2022年遼寧省本溪市注冊會計審計知識點匯總（含答案）學校:________班級:________姓名:________考號:________

一、單選題(30題)1.以下有關進一步審計程序的說法中，不正確的是（）。

A.進一步審計程序是在風險評估程序基礎上進一步實施的審計程序

B.進一步審計程序是了解被審計單位及其環境時應實施的必要程序

C.進一步審計程序是針對認定層次的重大錯報風險實施的審計程序

D.進一步審計程序是注冊會計師編制的具體審計計劃的核心內容

2.以下有關注冊會計師對財務報表審計責任一的陳述中不恰當的是（）。

A.合理保證已獲取的審計證據是充分、適當的，為其發表審計意見提供了基礎

B.評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性

C.計劃和實施審計工作以對財務報表是否存在重大錯報提供合理保證

D.對其簽署的審計報告負責

3.根據審計風險模型，下列說法中，不恰當的是（）。

A.注冊會計師應當將審計風險水平降到足夠低，以合理保證財務報表不存在重大錯報

B.注冊會計師在設計進一步審計程序以確定財務報表整體是否不存在重大錯報時，應當從認定層次考慮重大錯報風險

C.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈同向關系

D.在既定的審計風險水平下，可接受的檢查風險水平與認定層次重大錯報風險的評估結果呈反向關系

4.注冊會計師應當對職業活動中獲知的涉密信息保密，以下對保密原則的陳述中，不恰當的是（）。

A.在法律法規允許披露的情況下，會計師事務所經其客戶授權后可以向第三方披露其所獲知的涉密信息

B.禁止會計師事務所利用其獲知的涉密信息為第三方謀取利益

C.注冊會計師在終止與客戶的關系后，仍然應當對其以前獲知的涉密信息保密

D.注冊會計師應當特別警惕無意向其近親屬泄密，對其他密切關系人員無需考慮

5.在審計工作底稿歸檔期間，注冊會計師實施的以下工作中不恰當的是（）。

A.刪除或廢棄部分審計工作底稿

B.對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引

C.對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可

D.追加審計報告前未記錄的并取得項目組一致意見的審計證據

6.注冊會計師檢查被審計單位有關債務重組信息的披露是否恰當時，不正確的表述為()。A.A.債務人應披露債務重組方式

B.債權人應披露債務重組方式

C.債務人應披露因債務重組而確認的營業外收入總額

D.債權人應披露債務重組損失總額

7.

第

7

題

華龍會計師事務所在對西苑股份有限公司2006年度財務報表進行審計，決定把存貨作為重要財務報表項目。在考慮如何對存貨進行審計時，有下列提法，請指出不正確的是（）。

A.對存貨進行監盤是證實存貨是否存在的重要程序

B.對存貨實施監盤是注冊會計師對存貨進行審計時最重要的程序

C.按照存貨正確截止的要求，對于截止至l2月31日已收到購貨發票并登記入賬但未到庫的在途物資，注冊會計師不應納入盤點范圍

D.對存貨進行計價審計，一般采用分層抽樣法

8.ABC會計師事務所2007年11月首次接受委托審計甲公司2007年財務報表。A注冊會計師自2007年一直擔任甲公司(上市公司)財務報表審計的關鍵審計合伙人。ABC會計師事務所通常應當在（）年以前將A注冊會計師輪換出甲公司審計項目組。

A.2012B.2011C.2010D.2009

9.

第

8

題

某公司擬發行5年期債券，每年付息一次，到期一次還本，債券票面金額為1000元，票面利率為10%，市場利率為12%，則債券的發行價格應是（）元。

A.1000B.988C.927.88D.800

10.下列情形中，最有可能導致被審計單位甲公司財務報表不可審的因素是（）。

A.對甲公司會計記錄的可靠性存在重大疑慮

B.甲公司管理層沒有根據變化的情況修改相關的內部控制

C.甲公司管理層凌駕于內部控制之上

D.甲公司管理層沒有清晰區分內部控制要素

11.有關抽樣風險與非抽樣風險的下列表述中，注冊會計師不能認同的是()。A.A.信賴不足風險與誤拒風險降低審計效率

B.信賴過度風險與誤受風險影響審計效果

C.非抽樣風險對審計工作的效率和效果都有影響

D.審計抽樣只與審計風險中的檢查風險相關

12.在編制和歸整審計工作底稿時，注冊會計師應當根據具體情況判斷某一事項是否屬于重大事項，下列有關重大事項的說法中不正確的是()。

A.重大事項中應當包括導致注冊會計師無法進行存貨監盤的情形

B.重大事項中應當包括注冊會計師對收入舞弊的考慮

C.如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論相矛盾或不一致，注冊會計師只要解決該矛盾或不一致的情況即可，無須記錄形成最終結論時如何處理該矛盾或不一致的情況

D.注冊會計師應當及時記錄與管理層、治理層和其他人員對重大事項的討論，包括討論的內容、時間、地點和參加人員等

13.注冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作的前提是（）

A.被審計單位的財務報表不存在重大錯報

B.注冊會計師對財務報表的編制承擔責任

C.管理層已認可并理解其承擔的責任

D.注冊會計師已經開展了初步業務活動

14.關于集團財務報表審計中注冊會計師的責任設定，下列說法不正確的是（）。

A.集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見負有責任

B.組成部分注冊會計師基于集團審計目的對組成部分財務信息執行相關工作，并對所有發現的問題、得出的結論或形成的意見負責

C.對集團財務報表出具的審計報告不可以提及組成部分注冊會計師

D.如果法律法規要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師，審計報告應當指明，這種提及并不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務所對集團審計意見承擔的責任

