高級會計師之高級會計實務考點復習題型

大題（共20題）一、甲公司為一家境內上市的國有集團企業，主要從事家電、通訊等產品的研發、生產和銷售業務。乙公司是一家電子類產品生產商，位于B國。2019年2月，甲公司打算購買乙公司100%的股權。2019年一季度末，甲公司召開境外直接投資決策研討會，有關人員發言要點如下：（1）總經理：境外直接投資活動是一項極為復雜的工程，必須經過詳盡的調查、研究、分析之后，才能做出決策。（2）運營部經理：購買乙公司股權后，我們可以快速獲得乙公司的核心技術和管理方面的經驗，并且可以充分利用公司自身的優勢，提升市場競爭力。（3）風險管理部門經理：雖然境外直接投資能夠獲得很多的利益，但是也會面臨各種風險。在進行境外直接投資之前，公司應該充分分析B國的經營環境，預計可能面臨的各種問題，進行風險評估，并針對評估出來的風險采取相應的應對措施。假定不考慮其他因素。<1>?、根據資料，指出甲公司進行境外直接投資的方式，并說明理由。<2>?、根據資料（1），指出甲公司境外直接投資決策管理的流程。<3>?、根據資料（2），指出甲公司境外直接投資的動機，并說明理由。<4>?、根據資料（3），指出甲公司可能采取的風險應對措施。【答案】1.甲公司進行境外直接投資的方式：并購。（1分）理由：并購是指投資者在東道國購買現有公司的產權。甲公司打算購買乙公司100%的股權，屬于并購方式。（1.5分）2.境外投資決策管理流程：盡職調查、可行性研究、敏感性分析、內部決策。（2分）3.動機：獲取先進技術和管理經驗；發揮自身優勢，提高競爭力。（2分）理由：可以快速獲得乙公司的核心技術和相關經驗；可以充分利用公司自身的優勢，提升市場競爭力。（1.5分）4.甲公司可能采取回避、保險、特許協定、調整投資策略等應對措施。（2分）二、甲企業是一家國有控股的制造業企業集團。近日，集團召開董事會，共同商議公司戰略與決策。以下為各位董事的發言：董事甲：現在當務之急的是盡快落實和明確公司戰略目標，譬如需要確定公司到底要成為什么樣的公司，公司的事業主要是什么內容。只有讓戰略目標明確清晰，才可能考慮實施和控制問題。董事乙：從當前企業面臨的行業環境來看，公司所處的行業集中度較高，競爭非常激烈。由于所在行業的退出成本較低，競爭程度將進一步加劇。董事丙：鑒于當前的競爭環境，公司需要考慮變革戰略實施模式，以往單純依靠領導層制定和推動戰略已經無法適應當前企業競爭的需要。要充分調動員工創新參與的積極性，公司應充分考慮讓其他層級管理人員從戰略制定一開始就承擔相關責任，總經理和其他高管一起探索戰略問題，落實和貫徹實施戰略。董事丁：當前我國整體經濟形勢嚴峻，大量公司管理基礎與環境較差。在這種情況下，可以考慮通過實施股權激勵，將管理層行為與股東價值結合起來，將能夠較好地起到戰略落實作用。獨立董事：公司應進一步強化成本領先的公司發展戰略，通過降低成本、提升管理效能來落實公司發展戰略。獨立董事的發言是否正確，給出理由【答案】不正確。混淆了公司戰略與經營戰略。成本領先策略是業務層戰略，不是公司戰略。三、甲公司是一家重型汽車生產企業，其管理層正在考慮進軍小轎車生產行業，并創立一個全新品牌的小轎車。2018年甲公司設置的凈利潤增長目標是20%，為實現目標，風險管理部門識別出如下相應事件：央行實行貨幣寬松政策，公司可以獲得較低成本的資金，但是受經濟下行影響，國內通貨相對緊縮，產品價格下降。對于國內的汽車生產制造企業來說，擁有專業知識和研發能力的研發人員是企業發展必備的戰略資源。近年來甲公司面臨嚴峻的研發人員流失問題，如何降低公司研發人員的流失率，成為甲公司必須解決的難題。在采購管理方面，甲公司實行統一集中采購，與供應商建立了較為穩固的關系，零部件的質量、性價比、供貨及時性等具有一定的優勢，同時也可以產生規模經濟。在中共十九大報告中，“綠色”一詞共出現15次，綠色發展、綠色低碳、綠色生產和消費、綠色技術創新體系等綠色發展理念被多次提及、著重凸顯，環保產業迎來了加速發展的契機。借“綠色出行”之東風，很多汽車廠商紛紛部署電動能源戰略，公司產品需求將大幅減少。