淺析國際避稅

摘要:國際避稅是國際社會普遍存在的現(xiàn)象之一。隨著經(jīng)濟的迅速發(fā)展，國際避稅形式越來越多樣化，手段也越來越隱蔽。鑒于目前國際避稅的嚴(yán)峻形勢，應(yīng)當(dāng)從國內(nèi)、國際兩個方面采取反避稅措施，防范和打擊國際避稅。

關(guān)鍵詞:國際避稅；反避稅；國際稅收協(xié)定；國際合作

一、國際避稅的概念

國際避稅，采用國內(nèi)通用的觀點，是指跨國納稅人利用各國稅收法律以及國家間稅收協(xié)定規(guī)定的差別、漏洞和缺陷，通過變更其住所地或經(jīng)營地點、經(jīng)營方式以及人和財產(chǎn)跨越稅境的流動、非流動等合法手段，最大限度的減輕或規(guī)避納稅義務(wù)的行為。

二、國際避稅的主要方式和手段

根據(jù)避稅主體的不同，我們把國際避稅分為自然人避稅和公司企業(yè)避稅兩種：

1.自然人避稅

目前大多數(shù)國家都實行的是以居民稅收管轄權(quán)和來源地稅收管轄權(quán)相結(jié)合的國際稅收管轄權(quán)原則。在實行居民稅收管轄權(quán)原則時，對自然人是否可以行使該管轄權(quán)，主要取決于該國確定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)是如何規(guī)定的。目前，世界各國確定居民身份的標(biāo)準(zhǔn)主要包括國籍標(biāo)準(zhǔn)和戶籍標(biāo)準(zhǔn)。在運用國籍標(biāo)準(zhǔn)的國家，國籍是確定其公民身份的主要證明，在該標(biāo)準(zhǔn)下的國際避稅主要體現(xiàn)在跨國自然人可以通過變更國籍、轉(zhuǎn)移或規(guī)避高稅國的公民身份，從而擺脫公民稅收管轄權(quán)的制約，消除居民稅收管轄權(quán)下其所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的無限納稅義務(wù)；在使用戶籍標(biāo)準(zhǔn)的國家，住所、居所、居住時間等都是構(gòu)成無限納稅義務(wù)的聯(lián)接因素。由于這三個因素的同時存在，其本身就為跨國納稅人進行國際避稅提供了便利，又加上各國對“居民”定義的不同規(guī)定，客觀上也為國際避稅提供了條件。跨國公司企業(yè)避稅

轉(zhuǎn)讓定價避稅。轉(zhuǎn)讓定價方式避稅是指跨國納稅人人為的壓低本國境內(nèi)公司向境外有關(guān)公司銷售貨物、貸款、服務(wù)、租賃以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等業(yè)務(wù)的收入或費用的分配標(biāo)準(zhǔn)，或者是有意的提高境外公司向本國境內(nèi)有關(guān)公司銷售貨物、貸款、服務(wù)、租賃等業(yè)務(wù)的收入或費用的分配標(biāo)準(zhǔn)，使本國公司的利潤轉(zhuǎn)移集中到低稅國家或地區(qū)的有關(guān)公司，從而達到國際避稅的目的。表現(xiàn)形式主要有貨物購銷中的轉(zhuǎn)讓定價、融通資金中的轉(zhuǎn)讓定價、勞務(wù)提供中的轉(zhuǎn)讓定價、有形財產(chǎn)中的轉(zhuǎn)讓定價、無形財產(chǎn)使用與轉(zhuǎn)讓中的轉(zhuǎn)讓定價等等。

濫用國際稅收協(xié)定進行避稅。濫用國際稅收協(xié)定進行避稅是指本無資格享受某一特定的稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的非締約國居民，為獲取該稅收協(xié)定中規(guī)定的優(yōu)惠待遇，通過在協(xié)定的締約國一方境內(nèi)設(shè)立一個具有該國居民身份的公司或直接利用雙邊關(guān)系設(shè)置低股權(quán)控股公司，從而間接地享受了該稅收協(xié)定提供的優(yōu)惠待遇，減輕或避免了其跨國所得本應(yīng)承擔(dān)的納稅義務(wù)。