15.下列各項中，不屬于審計項目初步業務活動的是（）。

A.針對接受或保持客戶關系和業務委托的評估程序

B.確定項目組成員及擬利用的專家

C.評價遵守職業道德守則的情況

D.簽署審計業務約定書

16.關于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，下列說法中，錯誤的是（）。

A.只有在適用的情況下，才需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

B.確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平時，可將與被審計單位所處行業相關的關鍵性披露作為一項考慮因素

C.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應低于財務報表整體的重要性

D.不需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的實際執行的重要性

17.下列會計憑證中屬于原始憑證的是（）。

A.收款憑證B.付款憑證C.轉賬憑證D.收款收據

18.在審計項目合伙人的下列做法中，不違背相關職業道德規范的是（）。

A.編制審計計劃時，基于評估的重大錯報風險較低，壓縮了審計時問

B.實施外勤工作時，因審計收費下降了30％，相應地縮小了審計范圍

C.實施審計程序時，考慮到財務經理的困難，提高了個別認定層次的重要性水平

D.確定審計意見時，為順利續約，將審計報告說明段改為強調事項段

19.在未對總體進行分層的情況下，注冊會計師不宜使用的抽樣方法是（）。

A.均值估計抽樣B.比率估計抽樣C.差額估計抽樣D.概率比例規模抽樣

20.甲注冊會計師作為項目合伙人負責A公司(上市公司)2013年度財務報表審計業務，會計師事務所安排進行獨立的項目質量控制復核，對項目組做出的重大判斷和在準備報告時形成的結論做出客觀評價，以下有關說法中正確的是()。

A.該項復核可以視審計的需要決定是否實施，并非必須要執行

B.在項目質量控制復核過程中，項目質量控制復核人和項目合伙人之間出現了意見分歧，如果項目合伙人并不接受項目質量控制復核人的建議，并且重大事項未得到滿意解決，此時應當在出具的審計報告中充分說明這一事項

C.在選擇人員時，應當選擇不直接參與該審計業務的人員來實施項目質量控制復核

D.為了保證出具審計意見的及時性，項目質量控制復核工作在出具審計報告之后的一星期內完成

21.當財務報表中列報對應數據時，如果以前針對上期財務報表出具了非無保留意見的審計報告，且導致非無保留意見的事項仍未解決，注冊會計師下列處理中不正確的是（）。

A.如果未解決的事項對本期數據的影響或可能的影響不重大，則注冊會計師應當發表非無保留意見的審計報告，并在審計報告中說明由于未解決事項對本期數據和對應數據可比性的影響或可能的影響

B.如果未解決的事項對本期數據的影響或可能的影響是重大的，則注冊會計師應當發表非無保留意見的審計報告

C.如果未解決的事項對本期數據的影響或可能的影響不重大，則注冊會計師應當發表無保留意見的審計報告

D.如果未解決的事項對本期數據的影響或可能的影響是重大的，則注冊會計師發表的審計報告中應同時提及本期數據和對應數據

22.關于審計準則中的“要求”下列說法中，不正確的是（）

A.在某些情況下，注冊會計師需要實施審計準則中的“要求”之外的審計程序，以實現審計準則規定的“目標”

B.審計準則中的“要求"，旨在使注冊會計師能夠實現審計準則規定的“目標”

C.注冊會計師不得偏離審計準則中的“要求”

D.注冊會計師恰當執行審計準則中的“要求”，預期會為其實現目標提供充分的基礎

23.關于評價審計過程中識別出的錯報，下列說法中正確的是()。

A.明顯微小的錯報也需要累積，因為其匯總數有可能會對財務報表產生重大影響

B.抽樣風險和非抽樣風險可能導致某些錯報未被發現

C.收入存在重大高估，同時費用存在重大高估，抵消后對利潤總額和凈利潤的金額影響不大，注冊會計師通常認為財務報表整體不存在重大錯報

D.低于財務報表整體重要性的錯報一定不會被評價為重大錯報

24.在計劃和執行審計工作時集團項目組需要運用重要性。在制定集團總體審計策略時，集團項目組確定的重要性是（）。

A.集團財務報表整體的重要性

B.集團財務報表實際執行的重要性

C.集團財務報表各認定的重要性

D.集團財務報表各項目的重要性

25.某項目投資需要的固定資產投資額為100萬元，無形資產投資10萬元，流動資金投資5萬元，建設期資本化利息2萬元，則該項目的原始總投資為（）萬元。

A.117B.115C.110D.100

26.審計風險取決于重大錯報風險和檢查風險，下列表述中，正確的是（）。

A.在既定的審計風險水平下．注冊會計師應當實施審計程序，將重大錯報風險降至可接受的低水平

B.注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間安排和范圍，并有效執行審計程序，以控制重大錯報風險

C.注冊會計師應當合理設計審計程序的性質、時間安排和范圍，并有效執行審計程序，以消除檢查風險

D.注冊會計師應當獲得認定層次充分、適當的審計證據，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風險對財務報表整體發表意見

27.