假定不考慮其他因素。1、運用SWOT模型分析甲公司所面臨的內外部事件。【答案】四、（2020年真題）甲公司是一家以視頻技術為核心的安防系列產品制造及智能物聯網服務的境內上市公司。2020年4月，公司管理層對經營情況進行分析研判，擬采取一系列應對措施，強化公司的市場競爭優勢。有關資料如下：（1）產品與技術。甲公司傳統視頻監控產品的全球市場占有率連續多年保持在15%左右。2017年以來，在視頻監控主業之外，甲公司持續加大以視頻技術為基礎的智慧存儲、機器人、汽車電子等新產品開發和銷售力度，與傳統主業形成有效協同，在業內建立了新的技術高地。新產品通過引領更為豐富的應用場景，為公司發展持續注入新動力。要求：1.根據資料（1），指出甲公司實施的企業成長型戰略的具體類型。【答案】五、甲公司為一家能源行業的大型國有企業集團公司。近年來，為做大做強主業，實現跨越式發展，甲公司緊緊抓住本世紀頭二十年重要戰略機遇期，對外股權投資業務取得重大進展。2018年度，甲公司發生的相關業務如下：（1）2018年3月31日，甲公司與境外某能源企業A公司的某股東簽訂股權收購協議，甲公司以200000萬元的價格收購A公司股份的80%；當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為220000萬元，賬面價值為210000萬元。6月30日，甲公司支付了收購款并完成股權劃轉手續，取得了對A公司的控制權：當日，A公司可辨認凈資產的公允價值為235000萬元，賬面價值為225000萬元。收購前，甲公司與A公司之間不存在關聯方關系；甲公司與A公司采用的會計政策相同。?假定上述涉及的股份均具有表決權，且不考慮其他因素。1、根據資料（1），判斷甲公司收購A公司股份是否屬于企業合并，并簡要說明理由；如果屬于企業合并，判斷屬于同一控制下的企業合并還是非同一控制下的企業合并，同時指出合并日（或購買日），并分別簡要說明理由。2、根據資料（1），確定甲公司在合并日（或購買日）對A公司長期股權投資的初始投資成本；計算甲公司在合并財務報表中應確認的商譽金額。【答案】六、GP企業集團是主要從事工程勘察施工的國有企業，下屬二級企業23個，現有職工1萬多人，GP企業集團對下屬各企業管理實行經營者負責制，對其進行經營業績考核，并制定了GP企業集團經營業績考核辦法(以下簡稱“考核辦法”)。考核辦法主要從經營收入、利潤總額和資本保值增值率三方面進行，指標考核基數為單位上年度實際完成數，其中未完成上年指標數的單位，本年指標不作調整，仍沿用上年指標數。每年年初根據上年度經營狀況制定和下達下一年度考核指標額度，年終根據各企業上報的財務報表數據與指標額度對比，計算出實際完成率，責任控制目標作為修正指標。經營者收入由基本收入和效績收入構成。基本收入，等于考核年度企業職工人均年收入的兩倍再乘以企業規模系數，且基本收入不得超過全集團職工人均年收入的兩倍。GP企業集團的薪酬主要采用年薪制等，虛擬股票、股票期權等長效的激勵機制還未實行。要求：業績評價體系設計上存在哪些問題？【答案】(1)薪酬制度過于單一，沒有建立長效的激勵機制。(2)業績考核對象具有雙重性。對下屬單位的部門業績評價與對下屬單位一把手的個人業績評價，兩者之間沒有界定清楚。一般而言，對下屬單位一把手的評價既要包括對下屬單位整體業績的評價，還要包含經營者個人的評價因素，如個人的德、能、績、勤、廉等。GP集團頒布的考核辦法既沒有對二級企業業績進行全面評價，也沒有對經營者個人因素進行針對性的評價，因此是不完善的。(3)沒有做到獎優罰劣，存在鞭打快牛的弊病。七、甲公司為一家從事鋼鐵冶煉業務的集團企業。近年來，公司經營業績持續下滑。為了扭轉業績下滑現狀、提高質量、增加效率，甲公司決定從2018年起切實加強全面預算管理，完善績效評價方法。相關資料如下：（1）全面預算編制方法。2018年，“去產能”的任務越發艱巨，并且政府將繼續高度重視大氣污染的防治工作，在內外部環境的綜合影響下，公司決定按照既定的預算編制周期和頻率，對原有的預算方案進行調整和補充，逐期滾動，持續推進。