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務會計學財

Chapter2貨幣資金、應收款項與交易性金融資產第一頁，共一百七十二頁。

本章主要內容貨幣資金概述應收賬款的核算其他應收款項的核算貨幣資金的管理及核算應收票據的核算第二頁，共一百七十二頁。

掌握貨幣資金的清算及會計核算；掌握應收票據的核算；應收賬款的核算以及壞賬準備的計提；掌握交易性金融資產的會計處理。學習目的與要求第三頁，共一百七十二頁。重點現金清查的核算；應收票據的核算；應收賬款的核算以及壞賬準備的計提以及交易性金融資產的會計處理。

難點應收票據的貼現、壞賬準備的計提以及交易性金融資產處置的會計處理。教學重點與難點第四頁，共一百七十二頁。

§1

貨幣資金

一、貨幣資金概述（一）貨幣資金性質指可以立即投入流通，用以購買商品或勞務，或用以償還債務的交換媒介。按存放地點的不同：分為庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。

第五頁，共一百七十二頁。（二）貨幣資金管理與內部控制

1.嚴格職責分工2.收支業務交易分開3.實施內部稽核4.會計處理程序制度化5.收支業務與會計記帳分開第六頁，共一百七十二頁。一、現金（一）現金管理制度1．現金使用范圍支付給個人的款項轉帳起點（1000元）以下的收支2．核定庫存現金限額

3~5天日常零星開支的需要量最多不超過15天日常零星開支的需要量第七頁，共一百七十二頁。3．貫徹“幾不準”不準坐支現金，實行收支兩條線管理；不準攜帶現金到外地采購；不準“白條抵庫”；不準謊報用途套取現金；不準用銀行賬戶代其他單位和個人存入或支取現金；不準將單位收入的現金以個人名義存入儲蓄；不準保留賬外公款，不得設置“小金庫第八頁，共一百七十二頁。（二）現金的核算

1．現金總分類核算設置“庫存現金”總賬，由出納員以外的會計人員登記。

借方庫存現金（資產）貸方增加額減少額庫存現金的結存數第九頁，共一百七十二頁。2．現金明細分類核算設置“現金日記賬”，由出納員登記。逐日逐筆順序登記第十頁，共一百七十二頁。例：1、某企業從銀行提取現金400元，據現金支票存根，填制銀行存款的付款憑證。借：庫存現金400

貸：銀行存款4002、李軍借差旅費600元，據借款單填制現金付款憑證。借：其他應收款－－李軍600

貸：庫存現金6003、購買辦公用品72元，據發票填現金付款憑證。借：管理費用72

貸：庫存現金72第十一頁，共一百七十二頁。4、李軍出差回來，報銷差旅費450元，余款交回，據有關原始憑證填制記帳憑證。借：管理費用450

庫存現金150

貸：其他應收款－－李軍600第十二頁，共一百七十二頁。3．現金清查的核算根據現金管理的規定，定期或不定期對庫存現金進行清查，以保證現金的安全和完整。

第十三頁，共一百七十二頁。包括：出納人員每日終了進行的現金帳款核對清查小組進行的定期或不定期的現金盤點核對。清查的內容：檢查是否有挪用現金、白條頂庫、超限額留存現金，以及帳款是否相符等。第十四頁，共一百七十二頁。

借方待處理財產損益（資產）貸方盤虧數盤盈數盤盈轉出數盤虧轉出數期末無余額第十五頁，共一百七十二頁。1、現金短缺未查明原因：借：待處理財產損益－－待處理流動資產損益貸：庫存現金查明原因：借：其它應收款

管理費用－－現金短缺貸:待處理財產損益－－待處理流動資產損益第十六頁，共一百七十二頁。2、現金盈余未查明原因：借：庫存現金貸：待處理財產損益－－待處理流動資產損益無法查明原因：借：待處理財產損益－－待處理流動資產損益