第

5

題

納稅人是自然人且轉讓房地產坐落地與其居住地不一致時，在（）稅務機關申報納稅。

A.住所所在地B.房地產坐落地C.辦理過戶手續所在地D.自行選擇納稅地點

28.下列關于實收資本的表述中不正確的是()。

A.實收資本是企業按章程或合同、協議的規定，接受投資者投入企業的資本

B.當實收資本比原注冊資金增加或減少20％時，應持資金使用證明或驗資證明，向原登記主管機關申請變更登記

C.實收資本是指公司向公司登記機關登記的出資額

D.實收資本的構成比例是企業進行利潤或股利分配的主要依據

29.執行2017年度審計業務時，廣蒙注冊會計師因長江公司不提供客戶資料導致應收賬款審計范圍受到重大限制而發表了保留意見。執行2018年度審計業務時，獲取的證據表明2017年末所有應收賬款均已收回。則編制2018年度財務報表的審計報告時，廣蒙注冊會計師應當（）A.不在審計報告中提及之前發表的保留意見

B.在強調事項段中說明對應數據審計范圍已不受限

C.在意見段中指明應收賬款期初余額可能存在錯報

D.應收賬款的對應數據審計范圍受到限制而發表保留意見

30.“負債類”賬戶的本期減少數和期末余額分別反映在（）。

A.借方和借方B.貸方和借方C.借方和貸方D.貸方和貸方

二、多選題(20題)31.在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊動機或壓力的有（）。

A.難以應對技術變革、產品過時、利潤率調整等因素的急劇變化

B.被審計單位管理層在被審計單位中擁有重大經濟利益

C.會計人員、內部審計人員或信息技術人員不能勝任而頻繁更換

D.管理層過于關注保持或提高被審計單位的股票價格或利潤趨勢

32.<2>在識別重大錯報風險時，注冊會計師應當關注下列（）事項和情況可能表明被審計單位存在重大錯報風險。

A.在經濟環境不穩定的國家或地區開展業務，行業環境發生變化

B.在高度波動的市場開展業務，供應鏈發生變化

C.在嚴厲、復雜的監管環境中開展業務，融資能力受到限制

D.持續經營和資產流動性出現問題，包括重要客戶流失

33.下列關于經營風險的說法中，正確的有（）

A.所有經營風險都會導致重大錯報

B.注冊會計師應識別或評估所有經營風險

C.多數經營風險都會影響財務報表

D.了解經營風險有助于識別重大錯報風險

34.

第

11

題

在單一方案決策過程中，與凈現值評價結論可能發生矛盾的評價指標有（）。

A.現值指數B.會計收益率C.內含報酬率D.投資回收期

35.

第

29

題

下列各項中，符合稅務行政訴訟條件的是（）。

A.原告是行政管理相對方(公民、法人和其他組織)

B.被告是作出具體行政行為的行政機關工作人員

C.原告提起訴訟是由于認為行政機關的具體行政行為侵犯其合法權

D.必須是在法律、法規規定的期限內向有管轄權的人民法院起訴

36.

根據材料回答16～18題。

己注冊會計師負責F公司2008年度財務報表審計，在遇到下列情形時，請代為做出正確的判斷。

第

16

題

注冊會計師應對舞弊導致的重大錯報風險的基本思路，在于適當的調整或改變擬實施審計程序的性質、時間和范圍，提高審計程序的效果和審計證據的說服力。以下屬于注冊會計師對審計程序性質的調整有（）。

A.原先僅對期末發生的某類交易實施測試，現在決定增加對所審計期間的期初發生的該類交易測試

B.原先僅準備檢查文件記錄，現在決定實施函證

C.原先僅準備抽取大額的應收賬款進行函證.現在決定對全部的應收賬款實施函證

D.原先只準備對固定資產的賬面記錄實施程序，現在決定進行實地觀察和檢查

37.大元會計師事務所擬承接某集團財務報表審計業務。集團項目合伙人在考慮承接業務時，如果認為由于該管理層施加的限制，使集團項目組不能獲取充分、適當的審計證據，由此產生的影響可能導致對集團財務報表無法表示意見，集團項目合伙人應當采取的措施不恰當的有（）

A.考慮變更審計業務為審閱業務

B.與前任集團審計項目組溝通

C.拒絕接收審計業務委托或解除業務約定

D.如果法律法規禁止注冊會計師拒絕接收業務委托，則對集團財務報表發表無法表示意見

38.

第

34

題

在與治理層溝通A注冊會計師的責任時。下列表述中正確的有（）。

39.如果注冊會計師計劃在確定實施審計程序的性質、時間安排和范圍時利用內部審計人員的工作，應就（）事項與內部審計人員達成一致意見。

A.內部審計工作的時間安排

B.內部審計涵蓋的范圍

C.對所執行工作的記錄

D.復核和報告程序

40.