（2）全面預算編制方式。自2018年起，公司開始執行“上下結合”式新預算編制方式，由預算參與者制定預算初稿，經上下溝通后形成最終預算。而以前年度的預算編制方式存在弊端，較低層級機構因為擔心節省本期預算，導致下期預算減少的問題，從而徹底“用完預算”，沒有動力降低本該節省的成本。（3）全面預算編制流程。2017年12月，預算管理委員會對各個預算執行單位上報的預算草案進行審查和平衡后，匯總編制出集團層面的年度預算方案，經過董事會以及股東大會的審議批準后，下達執行。（4）全面預算調整。在預算執行過程中，出現以下事件時，應當堅持預算的剛性，不得調整預算：①無法實現預算目標；②發生合并或者分立等行為；③公司的經理層發生重大調整，導致原預算不適用。（5）績效評價方法。從2018年開始，采取“定量＋定性”的績效評價計分方法。為了滿足公司多目標、多層次、多因素的績效評價要求，公司決定采用功效系數法進行綜合評價。除此之外，再使用行為法對員工進行考核。假定不考慮其他因素。1、根據資料（1），指出2018年甲公司應采取的預算編制方法，并說明其優點。2、根據資料（2），指出2018年及以前年度公司分別采取的預算編制方式。3、根據資料（3），指出甲公司的預算編制流程是否存在不當之處，并說明理由。4、根據資料（4），指出關于預算調整的說法是否存在不當之處，并說明理由。5、根據資料（5），指出功效系數法存在的缺陷。【答案】八、甲公司為一家在深圳證券交易所上市的企業，主要從事飲料包裝成套設備的研發、生產和銷售。2015年度，甲公司發生的部分業務資料如下：(1)2015年2月5日，甲公司通過全國中小型企業股份轉讓系統以每股5元的價格購入A公司股票2000萬股，取得A公司40%有表決權的股份。A公司于2014年1月9日在全國中小型企業股份轉讓系統掛牌。A公司掛牌之前，甲公司下屬某子公司與2013年12月27日取得了A公司30%有表決權的股份；掛牌之后至2015年2月5日，A公司沒有實施過增資擴股。A公司章程規定，對相關活動(即對公司的回報產生重大影響的活動，下同)的決策，需經持有半數以上有表決權的股份的股東表決通過。(2)2015年3月3日，甲公司與乙公司簽訂合同。雙方約定，甲公司與乙公司共同設立B公司，甲公司持有B公司55%有表決權的股份，乙公司持有B公司45%有表決權的股份。B公司正式設立后，董事會全部9名成員中，甲公司委派5名，乙公司委派4名；B公司對相關活動的決策經董事會2/3以上的董事同意方可實施；除此之外，不存在影響B司對相關活動決策的其他安排。B公司獨立于甲公司、乙公司進行經營管理。(3)2015年3月25日，甲公司將所持C公司100%有表決權的股份的30%對外轉讓，收到價款30000萬元，并辦妥了股份轉讓手續。C公司系甲公司與2013年1月3日通過企業合并取得，合并成本為60000萬元；該合并屬于非同一控制下的企業合并；該合并交易發生前，甲公司與C公司不存在關聯方關系。C公司自2013年1月3日至2015年3月25日持續計算，應納入甲公司合并財務報表的可辨認凈資產總額為80000萬元。至2015年12月31日，甲公司仍持有C公司70%有表決權的股份，能夠對C公司實施控制。(4)2015年6月30日，甲公司為擴大市場份額，以控股合并方式取得同樣從事飲料包裝成套設備生產的D公司。當日，甲公司向D公司大股東支付價款75000萬元，并轉讓一項賬面價值為10000萬元，公允價值為15000萬元的專利技術，取得D公司80%有表決權的股份，能夠對D公司實施控制。購買日前，甲公司與D公司及其大股東之間不存在關聯方關系。購買日，D公司的可辨認凈資產賬面價值為100000萬元、公允價值為110000萬元。(5)2015年9月29日，甲公司將自產的商品出售給E公司，銷售價格為5000萬元(不含增值稅)，銷售成本為3400萬元，E公司系甲公司的全資子公司。E公司將購入的甲公司商品作為管理用固定資產：該固定資產無需安裝，當月直接投入使用。E公司預計該固定資產的使用年限為5年，凈殘值為O，采用年限平均法計提折舊，與稅法規定一致。