《民間非營利組織的會計制度》及納稅培訓————主講人武濤大連永佳會計師事務所“不以營利為目的，要求合理回報”是各社會力量辦學的宗旨并且寫入辦學章程。因為“不以營利為目的”，所以，社會民辦學校是典型的民間非營利組織，在會計制度的選擇上應采用《民間非營利組織會計制度》，而不適用于《企業會計制度》。也正因為“要求合理回報”，所以我們就會存在收入，發生納稅義務，必須依法納稅。一、民間非營利組織會計核算的基礎及原則

1、核算基礎：權責發生制（工會群團組織為“收付實現制”）

2、核算原則：①一般性原則——客觀性、可比性、一貫性；

②質量性原則——相關性、及時性、明晰性；

③計量要求——配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則；④體現會計慣例修正性原則——謹慎性、重要性、實質重于形式。二、民間非營利組織會計科目的運用（一）民間非營利組織會計制度——會計科目一、資產類1001現金1002銀行存款1009其他貨幣資金1101短期投資1102短期投資跌價準備1111應收票據1121應收賬款1122其他應收款1131壞賬準備1141預付賬款1201存貨1202存貨跌價準備1301待攤費用1401長期股權投資1402長期債權投資1421長期投資減值準備1501固定資產1502累計折舊1505在建工程1506文物文化資產1509固定資產清理1601無形資產1701受托代理資產二、負債類2101短期借款2201應付票據2202應付賬款2203預收賬款2204應付工資2206應交稅金2209其他應付款2301預提費用2401預計負債2501長期借款2502長期應付款2601受托代理負債三、凈資產類3101非限定性凈資產3102限定性凈資產四、收入費用類4101捐贈收入4201會費收入4301提供服務收入4401政府補助收入4501商品銷售收入4601投資收益4901其他收入5101業務活動成本5201管理費用5301籌資費用5401其他費用（二）部分會計科目講解資產類及負債類大部分會計科目的應用與《企業會計制度》大同小異，在此只略講文物文化資產和受托代理資產，其余不再贅述。資產類1506文物文化資產文物文化資產是指用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等。文物文化資產的主要賬務處理如下：（一）文物文化資產在取得時，應當按照取得時的實際成本入賬。取得時的實際成本包括買價、包裝費、運輸費、交納的有關稅金等相關費用，以及為使文物文化資產達到預定可使用狀態前所必要的支出。具體如下：1.外購的文物文化資產，按照實際支付的買價、相關稅費以及為使文物文化資產達到預定可使用狀態前發生的可直接歸屬于該文物文化資產的其他支出（如運輸費、安裝費、裝卸費等），借記本科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。如果以一筆款項購入多項沒有單獨標價的文物文化資產，按照各項文物文化資產公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項文物文化資產的入賬價值。2.接受捐贈的文物文化資產，按照所確定的成本，借記本科目，貸記“捐贈收入”科目。（二）出售文物文化資產，文物文化資產毀損或者以其他方式處置文物文化資產時，按照所處置文物文化資產的賬面余額，借記“固定資產清理”科目，貸記本科目。民間非營利組織對文物文化資產應當定期或者至少每年實地盤點一次。對盤盈、盤虧的文物文化資產，應當及時查明原因，并根據管理權限，報經批準后，在期末前結賬處理完畢：（一）如為文物文化資產盤盈，按照其公允價值，借記本科目，貸記“其他收入”科目。（二）如為文物文化資產盤虧，按照固定資產賬面余額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償等后的金額，借記“管理費用”科目，按照可以收回的保險賠償和過失人賠償等，借記“現金”、“銀行存款”、“其他應收款”等科目，按照文物文化資產的賬面余額貸記本科目。1701受托代理資產——民辦學校一般不會涉及本科目核算民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業務而收到的資產。與“受托代理負債“相對應。