第

16

題

租賃存在的主要原因有（）。

A.通過租賃可以減稅

B.購買比租賃有著更高的交易成本

C.節稅是短期租賃存在的主要原因，交易成本的差別是長期租賃存在的主要原因

D.租賃合同可以減少某些不確定性

41.如果會計師事務所、合伙人或其主要近親屬、事務所員工或其主要近親屬從審計客戶通過繼承、饋贈或因合并而獲得經濟利益，而根據規定不允許擁有此類經濟利益，應當采取恰當防范措施。以下防范措施中，正確的有（）

A.如果會計師事務所獲得此類經濟利益，應當立即處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大

B.如果審計項目組成員獲得此類經濟利益，應當立即處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大

C.如果審計項目組成員的近親屬獲得此類經濟利益，應當立即處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大

D.如果審計項目組以外的人員或其主要近親屬獲得此類經濟利益，應當在合理期限內盡快處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大

42.在執行審計業務的以下相關主體中，如果（）在審計客戶中擁有直接經濟利益或重大間接經濟利益，將因自身利益產生非常嚴重的不利影響，導致沒有防范措施能夠將其降至可接受的低水平。

A.會計師事務所B.審計項目組成員C.審計項目組成員的其他近親屬D.審計項目組成員的主要近親屬

43.為應對被審計單位在存貨項目中可能存在的舞弊，注冊會計師應實施一些針對性的應對措施，下列程序中恰當的有()。

A.由于存放地點比較分散，因此進行存貨監盤時，分別在不同日期進行監盤

B.檢查被審計單位的存貨記錄，判斷需要在被審計單位盤點過程中(或結束后)特別重視的存貨項目或存貨存放地點

C.按照存貨的等級或類別、存放地點或其他標準分類，將存貨的當期數量與上期進行比較，或將盤點數量與存貨記錄進行比較

D.在觀察存貨盤點過程中結合實施其他程序，并利用專家工作

44.下列做法中，錯誤的有（）。

A.自制原始憑證無須經辦人簽名或蓋章

B.外來原始憑證金額錯誤，可在原始憑證上更正但需簽名并蓋章

C.凡是賬簿記錄金額錯誤，都可采用“劃線更正法”予以更正

D.銷售商品1000．84元，銷貨發票大寫金額為：壹仟元零捌角肆分

45.被審計單位2013年12月31日的銀行存款余額調節表包括一筆“企業已付、銀行未付”調節項，其內容為以支票支付賒購材料款。下列審計程序中，能為該調節項提供審計證據的有（）。

A.檢查付款申請單是否經適當批準

B.就2013年12月31日相關供應商的應付賬款余額實施函證

C.檢查支票開具日期

D.檢查2014年1月的銀行對賬單

46.與債券籌資相比，屬于股票籌資優點的有（）。

A.籌資審批環節少B.降低公司財務風險C.降低公司資本成本D.增強公司信譽，提高籌資能力

47.外商投資企業實物投資的計價幣種與其注冊資本幣種不一致時,注冊會計師確認的實收資本可以()為準。

A.合同約定匯率折算B.投入實物當日國家市場匯價折算C.國家外匯管理部門批準的特別匯率折算D.國家商檢部門的鑒定價值

48.下列各項中，屬于會計師事務所持續監控的評估范圍的有(?)。

A.事務所的質量控制手冊已根據最新的要求和發展情況得到更新

B.事務所負責質量控制的人員已確實履行職責

C.對合伙人和員工有持續的職業發展計劃

D.已向恰當的人員溝通識別出的質量缺陷

49.如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決，下列措施中，注冊會計師可以采取的有（）。

A.與監管機構、被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員進行溝通

B.在法律法規允許的情況下解除業務約定

C.就采取不同措施的后果征詢法律意見

D.根據范圍受到的限制發表非無保留意見

50.注冊會計師了解內部控制后對控制的評價結論可能有（）。

A.所設計的控制單獨或連同其他控制能夠防止或發現并糾正重大錯報，并得到執行

B.控制本身的設計是合理的，但沒有得到執行

C.控制本身的設計就是無效的

D.內部控制運行有效

三、3.判斷題(10題)51.通過注冊會計師考試全科成績合格后，可取得注冊會計師資格。如有兩年審計工作經驗，即可獲準執業。()

A.正確B.錯誤

52.

2005年10月10日，該公司向其全資子公司乙企業銷售B電子設備60臺，每臺銷售價格為400萬元。B電子設備每臺的銷售成本為250萬元。該公司已將60臺發送乙企業。乙企業在對該B電子設備進行驗收后已如數將貨款通過銀行匯至該公司。該公司在2005年度以每臺400萬元的價格確認銷售收入，并相應結轉銷售成本。B電子設備全部通過乙企業對外銷售，不向其他公司銷售。()

A.正確B.錯誤

53.在執業中注冊會計師須對助理人員及專家的工作負直接責任。()

A.正確B.錯誤

54.A注冊會計師是Y公司2005年度會計報表審計的項目經理，B注冊會計師是ABC會計師事務所的部門負責人，在完成審計外勤工作時，須對審計工作底稿進行二級復核，請代為進行審核，并分別就重要會計賬項的審計、重要審計程序的執行，以及審計調整事項等方面進行重點把關。

項目經理于2006年3月12日對Y公司的存貨進行監盤，監盤中由于惡劣的天氣而導致注冊會計師無法參與盤點。經測試，Y公司存貨的內部控制不健全，A注冊會計師根據所選派的3位農民兄弟實施存貨監盤，結果顯示盤點日賬實相符，據以得出資產負債表日存貨真實存在的審計結論。()

A.正確B.錯誤

55.

在對會計報表整體已經發表了否定意見或無法表示意見后，如會計報表某組成部分構成會計報表整體的主要部分，注冊會計師不應再對該組成部分出具審計報告。()

A.正確B.錯誤

56.