2015年末，甲公司收到E公司支付的全部價款。假定上述資料所涉及公司適用的企業所得稅稅率均為25%；甲公司與被投資單位使用的會計政策與會計期間一致，不考慮其他因素。要求：根據資料(4)，計算確定甲公司對D公司長期股權投資的初始投資成本，判斷甲公司是否應在購買日合并資產負債表中確認商譽，并說明理由。【答案】初始投資成本為90000萬元(75000＋15000)。應當確認商譽。理由：甲公司的初始投資成本為90000萬元，大于甲公司合并中取得的D公司可辨認凈資產公允價值的份額88000萬元，差額2000萬元應在合并資產負債表中確認為商譽。九、甲公司2×18年有關股票投資資料如下：（1）1月1日，甲公司以6元/股的價格購入乙公司股票60萬股，準備近期出售，其中包含已宣告但尚未發放的現金股利每股0.1元，另付相關交易費用0.6萬元。甲公司將其作為其他權益工具投資進行處理，支付的相關交易費用計入初始入賬價值中。（2）3月20日，乙公司股票的價格為7元/股。（3）4月30日，該股票出現不可逆轉性大幅下跌，該股票的市場價格為5元/股，對此甲公司確認了信用減值損失60萬元。（4）6月15日，甲公司將持有的乙公司股票以每股6.5元的價格全部對外出售。假定不考慮其他因素。<1>?、根據資料（1）判斷甲公司的相關會計處理是否正確，如不正確說明正確的會計處理并計算股票的初始入賬價值。<2>?、根據資料（3）判斷甲公司的會計處理是否正確并說明理由。<3>?、根據資料（1）－（4），計算甲公司出售該金融資產時對營業利潤的影響金額。【答案】1.甲公司的會計處理不正確。（1分）甲公司購入乙公司股票并準備近期出售，應將其劃分為交易性金融資產進行處理，支付的相關交易費用計入投資收益中。（1分）初始入賬價值＝60×（6－0.1）＝354（萬元）。（2分）?2.甲公司的會計處理不正確。交易性金融資產后續計量不需要計提減值準備，應將交易性金融資產公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。（3分）?3.甲公司出售該金融資產時的賬面價值是300萬元，影響營業利潤的金額＝6.5×60－300＝90（萬元）。（3分）?一十、Y單位為中央級事業單位，其重點實驗室一臺大型設備，原值900萬元，累計折舊800萬元。該設備于2021年提前報廢。【問】審批程序【答案】一十一、A公司是一家大型的企業集團，為了進一步完善企業的全面預算管理，組織人員就相關問題進行討論。與會人員的部分發言如下：銷售部經理：全面預算應當是財務部門主導，各部門負責人參與，以樹立預算理念，建立成本效益意識。財務部經理：全面預算是將企業的日常經營活動納入預算管理，將企業組織各項經濟活動的事前、事中和事后都納入預算管理。總經理：進行全面預算管理是管理會計的重要內容之一，絕對保證了企業目標的實現。為了保證全面預算管理的順利推行和有效實施，我們需要創造一個良好的環境基礎。假定不考慮其他因素。<1>?、指出與會人員發言中存在的不當之處，并說明理由。<2>?、為了保證全面預算管理的順利推行和有效實施，需要創造怎樣的環境基礎。【答案】1.（1）銷售部經理關于“全面預算應當是財務部門主導，各部門負責人參與”的發言存在不當。（1分）理由：全面預算有序開展的基礎環境首先應當體現為全員參與。全面預算的“全員”參與，要求企業內部各部門、各單位、各崗位，上至最高負責人，下至各部門負責人、各崗位員工都必須參與預算編制與實施。（2分）（2）財務部經理關于“全面預算是將企業的日常經營活動納入預算管理”的發言存在不當之處。（1分）理由：全面預算應該涵蓋企業的所有經濟活動中，預算管理不能僅關注日常經營活動，還應關注投融資活動。（2分）（3）總經理關于“進行全面預算管理絕對保證了企業目標的實現”的發言存在不當之處。（1分）理由：全面預算管理為企業目標的實現提供的是合理保證，而不是絕對保證。（1分）2.企業實施預算管理的基礎環境包括：（1）戰略目標；（2）業務計劃；（3）組織架構；（4）內部管理制度；（5）信息系統。（2分）一十二、甲公司是一家2019年上市的公司，以經營茶飲和咖啡為主的零售企業。