貸:營業外收入－－現金溢余第十七頁，共一百七十二頁。三、銀行存款（一）銀行存款結算管理

轉帳結算：是指通過銀行把結算款項從付款單位的存款帳戶轉帳計入收款單位的存款帳戶。第十八頁，共一百七十二頁。銀行支付結算方式1、銀行匯票概念：是匯款人將款項交存開戶銀行，由銀行簽發給其持往異地采購商品時辦理結算或支取現金的票據。特點：①適用范圍:異地；單位和個人先收款后發貨或錢貨兩清的商品交易。②一律記名，付款期為1個月③金額起點為500元④允許背書轉讓⑤使用方便、票隨人到、兌現性強第十九頁，共一百七十二頁。背書：是持票人在票據背面簽字蓋章，簽字人是背書人，背書人對票據的到期付款負連帶責任。第二十頁，共一百七十二頁。銀行匯票的結算程序

匯款單位（付款人）①申請簽發匯款單位開戶銀行②簽發匯票

收款單位（收款人）③持票結算收款單位開戶銀行④持匯票進賬⑤收賬或付現款⑥銀行內部結算（劃款）⑦通知付款結算尾數第二十一頁，共一百七十二頁。第二十二頁，共一百七十二頁。第二十三頁，共一百七十二頁。2、商業匯票概念：是出票人簽發的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。特點：

①適用范圍:同城異地，先發貨后收款的有購銷合同的商品交易或有真實的債權債務關系的交易。②一律記名，期限為6個月③無金額起點④可以背書轉讓，也可以提前向銀行申請貼現。種類：按承兌人不同，分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。第二十四頁，共一百七十二頁。商業承兌匯票的結算程序

付款單位（付款人）付款單位開戶銀行⑦付款通知

收款單位（收款人）①寄交承兌匯票收款單位開戶銀行③委托收款⑧收款通知⑥劃撥款項②發運商品④傳遞憑證⑤備付票款第二十五頁，共一百七十二頁。第二十六頁，共一百七十二頁。銀行承兌匯票的結算程序

付款單位（承兌申請人）付款人開戶銀行（承兌銀行）⑨付款通知

收款單位（收款人）③寄交承兌匯票收款單位開戶銀行⑤委托收款⑩收款通知⑧劃撥款項④發運商品⑥傳遞憑證⑦交存票款①持票申請承兌②簽訂承兌協議第二十七頁，共一百七十二頁。第二十八頁，共一百七十二頁。第二十九頁，共一百七十二頁。第三十頁，共一百七十二頁。3、銀行本票

概念：是申請人將款項交存銀行，由銀行簽發，承諾自己在見票時無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據。特點：①適用范圍:同城的商品交易和勞務供應等款項結算。②一律記名，最長期限為2個月③金額起點：定額:1000元、5000元、10000元、20000元；不定額：100元④可以背書轉讓。⑤見票即付，信用高，支付能力強。種類：分為不定額本票和定額本票兩種第三十一頁，共一百七十二頁。銀行本票的結算程序

付款單位①申請簽發付款單位開戶銀行②簽發匯票

收款單位③持票結算收款單位開戶銀行④交存本票⑤通知收款⑥銀行內部結算（劃款）第三十二頁，共一百七十二頁。第三十三頁，共一百七十二頁。第三十四頁，共一百七十二頁。4、支票概念：出票人委托銀行或其他金融機構見票時無條件支付一定金額給收款人或持票人的票據。種類①現金支票：只能支取現金②轉賬支票：只能轉賬③普通支票：可以支取現金，也可以轉賬；轉賬時，在正面劃線特點：①適用范圍:同城的商品交易和勞務供應及其他款項結算。②一律記名，提示付款期限為自出票日起10天。遇法定節假日順延③金額起點：100元④可以背書轉讓。第三十五頁，共一百七十二頁。支票的結算程序