如果T公司將自用房地產轉換為投資性房地產，并采用公允價值模式計量，停止對其計提折舊，K注冊會計師應詢問管理層，并取得書面聲明。如果管理層拒絕就此提供聲明，則注冊會計師應將其視為審計范圍受到限制，考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告。()

A.正確B.錯誤

57.只有當相關數據之間存在某種預期關系時,注冊會計師方可運用分析性復核程序。()

A.正確B.錯誤

58.在實施集團財務報表審計時，如果主審注冊會計師實質性地利用了其他注冊會計師的工作結果，并基于這些結果決定發表非無保留意見，則應在審計報告的說明段中提及其他注冊會計師的工作。如果發表的是無保留意見，則不必提及其他注冊會計師的工作。()

A.正確B.錯誤

59.

由于庫存現金總額還不到M公司年末總資產的l‰，助理人員認為其金額遠遠低于報表的重要性水平而不必進行盤點。()

A.正確B.錯誤

60.

編制利潤及利潤分配表試算平衡表時，如果某些調整分錄要求借記“管理費用”項目10萬元，而其他的調整分錄要求貸記“管理費用”項目60萬元，則注冊會計師應在該試算平衡表“管理費用”項目的調整金額欄的借方填列10萬元，在貸方填列60萬元，而不應將調增、調減的金額相抵后僅在貸方填列50萬元。()

A.正確B.錯誤

四、簡答題(5題)61.ABC會計師事務所的A注冊會計師作為審計項目合伙人負責對上市公司甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2012年度財務報表進行審計。審計項目合伙人在了解甲公司及其環境后發現，甲公司在2012年度一開始就對其全年的銷售策略進行了調整。具體情況如下：

資料一：甲公司通過發展中小城市的新客戶和放寬賒銷授信額度，爭取銷售收入比2011年度增長25％的經營目標。管理層為達到這一銷售策略調整采取了以下應對經營風險措施：

(1)財務部每月編制賬齡分析報告；

(2)對超過一年未收回的賬款由銷售人員與客戶簽訂還款協議，其條款須經區域銷售經理和銷售總監批準；

(3)銷售部每月編制逾期應收賬款還款協議簽訂及執行情況報告，經銷售總監審閱并決定是

否降低授信額度或暫停供貨；

(4)財務經理根據該報告并結合賬齡分析報告，對有可能難以收回的應收賬款計提壞賬準備予以審批。

資料二：A注冊會計師根據甲公司的經營目標和審計經驗分析后認為，甲公司非常可能存在不嚴格執行對新客戶的信用記錄調查和篩選、放寬賒銷授信額度都會增加壞賬風險。

要求：

(1)根據資料一、二，請代A注冊會計師分析，針對甲公司可能存在的經營風險是否屬于特別風險?如果屬于特別風險，與財務報表的哪個項目有關?同時，與該項目的什么認定相關?

(2)結合資料一、二，請代A注冊會計師選擇恰當的審計措施(請直接填寫以下審計措施中的大寫字母即可)。

A．追查存貨盤點記錄至存貨永續盤存記錄

B．將銷售明細賬中記錄的交易同銷售發票、出庫單、裝運憑證以及其他證明文件比較

C．審閱賬齡分析報告和還款協議簽訂及執行報告

D．抽查還款協議和貨款收回情況

E．與財務經理討論壞賬準備的計提

F．與銷售總監討論所執行的壞賬風險評估程序

62.ABC會計師事務所接受丙公司委托，為其提供2013年度財務報表審計業務，戊注冊會計師任項目合伙人。丙公司的產品主要為電子感應器、光感器、集成電路塊，通用性較強。所有產品銷售以賒銷為主，并以運抵顧客倉庫作為風險、報酬轉移的時點。在審計過程中，戊注冊會計師注意到丙公司下列內部控制：(1)對于新顧客，首先填寫“顧客申請表”，銷售經理A進行顧客背景調查，獲取包括信用評審機構對顧客信用等級的評定報告等，填寫“新顧客基本情況表”，并附相關資料交至信用管理經理B審批。給予新顧客的信用額度不超過人民幣5萬元；若高于該標準，應經總經理C審批。(2)對于現有顧客，收到采購訂單后，決定采用賒銷的方式，由銷售部門經理批準后即可與顧客正式簽訂銷售合同。(3)應收賬款記賬員I根據系統顯示的“已發貨”銷售單，將銷售發票所載信息和銷售單、貨運提單等進行核對。如所有單證核對一致，應收賬款記賬員I編制銷售確認會計憑證，后附有關單證，交會計主管J復核。若核對無誤，會計主管J在發票上加蓋“相符”印戳，應收賬款記賬員I據此確認銷售收入實現，并將有關信息輸入系統。(4)月末，應收賬款記賬員1編制應收賬款賬齡報告，并向顧客寄送對賬單。如有差異，應收賬款記賬員I將立即進行調查。(5)年末，會計主管J根據以往的經驗、債務單位的實際財務狀況和現金流量的情況，以及其他相關信息，編寫應收賬款可收回性分析報告，催收應收賬款。要求：請代戊注冊會計師指出丙公司內部控制的設計存在哪些缺陷?