2020年，該公司管理層召開風險管理和內部控制的研討會，重點就公司面臨的風險、擬采取的內部控制措施及公司發展目標的實現等相關問題進行討論。有關資料如下：（1）總經理：公司的發展目標是以海外優質的咖啡豆和國內特色茶葉為原材料，力主打造高端茶飲和咖啡品牌，每年新開門店不少于500家，凈利潤增長不低于10%。公司管理層的績效考核與發展目標直接掛鉤。內部控制應當有利于促進公司實現發展目標，并應隨著公司競爭狀況和風險水平等情況的變化相應調整控制措施，并且，必須統籌考慮投入與產出，以適當的成本實現有效控制。（2）①公司自上市以來受到國際之間貿易摩擦的影響，從海外購買的原材料成本大幅度上升，而國內競爭對手往往依賴國內的供應商，所以成本相對較低，它們通過低價競爭的方式迅速擠壓甲公司的市場份額。②新冠肺炎疫情暴發以來，餐飲行業傳統到店消費的線下零售模式遭遇較大沖擊，經過公司調研，咖啡和綠茶消費者更偏好于在線下單、快速提貨這種線上消費模式，所以導致公司各個門店的銷售急劇下滑，市場需求萎縮。③為了完成每年新開門店500家的目標，甲公司預期門店租金、固定支出等大幅增加，公司現金流壓力較大。（3）為了實現董事會設定的發展目標，公司管理層對主要風險采取了一系列控制措施：①調整合格供應商清單，以價格為標準選擇進口原材料供應商，大幅度降低公司原材料采購成本；②放棄使用成本較高的環保牛皮紙包裝袋、可降解紙杯、吸管等包裝物或易耗品，替換為成本較低的不可降解的塑料制品和一次性用品，進一步壓縮成本。③根據市場變化，制定定價機制，及時調整銷售策略和銷售價格，提升市場占有率；④為加大促銷，開展客戶充值可以獲得免費的茶飲等消費券，要求將客戶當期充值總額確認為同期銷售收入。要求：1.根據資料（1），判斷總經理上述發言是否存在不當之處，如存在不當之處，請說明理由。2.根據資料（2），至少指出三項對甲公司產生不利影響的風險事件。3.根據資料（3），判斷內部控制措施的說法是否存在不當之處，對不當之處分別說明理由。【答案】一十三、【案例分析題七】(必答)(10分)1.對外無償調出的庫存物品40萬，稅費2萬。財務會計入單位活動費用42萬，減少銀行存款2萬，減少庫存物品40萬。2.軟件研發進入開發階段的會計處理。3.大樓招標后，按照工程進度支付50%款，財務會計、預算會計都記當期費用和支出。4.考查無償捐出物品會計處理。5.計提科研項目管理費的處理，財務會計計入當期費用，預算會計不做處理。【答案】一十四、天之藍公司2017年按照《企業內部控制基本規范》的要求，建立并實施公司的內部控制制度。該公司為此召開了董事會全體會議，圍繞內部控制的目標和五大要素進行了深刻討論，并就內部控制相關重大問題形成決議，會議紀要如下：(1)控制目標。會議首先確定了公司內部控制的目標是切實做到經營管理合法合規、資產安全，嚴格按照法律法規及相關監管要求開展經營活動，確保公司經營管理過程不存在任何風險。(2)內部環境。內部環境是建立和實施內部控制的基礎。會議一致通過了優化內部環境的決議，包括：嚴格規范公司治理結構，各類業務事項均應提交董事會或股東大會審核批準；調整機構設置和權責分配，做到所有不相容崗位或職務嚴格分離、相互制約、相互監督；完善人力資源政策，建立優勝劣汰機制，同時注重就業和員工權益保護；認真履行社會責任；加強企業文化建設，倡導誠實守信、愛崗敬業、開拓創新和團隊協作精神。(3)風險評估。會議決定成立專門的風險評估機構，圍繞內部控制目標，定期或不定期對內部環境、業務流程等進行全面評估，準確識別公司面臨的內外部風險，根據風險發生的可能性和影響程度進行排序，采取相應的風險應對策略。(4)控制活動。會議明確了公司應從以下三個方面強化控制措施：一是實施全面預算管理，將各類業務事項均納入預算控制；二是將控制措施“嵌入”信息系統中，通過現代化手段實現自動控制；三是完善合同管理制度，所有對外發生的經濟行為均應簽訂書面合同。(5)信息與溝通。