在購買日的賬面價值與公允價值如下（A和B合并前后不受同一方控制）項目賬面價值公允價值土地使用權（自用）4000（萬元）6400（萬元）專利技術1600（萬元）2000（萬元）銀行存款1600（萬元）1600（萬元）合計7200（萬元）10000（萬元）注：Ａ公司用作合并對價的土地使用權和專利技術原價為6400萬元，至合并日已攤銷800萬元中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第11頁。兩種控制方式的異同：1、同一控制下的控股合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定只須關注被合并方所有者權益賬面價值。長期股權投資初始投資成本與合并方所支付對價的差額調整資本公積或留存收益。中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第12頁。兩種控制方式的異同：2、非同一控制下的控股合并形成的長期股權投資初始投資成本的確定只需關注購買方的合并成本。長期股權投資初始投資成本與被購買方可辨認凈資產公允價值的差額在合并資產負債表中反映。購買方所支付的合并對價的公允價值與賬面價值的差額計入當期損益。中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第13頁。四、企業合并以外的其他方式形成的長期股權投資（一）以支付現金取得的長期股權投資，應當按照實際支付的購買價款作為長期股權投資的初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權投資直接相關的費用、稅金及其他必要支出。企業取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，應作為應收項目處理。中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第14頁。例：甲公司于20×6年2月10日，自公開市場中買入乙公司20%的股份，實際支付價款8000萬元。另外，在購買過程中另外支付手續費等相關費用200萬元。長期股權投資成本

=8000+200=8200（萬元）借：長期股權投資82000000

貸：銀行存款82000000

中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第15頁。（二）以發行權益性證券方式取得的長期股權投資，其成本為所發行權益性證券的公允價值。為發行權益性證券支付的手續費、傭金等應自權益性證券的溢價發行收入中扣除，溢價收入不足的，應沖減盈余公積和未分配利潤。中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第16頁。例：20×6年3月，A公司通過增發3000萬股（每股面值1元）自身的股份取得對B公司20%的股權，按照增發前后的平均股價計算，該3000萬股股份的公允價值為5200萬元。為增發該部分股份，A公司支付了200萬元的傭金和手續費。長期股權投資成本=5200（萬元）傭金手續費由發行溢價沖減借：長期股權投資52000000

貸：股本30000000

資本公積22000000

借：資本公積2000000

貸：銀行存款2000000

中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第17頁。（三）投資者投入的長期股權投資，應當按照投資合同或協議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協議約定價值不公允的除外。中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第18頁。例：2007年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對C公司的長期股權投資投入到A公司。B公司持有的對C公司的長期股權投資的賬面余額為800萬元，未計提減值準備。A公司和B公司投資合同約定的價值為1000萬元，A公司的注冊資本為5000萬元，B公司投資后持股比例為20%。（1）假定合同約定的價值是公允的

借：長期股權投資—C公司（成本）1000

貸：實收資本—B公司1000中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第19頁。（2）假定公允價值為1200萬元

借：長期股權投資1200

貸：實收資本1000

資本公積200

（3）假定公允價值為800萬元

借：長期股權投資800

資本公積200

貸：實收資本1000

中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第20頁。注意：企業無論以何種方式取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的以宣告但尚未領取的現金股利或利潤應作為應收項目單獨核算，不作為取得的長期股權投資的成本。中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第21頁。討論：1、甲、乙兩家公司同屬丙公司的子公司。甲公司于2001年3月1日以發行股票方式從乙公司的股東手中取得乙公司60%的股份。甲公司發行1500萬股普通股股票，該股票每股面值為1元。乙公司在2001年3月1日所有者權益為2000萬，甲公司在2001年3月1日資本公積為180萬元，盈余公積為100萬元，未分配利潤為200萬元。甲公司該項長期股權投資的成本為（）萬元。

A.1200

B.1500

C.1820

D.480

【答案】A

【解析】根據新準則的規定，同一控制下的企業合并，合并方以發行權益性證券作為合并對價的，應當在合并日按照取得被合并方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。