付款單位付款單位開戶銀行

收款單位①簽發支票收款單位開戶銀行②辦理轉帳④收賬通知③劃轉款項第三十六頁，共一百七十二頁。第三十七頁，共一百七十二頁。第三十八頁，共一百七十二頁。第三十九頁，共一百七十二頁。第四十頁，共一百七十二頁。5、信用卡

概念：指商業銀行向個人和單位發行的，憑其向特約單位購物、消費和銀行存取現金，具有消費信用的特制載體卡片。

結算程序：①發行②交付消除銀行───→持卡人──────→特約單位←──────③審查結算特點：①適用范圍：同城和異地；單位和個人購物、消費、提現。②便于購物消費，資金安全；③簡化收款手續；④減少貨幣的使用，節約流通費用擴大結算范圍第四十一頁，共一百七十二頁。6、匯兌結算方式概念：是匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結算方式。種類匯兌分為信匯和電匯兩種。特點：①適用范圍：異地；②手續簡便，劃款及時。③無金額起點第四十二頁，共一百七十二頁。匯兌結算方式的結算程序③通知匯款已到

匯款單位匯款單位開戶銀行

收款單位收款單位開戶銀行②劃轉款項①委托辦理匯款第四十三頁，共一百七十二頁。7、委托收款結算方式概念：是收款人向銀行提供收款依據，委托銀行向付款人收取款項的結算方式。特點：①適用范圍：同城和異地的商品交易、勞務供應及其他②期限：3天③無金額起點種類

郵寄和電報劃回兩種第四十四頁，共一百七十二頁。委托收款的結算程序

付款單位（付款人）付款單位開戶銀行④通知付款

收款單位（收款人）收款單位開戶銀行②委托收款⑦收款通知⑥劃撥款項①提供勞務或發出商品③通知代收款項⑤承付如付款人拒付或部分拒付，其開戶銀行即將拒付理由書和有關憑證寄給收款單位開戶銀行轉交給收款單位。付款單位開戶銀行不承擔審查拒付理由和代收款單位分次扣收款項的責任。第四十五頁，共一百七十二頁。第四十六頁，共一百七十二頁。8、托收承付

概念：托收承付是根據購銷合同由收款人發貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承認付款的結算方式。特點：①適用范圍:必須是異地商品交易、以及因商品交易而產生的勞務供應的結算。②期限：驗單付款3天；驗貨付款10天③金額起點：10000元④辦理托收承付的企業必須是國有企業、供銷合作社或經營管理較好的城鄉集體所有企業。第四十七頁，共一百七十二頁。托收承付的結算程序

付款單位（付款人）付款單位開戶銀行④通知付款

收款單位（收款人）收款單位開戶銀行②委托收款⑦收款通知⑥劃撥款項①提供勞務或發出商品③通知代收款項⑤承付如付款人拒付或部分拒付，其開戶銀行還需據有關規定審查拒付理由，經銀行審查簽署意見后，如同意拒付，將有關托收單、拒付理由書等寄給收款單位開戶銀行轉交給收款單位；如不同意拒付，則銀行負有扣款和扣收賠償金的責任。第四十八頁，共一百七十二頁。第四十九頁，共一百七十二頁。委托收款和托收承付的區別：1、適用范圍不同委托收款不限制企業的性質，不限制收款內容，同城、異地均可使用；托收承付限制企業的性質，限制收款內容，只適用于異地。2、金額起點不同委托收款無金額起點；而托收承付以10000元為起點。3、付款期不完全相同委托收款付款期一律為3天；而托收承付驗單付款為3天，驗貨付款為10天。4、銀行所起作用不同委托收款結算中銀行無審查監督作用，而托收承付結算中銀行必須審查有關結算憑證及證件并對逾期未付款負有扣款和扣收賠償金的作用。第五十頁，共一百七十二頁。9、信用證結算方式概念：國際結算的一種主要方式，經批準商業銀行也可以辦理國內企業之間商品交易的結算方式。是由開證行據進口人（申請人）的申請，向出口人（受益人）開出的一定金額的，在一定期限內憑出口人提供的符合信用證條款的單據支付的付款承諾。第五十一頁，共一百七十二頁。是一種有條件的銀行付款憑證，具有三個基本條件：