會議要求公司完善信息與溝通制度，及時收集、整理與內部控制相關的內外部信息，促進信息在企業內部各層級之間、企業與外部有關方面之間的有效溝通與反饋；同時建立反舞弊機制，實施舉報投訴制度和舉報人保護制度，及時傳達至全體中層以上員工。確保舉報、投訴成為公司有效掌握信息的重要途徑。(6)內部監督。會議強調，內部監督是防止內部控制流于形式的重要保證。為此，公司應當強化內部監督制度，由審計委員會和內部審計機構全權負責內部控制的監督檢查，合理保證內部控制目標的實現；審計委員會和內部審計機構在內部監督中發現重大問題，有權直接向董事會和監事會報告。要求：根據《企業內部控制基本規范》的要求，分析、判斷該公司董事會會議形成的上述決議中有哪些不當之處，并簡要說明理由。【答案】(1)控制目標方面：①“內部控制目標定位于保證經營管理合法合規、資產安全”的觀點不恰當。理由：內部控制目標不僅包括合理保證經營合法合規、資產安全的目標，還包括財務報告及相關信息真實完整的目標、經營效率和效果的目標、促進實現發展戰略的目標。②“確保公司經營管理過程不存在任何風險”的觀點不恰當。理由：內部控制的任務是將風險控制在可承受范圍內，即內部控制不能完全消除公司面臨的全部風險。(2)內部環境方面：①“各類業務事項均應提交董事會或股東大會審核批準”的觀點不恰當。理由：各類業務事項應按規定的權限和程序進行審核批準，即重要業務事項才須提交董事會或股東大會審核批準。②“所有不相容崗位或職務嚴格分離”的觀點不恰當。理由：不符合成本效益原則，即受公司規模、業務特點等因素影響，無法對不相容崗位或職務實現有效分離的，可不予分離。(3)控制活動方面：一十五、（2018年）部分人員發言要點摘錄如下：會計人員D：公司將來購買的債券如果符合規定的條件，且在初始確認時分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，則公司無需在資產負債表日對該債券投資進行減值測試。要求：判斷會計人員D的說法是否存在不當之處；如存在不當之處，指出不當之處并說明理由。【答案】存在不當之處。“無需在資產負債表日對該債券投資進行減值測試”的說法不當。理由：公司將來購買的債券如果符合規定的條件，且在初始確認時分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產，公司在資產負債表日對該類債券投資需要進行減值測試。一十六、甲公司是一家大型制造企業，2017年7月1日前，甲公司不存在需要編制合并財務報表的交易或事頂。2017年7月1日起，甲公司實施了多起并購業務。有關資料如下：假定下述各并購業務中的合并成本及被并購方的可辨認資產、負債公允價值均能合理確定，參與合并的各企業所采用的會計期間和會計政策完全相同，且不考慮增值稅及其他因素。（1）2017年7月3日，甲公司以銀行存款6000萬元購入A公司70%的有表決權股份，并開始對A公司實施控制，同時以銀行存款支付與并購業務直接相關的并購費用80萬元。當日，A公司可辨認凈資產的賬面價值為7000萬元，其公允價值為8000萬元。此前，甲公司與A公司不存在關聯關系。對此，甲公司做出了如下相關會計處理：①在個別財務報表中，確認對A公司長期股權投資的初始投資成本6000萬元。②編制購買日合并財務報表時，將2017年7月3日甲公司和A公司的各項可辨認資產、負債，均按賬面價值計入購買日的合并資產負債表。要求：（1）根據資料（1）,分別判斷會計處理①和②是否正確；如不正確，指出正確的處理。（2）2018年3月1日，甲公司以銀行存款8000萬元購入B公司90%的有表決權股份，并開始對B公司實施控制。當日，B公司可辨認凈資產的賬面價值為8500萬元，其公允價值為10000萬元。甲公司對該項合并所涉及的各項資產、負債的公允價值進行復核，復核結果表明所確定的公允價值是恰當的。此前，甲公司與B公司不存在關聯關系。對此，甲公司做出了如下相關會計處理：③編制購買日合并資產負債表時，因并購B公司確認對商譽的影響金額“－1000萬元”。④編制2018年度合并利潤表時，將B公司2018年1月1日至2月28日的利潤，以及2018年3月1日至12月31日以購買日公允價值為基礎持續計算的利潤均納入合并利潤表。