資產減值準備金融概念01概念減值準備判斷方式改進意見目錄03020405制度意義范圍存在問題會計處理目錄070608基本信息所謂資產減值準備是指由于固定資產市價持續下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因導致其可收回金額低于賬面價值的，應當將可收回金額低于其賬面價值的差額作為減值準備金額。《企業會計制度》第五十六條規定：“企業應當在期末對固定資產逐項進行檢查，如果由于市價持續下跌，或技術陳舊、損壞、長期閑置等原因，導致其可收回金額低于賬面價值的，應當計提固定資產減值準備。”可收回金額是指資產的銷售凈價與預期從固定資產的持續使用和使用壽命結束時的處置中形成的預計未來現金流量的現值兩者之中的較高者。賬面價值指固定資產原值扣減已提累計折舊和固定資產減值準備后的凈額。資產減值準備應當作為固定資產凈值概念概念2006年財政部新發布的《會計準則第8號------資產減值》，該準則中的資產包括單項資產和資產組。如果某項資產產生的主要現金流入難以獨立于其他資產或資產組，則不應按照該單項資產為基礎確定其可回收金額，而應當按照該資產所屬的資產組為基礎確定可回收金額，然后據以確定資產的減值損失。資產組概念的延伸就有資產組組合，最典型和常見的實例有總部資產。企業總部資產包括企業集團或其事業部的辦公樓、電子數據處理設備等。這些資產的顯著特征是難以脫離其他資產或者資產組產生獨立的現金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某資產組。如果有跡象表明某項總部資產可能發生減值，企業應當計算確定該總部資產所歸屬的資產組或資產組組合的可收回金額，然后將其與相應的賬面價值進行比較，據以判斷是否需要確認減值損失。判斷方式判斷方式1、根據我國《企業會計制度》以及《企業會計準則——固定資產》的相關規定，計提固定資產減值準備的公式為：計提固定資產減值準備=賬面價值－可收回金額。其中，賬面價值數據容易獲取，可收回金額應取銷售凈價與未來現金流量現值兩者之中的較高者。因此，判斷固定資產是否減值的方法主要依賴銷售凈價或未來現金流量現值的確定。判斷固定資產是否減值通常采用銷售凈價法，而很少考慮其未來現金流量現值，這種做法是不全面的。企業購置固定資產的主要目的是用于生產經營并且期望未來不斷產生經濟利益的流入，而不是為了用于出售而獲取差價。故判斷固定資產是否發生減值，不僅要考慮其銷售凈價，而且要考慮該固定資產對企業未來收益的影響。由于要計算出固定資產的未來現金流量現值的具體金額難度較大，不確定性因素也較多，故可采用下述變通方法來判斷固定資產的未來現金流現值是否低于賬面價值：若某項固定資產生產的產品對企業來說是能產生凈利潤的，則可認為該固定資產的未來現金流量現值高于其賬面價值，不存在減值情況；反之，則存在減值情況。綜合上述，判斷固定資產存在減值需同時滿足兩個條件：①固定資產的存在不能為企業帶來盈利；②固定資產的銷售凈價低于其賬面價值。根據上述判斷標準，某些固定資產雖然其市價低于其賬面價值，但由于其仍能為企業凈利潤作貢獻，因此可認為其不需計提減值準備。減值準備減值準備《企業會計制度》規定，對資產計提八項減值準備，其分別是：對應收賬款和其他應收款等應收款項計提的壞賬準備；對股票、債券等短期投資計提的短期投資跌價準備；對長期股權投資和長期債權投資等長期投資計提的長期投資減值準備；對原材料、包裝物、低值易耗品、庫存商品等存貨計提的存貨跌價準備；對房屋建筑物機器設備等固定資產計提的固定資產減值準備，以及對專利權、商標權等無形資產計提的無形資產減值準備，在建工程減值準備和委托貸款的委托貸款減值準備。