1、開證行承擔第一付款責任，即出口人按信用證規定辦理，提供合理單據，開證行就要付款。2、信用證是一項獨立文件，開證行一旦開出信用證，只對信用證負責，不受雙方交易合同的約束。3、處理業務時，銀行只憑表面合格的單據付款，對貨物的真假不負責任。第五十二頁，共一百七十二頁。銀行匯票銀行本票信用卡信用證通過“其他貨幣資金--××”賬戶核算商業匯票通過“應收（付）賬款”賬戶核算支票匯兌通過“銀行存款”賬戶核算委托收款托收承付通過“應收（付）票據”賬戶核算第五十三頁，共一百七十二頁。（二）銀行存款的核算1．銀行存款總分類核算設置“銀行存款”總賬，由出納員以外的會計人員登記。2．銀行存款明細分類核算按賬號開設“銀行存款日記帳”，由出納員逐日逐筆登記。第五十四頁，共一百七十二頁。

借方銀行存款（資產）貸方增加額減少額賬面結存數第五十五頁，共一百七十二頁。例：1、某企業收回上月的應收貨款4000元，據銀行收款通知等憑證，填制銀行存款的收款憑證。借：銀行存款4000

貸：應收帳款40002、購入機器一臺，價款6000元，以銀行存款支付，據銀行的付款通知、發票等原始憑證，填制付款憑證。借：固定資產6000

貸：銀行存款60003、通過銀行上交稅金2000元，據銀行付款通知和交款書憑證，填制付款憑證。借：應交稅費2000

貸：銀行存款2000第五十六頁，共一百七十二頁。3．銀行存款核對

銀行存款日記賬與相關的會計憑證核對，作到賬證相符；銀行存款日記賬與銀行存款總賬相互核對，作到賬賬相符；第五十七頁，共一百七十二頁。銀行存款日記賬與銀行對賬單相互核對。若有不符，其原因有兩種：（1）企業或銀行記賬發生錯誤（2）未達賬項未達賬項：對同一筆業務，企業和銀行一方已經入帳，而另一方因尚未接到有關憑證而未入帳的款項。

第五十八頁，共一百七十二頁。未達帳項一般有四種情況：

1、企業已收款入賬，而銀行尚未入賬

2、企業已付款入賬，而銀行尚未入賬

3、銀行已收款入賬，而企業尚未入賬

4、銀行已付款入賬，而企業尚未入賬第五十九頁，共一百七十二頁。銀行存款余額補記式調節法：第六十頁，共一百七十二頁。

銀行存款余額調節表項目金額項目金額企業銀行存款日記帳余額銀行對帳單余額加：銀行已收企業未收的款項減：銀行已付企業未付的款項加：企業已收銀行未收的款項減：企業已付銀行未付的款項調節后余額調節后余額第六十一頁，共一百七十二頁。～指除現金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金。主要包括：

外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款

四、其他貨幣資金第六十二頁，共一百七十二頁。在“其他貨幣資金”帳戶下設置“外埠存款”、“銀行匯票存款”、“銀行本票存款”、“信用卡存款”、“信用證保證金存款”、“存出投資款”等二級帳戶，并按外埠存款的開戶銀行、銀行匯票或本票、信用證的收款單位等設置三級明細帳戶。

借方其他貨幣資金（資產）貸方增加額減少額賬面結存數第六十三頁，共一百七十二頁。1、外埠存款的核算

（1）在外部開立臨時采購專戶借：其他貨幣資金－－外埠存款貸：銀行存款（2）使用時借：原材料應交稅費貸：其他貨幣資金－－外埠存款（3）采購結束，多余款轉回，清外埠存款戶借：銀行存款貸：其他貨幣資金－－外埠存款第六十四頁，共一百七十二頁。2、銀行匯票存款的核算（1）辦理銀行匯票借：其他貨幣資金－－銀行匯票貸：銀行存款（2）使用時