中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第22頁。2、、B兩家公司屬于非同一控制下的獨立公司。A公司于2001年7月1日以本企業的固定資產對B公司投資，取得B公司60%的股份。該固定資產原值1500萬元，已計提折舊400萬元，已提取減值準備50萬元，7月1日該固定資產公允價值為1250萬元。B公司2001年7月1日所有者權益為2000萬元。甲公司該項長期股權投資的成本為（）萬元。

A.1500

B.1050

C.1200

D.1250

【答案】D

【解析】根據新準則的規定，非同一控制下的企業合并，購買方應在購買日按《企業會計準則第20號――企業合并》確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。合并成本其實就是公允價值，是購買方在購買日對作為企業合并對價付出的資產、發生或承擔的負債的公允價值。中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第23頁。第三節長期股權投資核算的成本法教學目標：能夠運用成本法對長期股權投資進行核算

中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第24頁。知識回顧：1、長期股權投資的核算范圍2、長期股權投資的初始計量中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第25頁。

1、2003年1月1日，甲公司出資1000萬，取得了乙公司10%的控股權，假如購買股權時乙公司的賬面凈資產價值為億。借：長期股權投資1000貸：銀行存款1000

中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第26頁。2、甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2007年6月1日，甲公司以銀行存款720萬元取得乙公司所有者權益的80%,同日乙公司所有者權益的賬面價值為1000萬元。借：長期股權投資800貸：銀行存款720

資本公積80中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第27頁。

3、甲公司出資1000萬元，取得了乙公司80%的控股權，假如購買股權時乙公司的凈資產公允價值為1500萬元，甲、乙公司不受同一方控制。借：長期股權投資1000

貸：銀行存款1000中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第28頁。一、成本法的核算范圍1、對子公司投資－－控制2、對被投資單位的影響力在重大影響以下，且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的投資。

中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第29頁。中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第30頁。二、成本法核算

成本法，是指投資按成本計價的方法，成本不變，投資的賬面價值也不變

1、采用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價，除非有追加或收回投資情況，否則不調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第31頁。2、投資企業確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本收回，沖減長期股權投資的成本。中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第32頁。在成本法下，關于現金股利的處理涉及三個賬戶：應收股利、投資收益、長期股權投資

應收股利發生額=被投資單位宣告分派的現金股利或利潤*持股比例中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第33頁。

(1).通常情況下，投資企業在取得投資當年自被投資單位分得的現金股利或利潤應作為投資成本的收回。

借：應收股利貸：長期股權投資

中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第34頁。

(2).投資年度以后分得現金股利或利潤時，應先判斷投資時點至分配時點累計分配的利潤是否大于投資后累計實現的利潤，即是否存在“超分利潤”。

中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第35頁。具體可按以下公式計算：應沖減初始投資成本的金額=【投資后至本年末止被投資單位累計分派的現金股利或利潤—投資以后至上年末止被投資單位累計實現的凈損益】×投資企業的持股比例—投資企業已沖減的初始投資成本如果結果小于零呢？應確認的投資收益=投資企業當年獲得的利潤或現金股利—應沖減初始投資成本的金額應收股利的累計數—投資后應得凈利的累計數中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第36頁。

甲公司20×3年1月1日以800萬元的價格購入乙公司3%的股份，購買過程中另支付相關稅費3萬元。乙公司為一家未上市的民營企業，其股權不存在明確的市場價格。甲公司在取得該部分投資后，未以任何方式參與被投資單位的生產經營決策。甲公司在取得投資以后，被投資單位實現的凈利潤及利潤分配情況如下（單位：元）：

