“營改增〞對物流業的影響分析,稅務碩士論文本篇論文目錄導航：【第1部分】【第2部分】【第3部分】【第4部分】【第5部分】“營改增〞對物流業的影響分析【第6部分】【第7部分】【第8部分】第4章營改增對物流業的影響分析4.1物流業營改增試點的必要性4.1.1消除重復征稅，實現構造性減稅在營改增之前，物流業存在著征收營業稅的當代服務業的通病，即由全額征稅帶來的重復征稅問題。這個問題主要表如今下面幾個方面：一是牽涉繳納營業稅的物流相關活動以營業額全額為征收根據，對于物流企業購入已納增值稅和營業稅的項目所承當的稅款不能予以扣除，導致了重復征稅。第二點則是，與繳納增值稅的相關物流活動，雖按規定依法交納增值稅，但受限于增值稅覆蓋范圍窄的原因，稅務部門并沒有在繳稅時扣除企業有關購進的繳納營業稅的項目，這也是造成重復征稅的主要原因之一。上述兩方面原因致使交易次數頻繁、交易鏈條長、專業化程度高的企業被重復征稅的現象非常嚴重。間接抑制了物流業社會化、專業化的分工發展，使企業的發展還是停留在大而全、小而全的粗放式發展形式上，造成企業核心競爭力的缺失與創新機制的缺失。營改增之后，物流業由原來的全額征稅變成差額征稅，新購置的設備以及更換的固定資產等能夠憑借增值稅專用發票扣除。這樣一來就從根本上杜絕了重復征稅的可能。同時，由于購入的發票能夠抵扣，物流企業就不用擔憂由于交易次數多、交易環節多而產生太多的稅負，便能促進物流企業的專業化協作生產，使得物流業由原來的大而全、小而全的粗放式管理形式向互相之間建立自個的核心技術并共同合作的關系來轉變。這樣我們國家國內的物流企業也會更迅速的發展。同時，由于重復的消除，使得物流業產業鏈稅負下降明顯，營改增后，企業繳納增值稅，不僅其外購貨物及勞務所含的進項稅額允許在其銷項稅額中抵扣。進而消除了本企業與上游企業之間的重復征稅，減輕了本企業稅負；而且企業銷售開給下游企業一般納稅人的增值稅專用發票允許抵扣稅款，使下游企業增值稅進項稅額增加，應納稅額減少。構成了營改增獨特的稅負優化機制。但同時這種減稅是構造性的，這是由于物流業的主要資本投入是車輛，假如企業在試點前購買了車輛，將導致試點初期進項稅額較少而稅負上升；反之，假如試點后購入車輛，就會出現進項稅額較大而稅負下降甚至無須繳稅的情況。4.1.2完善增值稅抵扣鏈條，提高征管效率避免重復征稅是增值稅的主要優勢之一，究其原因是，根據增值額作為計稅的根據，對產品生產的方式以及組織構造不會產生影響。但從理論上看，若想真正確保征收的增值稅，僅僅是對經濟生產活動中增值的部分征收的，必須將企業因生產所投入的全部中間產品以及勞務繳納的有關稅款都分別進行抵扣。而任何無法抵扣的流轉稅款都是造成重復征稅的主要原因之一。綜上所述，增值稅征稅范圍理應當包括能實現價值的所有領域，換一個角度來講就是需要覆蓋一、二、三全部產業。但改革前，我們國家的征稅形式為，對貨物的銷售進行增值稅繳納，除加工、修理、修配之外則是實行營業稅的繳納，又如運輸、代理、倉儲、租賃等與生產經營有密切關聯的生產性物流服務業，也都沒有被歸入增值稅的征稅范圍。而這次營改增就解決了這一問題。以物流業為例，作為和生產密切相關的生產型服務業，在未納入改革之前，物流業作為生產的一個環節被人為的擋在增值稅抵扣鏈以外，納入改革之后物流業成為增值稅抵扣鏈的一部分，使得增值稅抵扣鏈愈加完善。同時由于物流業行業復雜，在未改革之前稅收征管難度大，兼營行為難以區分，而改革之后對于稅收征管效率的提高則有下面優越性。首先，混合銷售行為在納稅時需要國稅和地稅部門同時監管，但是在現實情況中有些行為處于營業稅和增值稅的穿插地帶，而兩個稅務部門同時漏管的情況也會出現，而全部改征增值稅以后這種情況就基本不會出現，大大降低了征稅成本。其次，兩稅并行的情況下，經常有一些納稅人兼營應稅交易中兩個不同的類別，在行業分割的前提下稅基難以量化，這就進一步加大了稅收征管的困難。