借：原材料應交稅費貸：其他貨幣資金－－銀行匯票（3）采購結束，多余款轉回借：銀行存款貸：其他貨幣資金－－銀行匯票第六十五頁，共一百七十二頁。3、銀行本票存款的核算

（1）辦理銀行本票借：其他貨幣資金－－銀行本票貸：銀行存款（2）使用時

借：原材料應交稅費貸：其他貨幣資金－－銀行本票（3）采購結束，多余款轉回借：銀行存款貸：其他貨幣資金－－銀行本票第六十六頁，共一百七十二頁。4、信用卡存款的核算

（1）辦理信用卡借：其他貨幣資金－－信用卡存款貸：銀行存款（2）使用時

借：管理費用貸：其他貨幣資金－－信用卡存款（3）收到信用卡的利息借：其他貨幣資金－－信用卡存款貸：財務費用第六十七頁，共一百七十二頁。5、信用證保證金存款的核算

（1）申請開證并交納信用證保證金借：其他貨幣資金－－信用證保證金貸：銀行存款（2）使用時借：原材料應交稅費貸：其他貨幣資金－－信用證保證金第六十八頁，共一百七十二頁。6、存出投資款的核算

（1）將銀行存款劃如某證券公司借：其他貨幣資金－－存出投資款貸：銀行存款（2）購買股票時借：交易性金融資產－－股票貸：其他貨幣資金－－存出投資款第六十九頁，共一百七十二頁。交易類型賬戶設置信用類型產生環節商品交易下出現的信用形式應收賬款掛賬信用在銷售環節產生應收票據票據信用預付賬款——在購買環節產生非商品交易其他應收款一般情況下，用于購銷環節以外的其他債權債務關系§2應收票據第七十頁，共一百七十二頁。一、應收票據的確認在我國，應收票據是指企業因銷售商品、產品或提供勞務等而收到的商業匯票。我國規定，商業匯票的付款期限，最長不得超過6個月。§2應收票據第七十一頁，共一百七十二頁。分類1、按承兌人劃分：

（1）商業承兌匯票：承兌人為企業。（2）銀行承兌匯票：承兌人為付款單位的開戶銀行。2、按是否帶息劃分：（1）帶息票據（2）不帶息票據3、按是否帶有追索權劃分：

（1）帶追索權的商業匯票（商業承兌匯票）（2）不帶追索權的商業匯票（銀行承兌匯票）第七十二頁，共一百七十二頁。“銀行承兌匯票”等于“銀行匯票”嗎？第七十三頁，共一百七十二頁。（二）應收票據的計價計價原則：企業收到應收票據時，按照票據的票面價值或票面金額入賬。帶息應收票據，應于期末按票據面值與票面利率計算各期利息，增加應收利息。第七十四頁，共一百七十二頁。（三）應收票據的會計核算設置“應收票據”賬戶

借方應收票據（資產）貸方①收到應收票據的面值②應收賬款轉入①到期收回的應收票據面值②轉為應收賬款③背書轉讓④貼現尚未到期的商業票據的面值第七十五頁，共一百七十二頁。一般業務的核算取得時（無論帶息與否）

借：應收票據（面值）貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

到期時

借：銀行存款貸：應收票據（面值）財務費用（帶息票據）

當應收票據轉化為應收賬款后，不再計提利息，但需要計提壞賬準備。！第七十六頁，共一百七十二頁。1、取得應收票據企業銷售商品、產品或提供勞務收到商業匯票時：1、直接發生借：應收票據（按面值計價）貸：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）2、應收賬款轉入借：應收票據貸：應收賬款第七十七頁，共一百七十二頁。2、應收票據利息