年度被投資單位實現凈利潤當年度宣告分派利潤

20×3年1000萬元900萬元

20×4年2000萬元1600萬元

注：乙公司20×3年度分派的利潤屬于對其20×2年度及其以前年度實現凈利潤的分配。

中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第37頁。（1）20×3年取得投資時

借：長期股權投資803

貸：銀行存款803

（2）當年度被投資單位分派的900萬元利潤屬于對其在20×2年及其以前年度已實現利潤的分配，甲公司按持股比例取得27萬元.該部分金額已包含在其投資成本中，應沖減投資成本。

借：應收股利900×3%＝27

貸：長期股權投資27

中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第38頁。（3）20×4年從乙公司取得利潤

投資后被投資企業累計實現利潤＝1000萬元

投資后被投資企業累計分配利潤＝900＋1600＝2500萬元

超分利潤＝2500－1000＝1500萬元

投資企業累計應沖減投資成本＝1500×3%＝45萬元

由于上年分配時已經沖減27萬元，故本次需要沖減45-27＝18萬元

借：應收股利48

貸：長期股權投資18

投資收益30

中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第39頁。【延伸思考】

1.假設2005年分配利潤1000萬元，應如何進行賬務處理？

投資后被投資企業累計實現利潤＝1000＋2000＝3000萬元

投資后被投資企業累計分配利潤＝900＋1600＋1000＝3500萬元

超分利潤＝500萬元

投資企業累計應沖減成本＝500×3%＝15萬元

由于前2年已經累計沖減了45萬元，故應恢復45-15＝30萬元

中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第40頁。借：應收股利30

長期股權投資30

貸：投資收益60

中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第41頁。2.假設2005年分配500萬元，應如何進行賬務處理？

超分利潤＝0

累計應沖減成本＝0

由于前2年沖減了45萬元，故應恢復45萬元。會計分錄：

借：應收股利15

長期股權投資45

貸：投資收益60

中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第42頁。討論：A公司2007年1月1日，以銀行存款購入C公司10%的股份，并準備長期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現金股利100000元，C公司2007年實現凈利潤400000元。20007年5月2日宣告發放現金股利時，投資企業按投資持股比例計算的份額應沖減投資成本。若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現金股利300000元中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第43頁。若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現金股利450000元若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現金股利360000元若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現金股利200000元中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第44頁。第四節長期股權投資核算的權益法一、權益法核算的范圍

1、對合營企業投資－－共同控制

2、對聯營企業投資－－重大影響中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第45頁。二、權益法的運用（一）投資成本的調整

初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本；長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，（營業外收入），同時調整長期股權投資的成本。中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第46頁。例：A企業于20×5年1月取得B公司30%的股權，實際支付價款3000萬元。取得投資時被投資單位賬面所有者權益的構成如下（假定該時點被投資單位各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同，單位：萬元）

實收資本3000

資本公積2400

盈余公積600

未分配利潤1500

所有者權益總額7500

假定在B公司的董事會中，所有股東均以其持股比例行使表決權。A企業在取得對B公司的股權后，派人參與了B公司的生產經營決策。因能夠對B公司的生產經營決策施加重大影響，A企業對該投資按照權益法核算。在取得投資時點上，A企業應進行的賬務處理為：

中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第47頁。借：長期股權投資30000000

貸：銀行存款30000000

長期股權投資的成本3000萬元大于取得投資時點上應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額2250萬元（7500×30%），不對其賬面價值進行調整。假定上例中取得投資時點上的被投資單位凈資產公允價值為12000萬元，A企業按持股比例30%計算確定應享有3600萬元，則初始投資成本與應享有被投資單位凈資產公允價值份額之間的差額600萬元應計入取得投資當期的損益。

借：長期股權投資36000000

貸：銀行存款30000000

營業外收入6000000

中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第48頁。討論：

1、A公司以2000萬元取得B公司30％的權，取得投資時被投資單位可辨認凈資產的公允價值為6000萬元。如A公司能夠對B公司施加重大影響，則A公司應進行的會計處理為：