利用資本弱化進行避稅。資本弱化是指跨國公司通過調(diào)整外國子公司股權(quán)與債權(quán)的比重，降低股本的比重，提高貸款的比重，把股權(quán)轉(zhuǎn)變?yōu)閭鶛?quán)，把投資轉(zhuǎn)換為貸款，把股息轉(zhuǎn)變?yōu)槔ⅲ瑥亩构杀局袀鶆?wù)資本的比例非正常的高于權(quán)益資本的比例，從而達到逃避企業(yè)所得稅的目的。

利用電子商務(wù)進行避稅。電子商務(wù)的便捷性和高流通性為跨國公司操縱利潤、規(guī)避稅收提供了更大的便利；其隱蔽性特征也使得稅收征管、稽查和審計極難操作；同時，電子商務(wù)對一些傳統(tǒng)稅收概念的數(shù)字化模糊定位，也是造成避稅的原因之一。

利用國際避稅地的避稅問題。關(guān)于國際避稅地有肯定說和否定說兩種理論。目前，大多數(shù)國家和包括經(jīng)合組織、聯(lián)合國等在內(nèi)的國際組織都對避稅表明了鮮明的反避稅立場。利用國際避稅地進行避稅的常見手段主要有虛設(shè)機構(gòu)避稅和信托避稅兩種。

三、反國際避稅的措施

1.國內(nèi)法上的措施

針對目前國際上避稅、逃稅十分猖獗的現(xiàn)象，各國紛紛采取措施來防范國際避稅、逃稅。為了防范和打擊跨國納稅人利用避稅港進行避稅，美國于1962年制定了避稅港對策稅制，隨之西方國家紛紛效仿。其主要內(nèi)容包括，明確稅法適用的避稅港；明確稅法適用的納稅人；明確稅法適用的課稅對象；明確對稅法適用對象的制約措施。20世紀(jì)80年代末90年代初美國推出了預(yù)約定價的協(xié)議，減少了轉(zhuǎn)讓定價處理中的不確定性。我國也對轉(zhuǎn)讓定價問題做出了相關(guān)規(guī)定，但是內(nèi)容過于籠統(tǒng)，不夠明確，可操作性較差。國際社會的反避稅問題

簽訂國家間的稅收協(xié)定，加強國際間的合作與交流。隨著社會經(jīng)濟的國際化和跨國公司活動規(guī)模的迅速擴大，各國的經(jīng)貿(mào)往來日趨密切，單純依靠本國力量進行反避稅斗爭的難度越來越大，這就需要簽訂雙邊或多邊稅收協(xié)定，加強國際間合作，以便更有效的防范和應(yīng)對國際避稅現(xiàn)象。

將稅收征管與納稅人之間利益的對抗轉(zhuǎn)變?yōu)槔婀蚕怼８鲊悇?wù)機關(guān)與跨國納稅人之間應(yīng)當(dāng)建立起一種相互合作、共贏的機制，即跨國納稅人依法納稅，各國稅務(wù)機關(guān)依法征稅并為跨國納稅人提供優(yōu)質(zhì)的服務(wù)，跨國納稅人更好地依法納稅。

加強國際反避稅隊伍建設(shè)。首先要加強國際反避稅機構(gòu)建設(shè)，一支高效的、專業(yè)化的，致力于國際反避稅任務(wù)的機構(gòu)應(yīng)當(dāng)建立起來；其次要提高人員的素質(zhì)，要有計劃的選送人員重點培訓(xùn)，組織專門培訓(xùn)，提高稅務(wù)工作人員的反避稅能力。

發(fā)揮國際組織的功效。應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮國際組織在調(diào)整國際稅收方面的作用。比如在國際稅收方面，有關(guān)資本的弱化問題，經(jīng)濟合作與發(fā)展組織提倡采用的兩種方法