63.ABC會計師事務所的A注冊會計師作為審計項目合伙人負責審計甲公司2012年度財務報表。審計項目組針對甲公司應收賬款實施函證程序時，決定采用概率比例規模(PPS)抽樣方法實施抽樣。甲公司的應收賬款包含2000筆明細賬戶，賬面總金額為1000萬元。A注冊會計師確定的可接受誤受風險為5%。其他相關事項如下：

(1)在確定樣本規模后，A注冊會計師認為，PPS抽樣方法的抽樣單元是貨幣單元，而實施審計測試需要針對應收賬款明細賬戶的實物單元。為了在選取樣本時找到與被選中的特定貨幣單位相關聯的明細賬戶的實物單元，A注冊會計師逐項累計總體中所有項目的賬面金額。

(2)假設經過計算，樣本規模是200，A注冊會計師利用系統選樣的方法選取了200個樣本。

(3)A注冊會計師對這200個樣本對應的應收賬款明細賬注明的甲公司的債權人分別發出積極式詢證函，其中有兩個債權人的回函始終沒有收到，A注冊會計師認為不存在錯報。

(4)假設A注冊會計師對選出的200個樣本項目分別發出積極式詢證函都收到了回函，在進行測試后發現兩個錯報，一個是賬面金額為1000元的明細賬戶中存在400元的高估錯報；另一個是在賬面金額為2000元的明細賬戶中有1200元的高估錯報。A注冊會計師利用樣本錯報的相關信息計算總體錯報上限。在誤受風險為5%的情況下，泊松分布的MF，分別為：MF0=3．00，MF1=4．75，MF2=6．30。

要求：

(1)簡要說明A注冊會計師利用PPS抽樣方法在確定樣本規模時需要考慮的因素。

(2)針對上述(1)至(3)項，分別指出A注冊會計師的做法是否存在不當之處。如果存在，簡要說明理由。

(3)在不考慮上述(1)至(3)項的情況下，針對上述第(4)項，計算總體錯報的上限。

(4)如果應收賬款認定層次的實際重要性水平是15萬元，請分析甲公司應收賬款是否存在重

大錯報，如果存在重大錯報，A注冊會計師應當實施什么應對措施?

64.簡述人民法院認定會計師事務所存在過失的情形。

65.簡述權益乘數、資產負債率、產權比率的關系。

參考答案

1.B【答案】B

【解析】進一步審計程序是注冊會計師了解被審計單位及其環境、評估重大錯報風險之后進一步實施的針對性程序。

2.C

注冊會計師的責任是按照《中國注冊會計師審計準則》的規定執行審計工作。《中國注冊會計師審計準則》要求遵守中國注冊會計師職業道德守則，計劃和執行審計工作以對財務報表是否不存在重大錯報獲取合理保證。審計工作涉及實施審計程序，以獲取有關財務報表金額和披露的審計證據。選擇的審計程序取決于注冊會計師的判斷，包括對由于舞弊或錯誤導致的財務報表重大錯報風險的評估。在進行風險評估時，注冊會計師考慮與財務報表編制和公允列報相關的內部控制，以設計恰當的審計程序，但目的并非對內部控制的有效性發表意見。審計工作還包括評價管理層選用會計政策的恰當性和作出會計估計的合理性，以及評價財務報表的總體列報。注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。

3.C根據審計風險模型，可接受的檢查風險與評估的重大錯報風險之間不是同向關系，而是反向關系。

4.D選項D不恰當。注冊會計師應當特別；警惕無意中向其近親屬或其密切關系的人員泄密的可能性。

5.A如果在歸檔期間對審計工作底稿做出的變動屬于事務性的，注冊會計師可以做出變動，主要包括：①刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；②對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引；③對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可；④記錄在審計報告日前獲取的、與項目組相關成員進行討論并達成一致意見的審計證據。

6.C解析：在選項C中，債務重組收入應計入“資本公積”科目。

7.C對于截止至l2月31日，“單到貨未到”的在途物資，因為相應的負債已記入本年賬內，因此應納入盤點范圍。

8.A由于甲公司屬于公眾利益實體，A注冊會計師作為關鍵審計合伙人其任職時間不得超過五年，通常至多審計2007～2011年五年，所以要2012年以前將A注冊會計師輪換出甲公司審計項目組。

9.C債券發行價格＝1000×10%×（P/A，12%，5）+1000×（P/F，12%，5）＝927.889（元）

10.A如果被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題或者對管理層的誠信存在嚴重疑慮有可能導致注冊會計師解除業務約定。

11.D解析：本題考核點為影響審計效率和審計效果的風險。判斷進行控制測試時應關注的抽樣風險和進行實質性測試時應關注的抽樣風險；關注信賴不足風險與誤拒風險一般會導致注冊會計師執行額外的審計程序，降低審計效率；依賴過度風險與誤受風險很可能導致注冊會計師形成不正確的審計結論。題目中，審計抽樣不僅只與審計風險中的檢查風險相關，如判斷進行控制測試時也應關注的抽樣風險。

12.C選項C如果識別出的信息與針對某重大事項得出的最終結論相矛盾或不一致，注冊會計師應當記錄形成最終結論時如何處理該矛盾或不一致的情況。

13.C選項A，“被審計單位的財務報表不存在重大錯報”是注冊會計師審計的目的；

選項B，“對財務報表的編制承擔責任”是管理層的責任，不是注冊會計師的責任；

選項C，與管理層和治理層責任相關的執行審計工作的前提（簡稱執行審計工作的前提），是指管理層和治理層（如適用）認可并理解其應當承擔下列責任，這些責任構成注冊會計師按照審計準則的規定執行審計工作的基礎；