在這次營改增之后，這個問題也就不再存在了，因而工作效率也就得以提高并且稅收獲本也能進一步降低。最后，對于發票管理而言，在營改增以前，由于營業稅是地稅部門征收是地方稅的一種，所以發票、憑證的管理都集中在地稅部門而不是一級，這樣做的一個缺點就是難以進行全國聯網的核查，由于畢竟每個省的發票之間是不同的，而且地稅發票相對于增值稅專用發票來講防偽能力也較弱，因而營業稅發票的造假、販賣、虛開等問題頻繁出現。在改革之后，由于發票的統一，這個問題將自然而言的被解決掉。4.2營改增之后物流業稅制變化4.2.1稅率發生變化營改增方案落地前，面對物流業此類的綜合產業，基本是對其進行征收營業稅，稅率較為統一，改革試點正式開放后，由于向企業征收增值稅，所以納稅人細分成了一般納稅人和小規模納稅人兩類，并且將物流業分成了物流業輔助業和交通運輸業兩個行業。通過比照分析，交通運輸業、物流輔助業的稅率也不盡一樣，以下圖為詳細變化：4.2.2計稅方式的變化原營業稅的計稅方式比擬簡單，既用應納稅銷售額乘以稅率即可在改征增值稅之后，以納稅人500萬的銷售額為界線，又劃分為一般納稅人、小規模納稅人兩類，納稅方式進而細化為兩種納稅方式，一般征收和簡易征收，一般征收就是增值稅一般納稅人的征收方式方法。一般征收法的征收方式就是傳統的用銷項稅額減去進項稅額，假如當期銷項稅額減去進項稅額缺乏抵扣時，能夠轉入下一個年度進行抵扣，這一種征收方式方法合適一般納稅人。簡易征收方式方法的征收方式是用不含稅銷售額乘以征收稅率，這種征稅方式不得抵扣進項稅額，適用于會計核算不全企業規模較小的小規模納稅人。4.2.3計稅銷售額的變化原營業稅計稅銷售額等于獲得的全部價款和價外費用減去支付給其他單位的價款，既所得的純收益。營改增方案落地之后，試點應稅服務企業的會計核算制度相繼發生變化，收入由價內稅形式向價外稅形式進行轉變。含稅銷售額也就等于獲得的全部價款和價外費用。〔1〕一般納稅人計稅銷售額=〔獲得的全部含稅價款和價外費用－支付給其他單位或個人的含稅價款〕〔1+對應征稅應稅服務適用的增值稅稅率或征收率〕〔2〕小規模納稅人計稅銷售額=〔獲得的全部含稅價款和價外費用-支付給其他單位或個人的含稅價款〕〔1+征收率〕拿100元的運費計算，改革前，無論企業性質怎樣，營業稅計稅銷售額以100元計算，營改增后，若企業為一般規模的納稅人，計稅銷售額則為100/1.11=90.09元,如若為小規模納稅人，計稅銷售額則為100/1.03=97.08元。4.3營改增對物流企業稅負和利潤的影響首先，由于物流業是一個設備運轉周期比擬慢的行業，在營改增之后，企業不可能第一時間進行設備的更新和改造，因而在更新換代上存在一定的滯后性，所以無論是企業的利潤還是稅負都不會馬上能看到政策調控所帶來的最后效果，相反的，由于營改增之后名義稅率增加，而企業又沒有能夠抵扣的進項稅額，因而企業會在一定的時間內利潤減少，稅負增加。我們先來看一下營改增之后自營物流業和聯營物流業的總體變化，在這里，我們根據實際情況做了三個假設：一是不考慮購進車輛和購買其他固定資產帶來的進項稅；第二個方面就是，假設物流企業的油耗以及修理成本占收入的40%；第三個方面則是計算利潤時對路橋、人工等方面不考慮其所帶來進項稅金等其他成本，進而整理出如下表格：首先是聯營運輸企業，在營改增之前企業的凈利潤是19.4，假如在運輸價格以及支付給聯運商的價格都不變的情況下，假設聯運企業是增值稅一般納稅人，則企業能夠提供增值稅專用發票，凈利潤為18.02，變化并不明顯，但是假如聯運企業是小規模納稅人，則不能給上游企業提供能夠抵扣的增值稅專用發票，那么支付給聯運商的一部分價款所繳納的增值稅就不能進行抵扣，凈利潤就變成了15.69，下降非常明顯。稅負的增加則愈加明顯，通過分包給一般納稅人和小規模納稅人，稅負增加的比例分別到達了200%和600