受托代理資產的主要賬務處理如下：（一）收到受托代理資產時，按照應確認的入賬金額，借記本科目，貸記“受托代理負債”科目。（二）轉贈或者轉出受托代理資產，按照轉出受托代理資產的賬面余額，借記“受托代理負債”科目，貸記本科目。2、負債類月末結轉：借：提供服務收入——非限定性收入100000貸：非限定性凈資產1000004401政府補助收入政府補助收入應當按照是否存在限定區分為非限定性收入和限定性收入設置明細科目，進行明細核算。如果資產提供者對資產的使用設置了時間限制或者（和）用途限制，則所確認的相關收入為限定性收入；除此之外的其他所有收入，為非限定性收入。政府補助收入的主要賬務處理如下：（一）接受的政府補助，按照應確認的金額，借記“現金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目“限定性收入”或“非限定性收入”明細科目。對于接受的附條件政府補助，如果民間非營利組織存在需要償還全部或部分政府補助資產或者相應金額的現時義務時（比如因無法滿足政府補助所附條件而必須退還部分政府補助時），按照需要償還的金額，借記“管理費用”科目，貸記“其他應付款”等科目。（二）如果限定性政府補助收入的限制在確認收入的當期得以解除，應當將其轉為非限定性捐贈收入，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記本科目“非限定性收入”明細科目。（三）期末，將本科目各明細科目的余額分別轉入限定性凈資產和非限定性凈資產，借記本科目“限定性收入”明細科目，貸記“限定性凈資產”科目，借記本科目“非限定性收入”明細科目，貸記“非限定性凈資產”科目。期末結轉后，本科目應無余額。例2：星星藝術學校2008年2月收到用于幫助特困生的政府補助80000元，存入銀行。借：銀行存款80000貸：政府補助收入——限定性收入80000月末結轉：借：政府補助收入——限定性收入80000貸：限定性凈資產800004901其他收入一、本科目核算民間非營利組織除捐贈收入、會費收入、提供服務收入、商品銷售收入、政府補助收入、投資收益等主要業務活動收入以外的其他收入，如確實無法支付的應付款項、存貨盤盈、固定資產盤盈、固定資產處置凈收入、無形資產處置凈收入等。二、其他收入的主要賬務處理舉例如下：（一）現金、存貨、固定資產等盤盈的，根據管理權限報經批準后，借記“現金”、“存貨”、“固定資產”、“文物文化資產”等科目，貸記本科目“非限定性收入”明細科目，如果存在限定性其他收入，應當貸記本科目“限定性收入”明細科目。（二）對于固定資產處置凈收入，借記“固定資產清理”科目，貸記本科目。（三）對于無形資產處置凈收入，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照該項無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目，按照其差額，貸記本科目。（四）確認無法支付的應付款項，借記“應付賬款”等科目，貸記本科目。（五）在非貨幣性交易中收到補價情況下應確認的損益，借記有關科目，貸記“其他收入”科目。（六）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記本科目，貸記“非限定性凈資產”科目。如果存在限定性的其他收入，則將其金額轉入限定性凈資產，借記本科目，貸記“限定性凈資產”科目。三、本科目應當按照其他收入種類設置明細賬，進行明細核算四、期末結轉后，本科目應無余額。5101業務活動成本本科目核算民間非營利組織為了實現其業務活動目標、開展其項目活動或者提供服務所發生的費用。可以理解為《企業會計制度》下的主營業務成本、主營業務稅金及附加、營業費用三大項合計。業務活動成本的主要賬務處理如下：（一）發生的業務活動成本，借記本科目，貸記“現金”、“銀行存款”、“存貨”、“應付賬款”“應交稅金”等科目。（二）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記“非限定性凈資產”科目，貸記本科目。期末結轉后，本科目應無余額。仍以例1為例：星星藝術學校2008年1月應納營業稅3000元，城建稅210元，教育費附加90元，地方教育費30元。