要求：（2）根據資料（2），分別判斷會計處理③和④是否正確；如不正確，指出正確的處理（3）2018年7月2日，甲公司以銀行存款19000萬元從其母公司P集團公司購入C公司90%的有表決權股份，并開始對C公司實施控制。2018年7月1日，以C公司在P集團合并財務報表中的資產、負債賬面價值為基礎，計算確定的C公司凈資產為20000萬元。此前，甲公司和C公司均是由P集團公司控制的子公司。P集團公司為甲公司和C公司的最終控制方且該控制并非暫時性的。甲公司與P集團公司及P集團內其他公司之間均未發生內部交易或事項。對此，甲公司做出了如下相關會計處理：【答案】（1）①正確。②不正確。正確的處理：在購買日合并資產負債表中，合并中取得的被購買方各項可辨認資產、負債應以其在購買日的公允價值計量。或：將2017年7月3日A公司可辨認資產、負債按公允價值計入購買日的合并資產負債表。（2）③不正確。正確的處理：合并成本8000萬元低于取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額9000萬元的差額1000萬元，應計入合并當期的營業外收入（或計入當期損益）。或：合并成本8000萬元低于取得的被購買方可辨認凈資產公允價值份額9000萬元的差額1000萬元，在購買日合并資產負債表中作為盈余公積和未分配利潤反映（或作為留存收益反映）。④不正確。正確的處理：將B公司自購買日（2018年3月1日）起至年末以購買日公允價值為基礎持續計算的損益計入合并利潤表。或：不應將B公司自2018年1月1日至2月28日的利潤納入甲公司合并利潤表。（3）⑤不正確。正確的處理：合并方應確認對C公司長期股權投資的初始投資成本18000萬元（20000×90%）。⑥正確。一十七、金達有限責任公司是華北地區較大的一家房地產開發公司，近年來，其業務不斷擴大，范圍已涉足北上廣。2017年，公司取得了輝煌的成績。在取得成就的同時，公司管理層沒有忘記企業經營過程中時刻存在的風險，因此，專門設立了風險管理職能部門。風險管理職能部門主要負責人王某，對2017年及以前的經營情況進行了分析，對公司的風險情形進行了歸納：（1）公司在開發房地產的過程中，要與建筑商進行合作。與公司正常合作的建筑商共10家，經查，有兩家管理較松懈，對建筑工人的操作規范要求不達標，同時，存在偷工減料的現象。公司與這兩家建筑商也進行過反復溝通，但效果不明顯。王某建議拒絕與其合作。（2）公司在房地產開發過程中，由于工作人員常常到施工現場，存在受到人身傷害的可能性，僅2017年，就有五名管理人員在施工現場受到不同程度的人身傷害。因此，王某建議為公司所有員工購買人身意外傷害險。（3）幾年以前，房地產公司采用的是開發前預售，解決了開發過程中早期的資金缺口。近年來，隨著國家調控的進行，開發時必須取得房屋預售許可證方可銷售，因此，公司時常面臨資金不足問題，王某建議公司與銀行簽訂應急資本協議，在資金嚴重短缺時，由銀行提供資本以保證公司的持續經營。假定不考慮其他因素。要求：判斷下述各種情形中王某的建議屬于哪種風險應對策略，并簡要說明理由。【答案】一十八、甲公司是一家國有控股的A股上市公司，主要從事新能源高科技產品的研發、生產、銷售以及提供解決方案。為了企業可持續發展，公司管理層擬實施股權激勵計劃，為此召開了股權激勵計劃專題研討會。下面是有關與會人員的發言：董事長：我們公司改制上市已有8個年頭，企業已進入穩定增長期。為了激勵員工斗志，享受企業成長的成果，有必要實施股權激勵計劃。根據《上市公司股權激勵管理辦法》，我們公司不存在不得實行股權激勵計劃的情形。比如，最近一個會計年度財務會計報告、財務報告內部控制均由注冊會計師出具了標準無保留意見；上市后最近36個月內沒有出現過未按法律法規、公司章程、公開承諾進行利潤分配的情形等。只要我們精心籌劃、認真實施，就能夠取得預期效果。總經理：股權激勵方式通常可以采用股票期權、限制性股票、虛擬股權、股票增值權和業績股票。