為了遵循權責發生制原則，應于會計期末對帶息票據的利息予以計提入賬反映。作：

借：應收票據貸：財務費用一般情況下，如果應收票據的期限沒有跨年度，平時可以不計提票據利息，到期時再確認利息；如果應收票據的期限跨年度，則年末需計提利息，以正確計算當期的損益，到期時再確認第二年的利息。第七十八頁，共一百七十二頁。3、應收票據的到期票據到期值的計算

不帶息票據：到期值＝面值帶息票據：到期值＝面值＋利息利息＝面值×利率×期限（年）＝面值×年利率/12×期限（月份）＝面值×年利率/360×期限（天數）

其中：期限指簽發日至計息日的時間間隔按日計算時：算頭不算尾，算尾不算頭；按月計算時：對日計算，但月尾除外。第七十九頁，共一百七十二頁。到期日1、按月表示不考慮各月實際天數多少，統一按到期月份的對應日計算到期日。如：02年3月10日出票，6個月，則到期日為9月10日

02年10月30日出票，4個月，則到期日為03年2月28日2、按日表示應從票據簽發日（出票日）到到期日實際經過的天數計算。通常出票日和到期日兩天只計算一天。如：出票日為05年2月17日（當年為平年），期限為90天，則到期日為

90－（28－17）－31－30＝18即5月18日到期第八十頁，共一百七十二頁。以帶息票據為例:（1）到期如期支付，按照票面金額：借：銀行存款貸：應收票據（面值+以前計提利息）財務費用（2）到期不能支付，按照票面金額：（指商業承兌匯票）借：應收賬款（到期值）貸：應收票據（面值+以前計提利息）財務費用（未計提利息）第八十一頁，共一百七十二頁。

例題A企業2002年1月16日銷售產品一批，收到帶息商業承兌匯票一張，票面額46800元，其中包括應收取的增值稅6800元，票據的期限為90天，票面利率5%。要求：做出票據收到和到期時的會計分錄。第八十二頁，共一百七十二頁。收到票據時：借：應收票據46800

貸：主營業務收入40000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）6800票據到期收回時：

到期日＝90－（31－16）－28－31＝16（4月16日）收回金額=46800（1＋5%×90/360）＝47385元

借：銀行存款47385

貸：應收票據46800

財務費用585第八十三頁，共一百七十二頁。

例題A企業2002年11月1日銷售產品一批，收到帶息商業承兌匯票一張，票面額46800元，其中包括應收取的增值稅6800元，票據的期限為3個月票面利率5%。要求：做出票據收到和到期時相關的會計分錄。第八十四頁，共一百七十二頁。1、11月1日收到票據時：借：應收票據46800

貸：主營業務收入40000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）68002、12月31日時，計提利息計提利息＝46800×5％×2/12＝390元借：應收票據390

貸：財務費用390第八十五頁，共一百七十二頁。3、票據到期時：

1）到期收回款項時到期值=46800（1＋5%×3/12）＝47385元

借：銀行存款47385

貸：應收票據47190

財務費用1952）到期收不回款項時借：應收賬款47385

貸：應收票據47190

財務費用195第八十六頁，共一百七十二頁。4、應收票據轉讓根據銀行支付結算辦法的有關規定，企業可將持有的商業匯票進行背書轉讓。

背書：是持票人在票據背面簽字蓋章，簽字人是背書人，背書人對票據的到期付款負連帶責任。第八十七頁，共一百七十二頁。

例題某企業為取得一批原材料，將持有的一張不帶息商業匯票背書轉讓，匯票面值80000元，期限6個月，該批原材料價款100000元，增值稅17000元，差額37000元以銀行存款支付。第八十八頁，共一百七十二頁。借：原材料100000