借：業務活動成本3330貸：應交稅金—應交營業稅3000應交城建稅210教育費附加90地方教育費30實際納稅時：借：應交稅金貸：銀行存款。月末結轉：借：非限定性凈資產3330貸：業務活動成本33305201管理費用核算民間非營利組織為組織和管理其業務活動所發生的各項費用。包括民間非營利組織董事會（或者理事會或者類似權力機構）經費和行政管理人員的工資、獎金、津貼、福利費、住房公積金、住房補貼、社會保障費、離退休人員工資與補助，以及辦公費、水電費、郵電費、物業管理費、差旅費、折舊費、修理費、無形資產攤銷費、存貨盤虧損失、資產減值損失、因預計負債所產生的損失、聘請中介機構費和應償還的受贈資產等。管理費用的主要賬務處理與《企業會計制度》下的賬務處理基本相同，不再贅述。期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記本科目，貸記“非限定性凈資產”科目。期末結轉后，本科目應無余額。5301籌資費用核算民間非營利組織為籌集業務活動所需資金而發生的費用，包括民間非營利組織獲得捐贈資產而發生的費用以及應當計入當期費用的借款費用、匯兌損失（減匯兌收益）等。為了獲得捐贈資產而發生的費用包括舉辦募款活動費，準備、印刷和發放募款宣傳資料費以及其他與募款或者爭取捐贈有關的費用。籌資費用的主要賬務處理如下：（一）發生的籌資費用，借記本科目，貸記“預提費用”、“銀行存款”、“長期借款”等科目。發生的應沖減籌資費用的利息收入、匯兌收益，借記“銀行存款”、“長期借款”等科目，貸記本科目。（二）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記“非限定性凈資產”科目，貸記本科目。期末結轉后，本科目應無余額。5401其他費用本科目核算民間非營利組織發生的、無法歸屬到上述業務活動成本、管理費用或者籌資費用中的費用，包括固定資產處置凈損失、無形資產處置凈損失、發生的所得稅費用等。其他費用的主要賬務處理如下：（一）發生的固定資產處置凈損失，借記本科目，貸記“固定資產清理”科目。（二）發生的無形資產處置凈損失，按照實際取得的價款，借記“銀行存款”等科目，按照該項無形資產的賬面余額，貸記“無形資產”科目，按照其差額，借記本科目。（三）發生所得稅納稅義務時，借記本科目，貸記“應交稅金”科目（四）期末，將本科目的余額轉入非限定性凈資產，借記“非限定性凈資產”科目，貸記本科目。期末結轉后，本科目應無余額。三、民間非營利組織會計報表民間非營利組織的會計報表主要包括：資產負債表、業務活動表、和現金流量表。其中業務活動表相當于企業會計準則的利潤表，其編制原理和企業會計準則的會計報相同。具體情況見后附報表。資產負債表會民非01表編制單位：年月日單位：元資產行次年初數期末數負債和凈資產行次年初數期末數流動資產：流動負債：貨幣資金1短期借款61短期投資2應付款項62應收款項3應付工資63預付賬款4應交稅金65存貨8預收賬款66待攤費用9預提費用71一年內到期的長期債權投資15預計負債72其他流動資產18一年內到期的長期負債74流動資產合計20其他流動負債78流動負債合計80長期投資：長期股權投資21長期負債：長期債權投資24長期借款81長期投資合計30長期應付款84其他長期負債88固定資產：長期負債合計90固定資產原價31減：累計折舊32受托代理負債：固定資產凈值33受托代理負債91在建工程34文物文化資產35負債合計100固定資產清理38固定資產合計40無形資產：無形資產41凈資產：非限定性凈資產101受托代理資產：限定性凈資產105受托代理資產51凈資產合計110資產總計60負債和凈資產總計120

業務活動表會民非02表編制單位：年月單位：元項目行次本月數本年累計數非限定性限定性合計非限定性限定性合計一、收入其中：捐贈收入1會費收入2提供服務收入3商品銷售收入4政府補助收入5投資收益6其他收入9收入合計11二、費用（一）業務活動成本12其中：13141516（二）管理費用21（三）籌資費用24（四）其他費用28費用合計35三、限定性凈資產轉為非限定性凈資產40四、凈資產變動額（若為凈資產減少額，以“-”號填列）45現金流量表會民非03表編制單位：年度單位：元項目行次金額一、業務活動產生的現金流量：接受捐贈收到的現金1收取會費收到的現金2提供服務收到的現金3銷售商品收到的現金4政府補助收到的現金5收到的其他與業務活動有關的現金8