選項D，“初步業務活動”是注冊會計師是否接受該項審計業務的前提。

綜上，本題應選C。

14.C選項C的說法過于絕對，注冊會計師對集團財務報表出具的審計報告不應提及組成部分注冊會計師，除非法律法規另有規定。

15.B請見教材P99，選項B不正確。注冊會計師在本期審計業務開始時應當開展下列初步業務活動：一是針對保持客戶關系和具體審計業務實施相應的質量控制程序;二是評價遵守相關職業道德要求的情況;三是就審計業務約定條款達成一致意見。

16.D在確定重要性水平時，特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應低于財務報表整體的重要性，如果適用，實際執行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。在確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平時需要考慮以下幾個因素：(1)法律法規或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目(如關聯方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預期；(2)與被審計單位所處行業相關的的關鍵性披露(如制藥企業的研究與開發成本)；(3)財務報表使用者是否特別關注財務報表中單獨披露的業務的特定方面(如新收購的業務)。所以選項D錯誤。

17.D會計憑證按填制程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證。題中A、B、C項均屬于記賬憑證的范圍，D項為原始憑證。

18.A【答案】A

【解析】A屬于注冊會計師的正常專業判斷，不對獨立性造成影響；B：基于審計收費而縮小審計范圍，從而對專業勝任能力和應有的關注原則產生不利影響；c、D：考慮‘‘財務經理的困難”以及“順利續約”，表明非專業因素影響了審計程序和結論，都違背了獨立性。

19.A如果未對總體進行分層，注冊會計師通常不使用均值估計抽樣，因為此時所需的樣本規模可能太大，對一般的審計而言不符合成本效益原則，所以選A項。

20.C對于上市公司的財務報表審計都要實施項目質量控制復核，選項A不正確：如果項目合伙人不接受項目質量控制復核人員的建議，并且重大事項未得到滿意解決，項目合伙人不應當出具審計報告，選項B不正確；應當在出具審計報告之前完成項目質量控制復核，選項D不正確。

21.C以前針對上期財務報表出具了非無保留意見的審計報告，且導致非無保留意見的事項仍未解決，如果未解決事項對本期數據的影響或可能的影響不重大，注冊會計師應當說明，由于未解決事項對本期數據和對應數據之間可比性的影響或可能的影響，因此發表了非無保留意見。

22.C選項A、B、D均正確；

選項C，有些審計準則規定了注冊會計師在極端情況下偏離某項審計準則的相關要求。比如CSA1131第十四條規定，在極其特殊的情況下，如果認為有必要偏離某項審計準則的相關要求，注冊會計師應當記錄實施的替代審計程序如何實現相關要求的目的以及偏離的原因。

綜上，本題應選C。

23.B選項A，注冊會計師可能將低于某一金額的錯報界定為明顯微小的錯報，對這類錯報不需要累積，因為注冊會計師認為這些錯報的匯總數明顯不會對財務報表產生重大影響；選項C，如果注冊會計師認為某一單項錯報是重大的，則該項錯報不太可能被其他錯報抵消。例如，如果收入存在重大高估，即使這項錯報對收益的影響完全可被相同金額的費用高估所抵消，注冊會計師仍認為財務報表整體存在重大錯報：選項D，即使某些錯報低于財務報表整體的重要性，但因與這些錯報相關的某些情況，在將其單獨或連同在審計過程中累積的其他錯報一并考慮時，注冊會計師也可能將這些錯報評價為重大錯報。

24.A選項A恰當。在制定集團總體審計策略時，集團項目組確定集團財務報表整體的重要性。

25.B原始總投資＝100＋10＋5＝115（萬元）。

26.D注冊會計師只能評估重大錯報風險，不能人為降低或控制重大錯報風險，因此選項A和B都不正確；由于注冊會計師只能對財務報表不存在重大錯報提供合理保證，因此消除檢查風險是不可能的，選項C不正確；選項D正確。

27.C【解析】為了便于稅源控制，納稅人是自然人且轉讓房地產坐落地與其居住地不一致時，在辦理過戶手續所在地的稅務機關申報納稅。

28.C注冊資本是指公司向公司登記機關登記的出資額，即經登記機關登記確認的資本，所以選項C錯誤。

29.A選項A符合題意，如果以前針對上期財務報表發表了非無保留意見，且導致非無保留意見的事項已經解決．則針對本期財務報表發表的審計意見無需提及之前發表的非無保留意見；

選項B不符合題意，本年該事項已經解決，該事項無須提醒財務報表使用者特別關注；

選項C不符合題意，注冊會計師已獲取證明證明所有應收賬款已經收回，即不存在重大錯報風險，無須在意見段中說明；

選項D不符合題意，2017年審計范圍受限在2018年已經解除。

綜上，本題應選A。

30.C

31.AB選項C屬于機會，選項D屬于態度和借口。

32.ABCD

33.CD選項A錯誤，選項C正確，雖然多數經營風險都會產生財務后果，影響財務報表，但是并非必然導致重大錯報風險；

選項B錯誤，選項D正確，了解導致重大錯報的經營風險有助于識別重大錯報風險，但是沒有必要了解不導致重大錯報的經營風險。

綜上，本題應選CD。

34.BD若凈現值大于0，其現值指數一定大于1，內含報酬率一定大于資本成本，所以利用凈現值、現值指數或內含報酬率對同一個項目進行可行性評價時，會得出完全相同酌結論。而回收期或會計收益率的評價結論與凈現值的評價結論有可能會發生矛盾。

