常見的原始憑證造假形式及對策

一、常見的虛假會計憑證形式（一）偽造、篡改、不如實填寫原始憑證。即行為人使用涂改等手法更改憑證的日期、摘要、數量、單價、金額等，或采用偽造印鑒、冒充簽名、涂改內容等手法，來制造證明經濟業務的原始憑證。如利用發票未寫大寫金額之便，私自添加數字，在160元前添寫1，改為1160元，同時填寫大寫金額，到財務科報銷。（二）白條頂庫。白條，是指行為人開具或索取不符合正規憑證要求的發貨票和收付款項憑證，以逃避監督或偷漏稅款的一種舞弊手段。白條的形式又分以下幾種：打白條；以收據代替發票；不按發票規定用途使用發票，如以零售、批發商業發票來代替飲食服務行業發票；不按要求開具發票，如不加蓋財務專用章，有關人員不簽字等。白條現象在審計中經常遇到，有的單位購進商品，支付勞務費等未取得正式發票，而以收據或手寫白條入賬；有的個人通過一些借口借用單位的現金或銀行存款，由于種種原因，錢花掉了，又無正式發票，為了彌補庫存現金或銀行存款出現的短缺，大都用不符合財務制度規定的“白條”頂庫。例如，某單位為了給職工搞福利，由經辦人以付給某公司勞務費3萬元名義取出現金，直接發給職工，但并未從對方公司取得勞務費發票，而是由其出具說明并加蓋公章后入賬。這種例子很多，但是由于使用現金支付，資金的流向無法確認，給審計工作造成很大困難。（三）取得虛假發票。這種虛假發票包括三種情況：一種是發票本身是假的，但是業務是真實的，由于財務人員對發票認知程度不夠，把假發票認作了真發票；一種是發票和業務都是假的；還有一種情況是發票是真的但是所記載的內容是虛假的，后兩種現象大多是套現。近年來假發票盛行，單位之間相互開具假發票，還有人專門以開具假發票牟利。如某單位為職工購買中秋福利品，因屬違規行為，不能直接列支，就采取弄虛作假的做法，在購買福利品付款時，要求對方換成電腦耗材來填寫發票，財會部門收到對方填寫的虛假發票和有關結算憑證時，作如下賬務處理，借：事業支出-辦公費貸：銀行存款又如一些單位用假發票開支吃喝招待費用，形成公款吃喝風。如某公司就以購買生產材料的名義開具假發票報銷餐費2萬余元。假發票的危害性不能不引起人們的重視。（四）證證不符、賬證不符。所謂證證不符，就是指原始憑證與記賬憑證二者之間不相符。這種現象可以說是普遍性的，有的原始憑證所記錄的經濟業務內容，發生日期與記賬憑證所用會計科目應反映的內容、記賬日期明顯不符；有的記賬憑證上所列明的原始憑證張數與實際所附張數不符等。（五）虛構經濟業務，編造虛假記賬憑證。有的單位為了享受國家某些優惠政策或者體現企業業績，而編造虛假的經濟業務來體現盈利或虧損。如對某企業審計時，發現該企業某年12月30日編制了一張記賬憑證，借：應收賬款——某單位貸：產品銷售收入，經審查，該記賬憑證后未附任何原始憑證，亦未結轉產品銷售成本，經延伸審計，該企業第二年年初即用紅字將此筆分錄沖銷，可以斷定，該企業此項賬務處理是編造的虛假記賬憑證，虛構經濟業務，虛增產品銷售收入。除以上幾種造假方式，還有假賬真做、真賬假作等，形式多樣，內容繁雜，尤其應該引起審計人員的重視。二、原因分析造成以上問題的原因主要有以下幾點：一是內控制度不健全、不完善，執行力度不夠。一些單位雖然制定了規章制度，但是執行起來卻存在漏洞，造成財務管理松弛，沒有形成嚴格、規范的驗收審核審批制度。二是財務人員履行職務責任心、原則性不強。一些財務人員未能認真履行《會計法》賦予的職責，執行會計制度不嚴格，審核把關原則性不強，往往以領導審批代替審核，只要是領導簽字的，什么發票都可以報銷，不管真假對錯，起不到監督作用。三是個別單位領導法制觀念淡薄。為了小集體利益，不顧損害國家利益，虛列支出套取資金或截留收入用于發放職工福利等，從上到下串通作弊，置法律和國家資財于不顧。三、解決問題的對策（一）完善內部控制制度。原始憑證首先經過制單審核監督環節，對審核并經批準的原始憑證編制記賬憑證。其次復核記賬監督環節，對記賬憑證的處理及其所附原始憑證按照會計制度及其財經法規和單位規章進行復審，對不符合規定要求的不得入賬。會計主管審核監督環節，對前兩個環節進行再審，即對原始憑證的完整性、真實性等是否符合會計制度、《會計法》及政策法規進行審核，為明確各自責任，在每一審核環節完成后，各自簽章。（二）采用逆向審批制度。即原始憑證先由會計機構負責人（會計主管）對其真實性、合法性、完整性進行審核、確認，再由單位負責人或分管財務的領導簽批報銷。這樣，會計人員可以發揮業務特長，從源頭上堵塞違規票據入賬，為領導把好第一道關，變“事后監督”為“事前監督”，充分發揮會計的監督職能，提高辦事效率，規范會計基礎工作，切實保證會計資料的真實性、合法性和完整性。（三）進一步提高會計人員的業務素質。會計會隨客觀經濟環境的變化，而服務于特定的社會經濟環境。會計人員面臨著巨大的職業挑戰，要緊跟時代的步伐，不斷更新知識，不斷學習并掌握新的專業知識，使會計人員的業務水平滿足經濟形勢發展的需要。（四）強化監督查處力度。財稅部門要加強發票使用的宣傳力度，通過開展會計基礎工作檢查，加強財務規范管理，以堵塞虛假失真發票的源頭；審計部門要突出會計資料真實性的審計，并注重邊審邊