除了貨幣資金、應收票據、預付賬款、長期待攤費用等外的資產均計提了相應的減值準備。改進意見改進意見資產減值準備的改進意見：1、計量模式的統一原則對于不同的計量模式實際上可以統一起來，就不會顯得標準多，難掌握了。**認為，可借鑒國際會計準則的資產減值計量標準，形成統一規定，從而有利于今后制定我國獨立的資產減值準則。但這樣做，必須要計算現金流量凈現值，估計各現金流出、流入量及貼現率、使用期限等，這就對我國會計人員的素質提出了更高的要求。2、資產計提減值準備后的使用及處置的會計處理方法新制度僅規定，在處置已經計提減值準備的各項資產應同時結轉已計提的減值準備。但對計提減值準備后資產的結轉、攤銷、折舊的會計處理沒有明確規定。針對上述問題，本文對相應會計處理方法提出以下建議：（1）存貨跌價準備的處理。對于已按單項計提了跌價準備的存貨在結轉生產成本時，應同時結轉相應的存貨跌價準備。這樣處理，反映了生產的實際成本，可據此考核生產部門的業績。賬務處理為借記“生產成本”、“存貨跌價準備”，貸記“原材料”等。制度意義制度意義資產減值準備的制度規定和重要意義：我國《企業會計制度》和《企業會計準則》規定，企業應當定期或者至少于每年年度終了，對各項資產進行全面檢查，合理地預計各項資產可能發生的損失，對可能發生的各項資產損失計提資產減值準備。為何要對沒有發生只是可能發生的資產損失作確認呢？因為企業在經營活動中存在著各種風險和不確定因素，所以制度要求：企業在進行會計核算時，應當遵循謹慎性原則，即要求企業在面臨不確定因素的情況下做出職業判斷時，應當保持必要的謹慎，充分估計到各種風險和損失，不高估資產或收益，也不少計負債或費用。確保資產的真實，符合資產定義（資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益）的要求。我國的關于資產減值準備規定不僅說明了謹慎性原則的重要性，也是為了避免資產的虛增導致企業利潤的虛增，同時保證企業財務資料的真實性，可比性。需要注意的是，運用謹慎性原則并不意味著企業可以設置秘密準備，否則就屬于濫用謹慎性原則，將視為重大會計差錯處理。存在問題存在問題《企業會計制度》中資產減值規定存在的問題《企業會計制度》對八項資產減值的確認、計量、披露等內容做了規定。但在有些問題的處理上沒有給出明確統一的依據，使得在具體操作上有一定難度。其具體問題如下：1、資產減值準備的計提時間未作統一規定我國會計制度規定企業應定期或至少每年年度終了檢查各項資產，合理預計各項資產可能發生的損失。然而，對于“定期”會計制度沒有說明，這使企業在操作時有一定的隨意性，使企業之間缺乏可比性。相比之下，國際資產減值準則對計提時間則作了明確說明，規定在每一個資產負債表日，企業應估計是否存在資產可能已經減值的跡象。如此規定，避免了操作的隨意性，使不同企業具有可比性。2、資產期末計價的計量模式正因為各項資產期末計價均采用“孰低法”，由此便產生了各種資產減值準備賬戶。范圍范圍自1999年實施了壞賬損失準備、短期投資跌價準備、存貨跌價準備、長期投資減值準備四項準備后，2001年財政部又頒布了《企業會計制度》和《企業會計準則》及補充規定，其中新增加了四項資產準備――固定資產減值準備、無形資產減值準備、在建工程減值準備、委托貸款減值準備，由此擴大成了八項資產準備。1、短期投資跌價準備企業在期末對各項短期投資進行全面檢查時，要按成本與市價孰低法（成本與市價孰低法是指對期末按照成本與市價兩者之中較低者進行計價的方法）計量，將市價低于成本的金額確認為當期投資損失，并計提短期投資跌價準備。2、壞賬準備企業在期末分析各項應收款項的可收回性時