2、甲企業2003年初出資35萬元購買乙公司的25%的股份，具有重大影響。購買日乙公司的凈資產公允價值為100萬元。

中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第49頁。1、借：長期股權投資20000000

貸：銀行存款20000000

2、借：長期股權投資350000

貸：銀行存款350000同時：借：長期股權投資50000

貸：營業外收入50000中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第50頁。（二）投資損益的確認（1）基本原則

投資企業取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈損益的份額，確認投資損益并調整長期股權投資的賬面價值。投資企業按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。

中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第51頁。中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第52頁。（2）被投資企業損益調整

投資企業在確認應享有被投資單位實現的凈損益的份額時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈利潤進行調整后確認。

比如，以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應按其差額對被投資單位凈損益進行調整，并按調整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關調整時，應當考慮具有重要性的項目。

中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第53頁。值得注意的是，存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益，但應當在附注中說明這一事實及其原因。

1）無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值；

2）投資時被投資單位可辨認資產等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小；

3）其他原因導致無法對被投資單位凈損益進行調整。

中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第54頁。主要調整：固定資產、無形資產的折舊額或攤銷額特殊情況：可以不調整，但需說明（1）無法取得投資時的公允價值，（2）公允價值與賬面價值的差額較小的，（3）其他原因導致無法對被投資單位凈損益進行調整的。中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第55頁。例：某投資企業于20×6年1月1日取得聯營企業30％的股權，取得投資時被投資單位的固定資產公允價值為1200萬元，賬面價值為600萬元，固定資產的預計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位20×6年度利潤表中凈利潤為500萬元。中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第56頁。資料：

被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產折舊費用為60萬元，如按照取得投資時點上固定資產的公允價值計算確定的折舊費用應為120萬元。假定不考慮所得稅影響。中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第57頁。解析：(1）現行制度確定的當期投資收益

150=（500×30％）萬元;（2）按該固定資產公允價值計算的凈利潤

440=（500-60）萬元（3）新準則確認的當期投資收益

132=（440×30％）萬元。中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第58頁。（三）超額虧損的確認

投資企業確認被投資單位發生的凈虧損，應當以長期股權投資的賬面價值以及其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益減記至零為限，投資企業負有承擔額外損失義務的除外。

企業存在其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益項目以及負有承擔額外損失義務的情況下，在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應當按照以下順序進行處理：

中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第59頁。1.首先減記長期股權投資的賬面價值2.其他實質構成凈投資長期權益項目3.合同或協議約定的其他責任義務4.按上述順序已確認投資損失外仍有額外損失的，應在賬外備查登記。中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第60頁。被投資單位以后期間實現盈利的按上述相反順序處理，減記已確認的預計負債的賬面余額、恢復長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第61頁。例：甲企業持有乙企業40%的股權，2006年12月31日投資的賬面價值2000萬元。乙企業2007年虧損3000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同則：甲企業2007年應確認投資損失1200萬元長期股權投資賬面價值降至800萬元。中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第62頁。解析：（1）如果乙企業當年度的虧損額為6000萬元，當年度甲企業應分擔損失2400萬元。長期股權投資賬面價值減至0。（400萬未確認損失記入備查賬）

借：投資收益2000

貸:長期股權投資2000

中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第63頁。（2）如果甲企業賬上有應收乙企業長期應收款800萬元，則應進一步確認損失

借：投資收益400

貸：長期應收款400中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第64頁。（3）如果乙企業當年度的虧損額為8000萬，當年度甲企業應分擔損失3200萬元。在（2）的基礎上，甲按合同規定應承擔的額外義務為200萬元。借：投資收益2000+800+200

貸：長期股權投資2000+800

預計負債200備查賬：200萬元未確認投資損失中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第65頁。（四）除凈損益以外

其他所有者權益變動

在持股比例不變的情況下按照持股比例與被投資單位除凈損益以外其他所有者權益的變動額計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值（所有者權益其他變動）增加或減少資本公積（其他資本公積）中級會計實務第五章長期股權投資中級會計實務第五章長期股權投資全文共74頁，當前為第66頁。三、長期股權投資的處置處置長期股權