35.ACD【解析】被告是行使國家行政管理職權的行政機關，即作出具體行政行為的行政機關，作出具體行政行為的行政機關工作人員并不直接成為被告。

36.BD選項A是修改審計程序的時間；選項C是對審計程序范圍的調整。

37.AB選項A不恰當，會計師事務所是擬承接集團的審計業務，不涉及變更鑒證業務性質的問題；

選項B不恰當，會計師事務所擬承接業務中已預期受到集團管理層的限制，可能無法與前任集團項目組溝通；

選項C、D恰當，上述情況下，如果是新業務，拒絕接受業務委托，如果是連續審計業務，在法律法規允許的情況下，解除業務約定，如果法律法規禁止注冊會計師拒絕接受業務委托或者注冊會計師不能解除業務約定，在可能的范圍內對集團財務報表實施審計，并對集團財務報表發表無法表示意見。

綜上，本題應選AB。

38.ACD本題考查的是對注冊會計師與治理層溝通的責任的理解。選項B不正確，注冊會計師的責任是對管理層在治理層監督下編制的財務報告發表審計意見，其對財務報告的審計并不能減輕管理層和治理層的責任。

39.ABCD

40.ABD租賃存在的主要原因有：租賃雙方的實際稅率不同，通過租賃可以減稅；通過租賃可以降低交易成本；通過租賃合同可以減少不確定性。節稅是長期租賃存在的主要原因，交易成本的差別是短期租賃存在的主要原因。

41.ABD對于從審計客戶通過繼承、饋贈或因合并而獲得經濟利益的主體來說，主要包括：會計師事務所、合伙人或其主要近親屬、事務所員工或其主要近親屬。

選項A、B、D，會計師事務所及項目組成員、審計項目組意外的人員或其主要近親屬的處理措施表述正確；

選項C，審計項目組成員的近親屬既包括主要近親屬，也包括其他近親屬，如果是審計項目組成員的其他近親屬擁有此類經濟利益，對獨立性不一定構成不利影響。

綜上，本題應選ABD。

42.ABD選項C不恰當。如果審計項目組成員與其他近親屬之間的關系不密切，或者經濟利益對其他近親屬不重要，則可能對獨立性的影響不大。同時，事務所可以采取以下防范措施(選項A、B、D的情形均屬于沒有防范措施)：

(1)其他近親屬盡快處置全部經濟利益，或處置全部直接經濟利益并處置足夠數量的間接經濟利益，以使剩余經濟利益不再重大；(2)由審計項目組以外的注冊會計師復核該成員已執行的工作；(3)將該成員調離審計項目組。

43.BCDBCD【解析】對于存放地點比較分散的存貨，比較好的針對性措施是在同一天對所有存放地點實施存貨監盤，而不是在不同的日期進行監盤，因此選項A不正確。

44.ABC自制原始憑證必須有經辦人簽名或蓋章，故A選項說法錯誤。原始憑證金額有錯誤的，應當由出具單位重開，不得在原始憑證上更正．故B選項說法錯誤。賬簿記錄金額錯誤的，根據不同情況，可采用劃線更正法、紅字更正法或補充更正法．故C選項說法錯誤。D選項的寫法正確。

45.BCD支票開具日期(選項C)、截止到資產負債表日與供應商函證的回函(選項B)、資產負債表日后的銀行對賬單(選項D)均與“在途付款”的有關。選項A屬未指明審批時間(比如是否屬于資產負債表日或之前審批)，與12月31日以支票支付的“在途付款”關系不明確。

46.ABD發行股票籌資的優點主要有：①能提高公司的信譽，提高籌資能力。②沒有固定的到期日，不用償還。③沒有固定的利息負擔：④籌資風險小。普通股票沒有固定的到期日，不用tc4,f固定的利息，不存在不能還本付息的風險。⑤與債券籌資相比，籌資審批環節少。股票籌資的缺點主要是：①資本成本較高。②容易分散控制權。

47.AB

48.ABCD監控就是為了使得事務所的質量控制能夠時刻契合法律法規的要求，對于人員方面要有持續的考量和把控。

49.ABCD如果注冊會計師與治理層之間的雙向溝通不充分，并且這種情況得不到解決,注冊會計師可以采取下列措施：(1)根據范圍受到的限制發表非無保留意見(選項D正確)；(2)就采取不同措施的后果征詢法律意見(選項C正確)；(3)與第三方(如監管機構)、被審計單位外部的在治理結構中擁有更高權力的組織或人員(如企業的業主，股東大會中的股東)或公共部門負責的政府部門進行溝通(選項A正確)；(4)在法律法規允許的情況下解除業務約定(選項B正確)。

50.ABC

51.B

52.B解析：對于商品銷售收入的確認，首先要判斷該銷售商品所有權上的主要風險和報酬是否轉移至對方，如果已轉移到對方則應確認收入；反之則不能確認收入。其次，要對銷售客戶進行判斷，如果銷售客戶屬于關聯方，則應按照關聯方交易有關收入確認的規定進行確認。本題似屬于關聯方交易，應當按照關聯方交易有關規定確認收入。該公司生產的B電子設備全部通過乙企業銷售，按照關聯方交易確認