我提兩點建議：(1)我公司應采取股票期權激勵方式，這種方式高風險、高報酬，激勵效果比較好；(2)股票期權行權期如果公司現金充沛，可以通過發放現金，由受益對象自行到二級市場購入股票，這樣就能盡量避免稀釋國有股權。人力資源總監：考慮到目前我們公司現金不充裕，我贊成采用限制性股票激勵方式。我提三點建議：(1)我們雖然是國有控股上市公司，應該講政治，但市場經濟環境下也要利用經濟杠桿調動全體員工的積極性，建議本次股權激勵對象為所有在我公司領取報酬的人員，包括公司高管(含獨立董事)、監事、高級技術人員、業務骨干和普通員工，根據崗位性質及其貢獻大小獲得相應的限制性股票；(2)為了達到好的效果，股權激勵要有力度，全部在有效期內的股權激勵計劃所涉及的標的股票總量應占股本總額的20%；(3)為了公司可持續發展，建議股權激勵計劃有效期為8年，其中行權限制期6年，行權有效期2年。財務總監：采用權益結算作為本次股權激勵方式，大家已基本達成一致意見。我再補充兩點：(1)采用權益結算的股份支付，無須支付現金，不會產生費用拖累公司業績；(2)采用權益結算的股份支付，應當在等待期內的每個資產負債表日，按照權益工具在資產負債表日的公允價值，增加應付職工薪酬。假定不考慮其他有關因素。要求：根據上述資料，逐項判斷甲公司董事長、總經理、人力資源總監和財務總監發言中的觀點是否存在不當之處；存在不當之處的，請分別指出不當之處，并逐項說明理由。【答案】1.董事長的發言不存在不當之處。2.總經理的發言存在不當之處。(1)不當之處：采用股票期權激勵方式。理由：甲公司已進入穩定增長期，適宜采用限制性股票激勵方式。(2)不當之處：行權期如果公司現金充沛，可以通過發放現金，由受益對象自行到二級市場購入股票。理由：股票期權激勵方式，屬于權益結算的股份支付，不得采用現金結算，而應采用授予股票的方式結算。3.人力資源總監的發言存在不當之處。(1)不當之處：股權激勵對象包括獨立董事和監事。理由：根據規定，激勵對象可以包括上市公司的董事、高級管理人員、核心技術人員或者核心業務人員，以及公司認為應當激勵的對公司經營業績和未來發展有直接影響的其他員工，但不應當包括獨立董事和監事。(2)不當之處：全部在有效期內的股權激勵計劃所涉及的標的股票總量應占股本總額的20%。理由：根據規定，對于一般上市公司，全部在有效期的股權激勵計劃所涉及的標的股票總量累計不得超過股本總額的10%，國有控股上市公司也應遵照這個規定。一十九、甲公司是一家在上海證券交易所上市的企業，是全球著名的智能硬件和電子產品研發的互聯網公司，同時也是一家專注于高端智能手機、互聯網電視以及智能家居生態鏈建設的創新型科技企業，2018年甲公司股權投資業務的相關資料如下：（1）P公司擁有甲公司、乙公司2家全資子公司，并將其納入合并財務報表的合并范圍，乙公司生產的A型手機曾擁有眾多忠實女性客戶，但從客觀來看，A型手機的性價比一直飽受詬病。隨著近年來國內智能手機行業市場逐漸飽和，乙公司發布的新機型在技術、設計和功能方面都缺乏足夠亮點，未能像以前那樣引起購機熱潮。據2018年其上半年報顯示，乙公司的業務收入呈直線下滑趨勢。為依托乙公司強大的網絡營銷體系，甲公司決定對乙公司實行收購。2018年8月20日，甲公司支付銀行存款1500萬元取得乙公司90%的股份，并能對乙公司實施控制。合并日，甲公司和乙公司相關數據如下：甲公司所有者權益賬面價值為9500萬元，其中，資本公積（股本溢價）200萬元。乙公司可辨認凈資產的賬面價值為2000萬元（其中，留存收益600萬元，且公司無商譽），可辨認凈資產公允價值為2300萬元。（2）C公司是一家專門生產和銷售家電的企業，C公司擁有完整的智能家電研究業務中心。2018年7月31日，甲公司支付現金5000萬元，購買C公司80%有表決權的股份，相關的產權交接手續辦理完畢，取得C公司的控制權。當日，C公司的凈資產的賬面價值為4000萬元，凈資產的賬面價值與公允價值相同，C公司與甲公司之間未發生過交易事項。甲公司合并財務報表中的處理如下：①確認合并商譽1800萬元。2018年12月31日，甲公司又從C公司少數股東處以現金520萬元購買了C公司10%的有