應交稅費—應交增值稅（進項稅額）17000

貸：應收票據80000

銀行存款7000第八十九頁，共一百七十二頁。5、應收票據貼現

（1）概念：貼現是指收款人向銀行貼付自貼現日至匯票到期前一日的利息，由銀行將匯票到期金額扣除貼現利息后的余額支付給該收款人的票據轉讓行為。相當于銀行對企業的一種短期借款。（2）計算：貼現利息＝票據到期值×貼現率×貼現期貼現額＝票據到期值－貼現利息貼現后的應收票據（商業承兌匯票）成為企業的或有負債。第九十頁，共一百七十二頁。貼現期、票據期和持票期的關系出票日到期日貼現日票據期間持票期貼現期第九十一頁，共一百七十二頁。某公司6月15日收到A公司的票據，面額均為20000元，期限90天，票據年利率為10％。該公司8月8日持票據向銀行貼現，貼現率為8％。到期日：90－（30－15）－31－31＝13（9月13日）到期值＝20000×（1＋10％×90/360）＝20500元貼現天數＝（31－8）＋13＝36天貼現息＝20500×8％×36/360＝164元貼現額＝20500－164＝20336元第九十二頁，共一百七十二頁。（3）應收票據貼現的會計核算不帶追索權的應收票據的貼現以帶息票據為例：借：銀行存款（貼現額）貸：應收票據（面值）財務費用（差額）第九十三頁，共一百七十二頁。帶追索權的應收票據的貼現帶息票據（1）貼現時借：銀行存款（貼現額）貸：短期借款（貼現額）（2）到期如付款人將票據到期值足額付給銀行，則負債解除。借：短期借款（貼現額）貸：應收票據（面值）財務費用（差額）（2）到期如付款人無力支付給銀行，則貼現企業承擔連帶付款責任。借：短期借款貸：應收票據（面值）財務費用（差額）借：應收賬款（到期值）貸：銀行存款（貼現企業有款支付）短期借款（貼現企業無款支付）第九十四頁，共一百七十二頁。不帶追索權的票據帶追索權的票據貼現時借：銀行存款（貼現額）貸：應收票據（面值）財務費用（差額）

借：銀行存款（貼現額）貸：短期借款（貼現額）到期時

到期如付款人將票據到期值足額付給銀行，則負債解除

借：短期借款（貼現額）貸：應收票據（面值）財務費用（差額）

到期如付款人無力支付給銀行，則貼現企業承擔連帶付款責任

借：短期借款（貼現額）貸：應收票據（面值）財務費用（差額）借：應收賬款（到期值）貸：銀行存款（企業有款支付）短期借款（企業無款支付）第九十五頁，共一百七十二頁。§3應收賬款

一、概念指企業因銷售商品、產品、提供勞務等業務，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，包括代墊的運雜費。是企業因經營活動所形成的債權。

第九十六頁，共一百七十二頁。二、計價應收賬款通常按實際發生額計價入賬。包括發票金額和代購貨單位墊付的運雜費兩部分。但在實際計價時，還應考慮商業折扣、現金折扣等因素。第九十七頁，共一百七十二頁。1．商業折扣

～是指對商品價目單所列的價格給予一定的折扣，是銷貨方給購貨方提供的一種優惠，不構成最終成交價格的一部分。商業折扣不影響銷售收入的計量，對應收賬款的入賬價值沒有實質性影響。第九十八頁，共一百七十二頁。2．現金折扣是銷貨企業為了鼓勵客戶在一定期限內早日付款，對銷售價格所給予的一定比率的扣減。一般用符號“折扣/付款期限”表示。如，“2/10，1/20，N/30”現金折扣使得企業應收賬款的實收數額，在規定的付款期內，隨著客戶付款時間的推延而增加，因而對會計核算產生影響。第九十九頁，共一百七十二頁。現金折扣的核算：會計上通常有兩種處理方法：一是總價法二是凈價法

第一百頁，共一百七十二頁。

總價法：是將未減去現金折扣前的金額作為實際售價，記作應收帳款的入帳價值。現金折扣只有客戶在折扣期內支付貨款時，才予以確認，計入“財務費用”。我國的會計實務中通常采用此方法。第一百零一頁，共一百七十二頁。凈價法：按減去現金折扣前的金額作為實際售價，記作應收帳款的入帳價值。即在銷售時就確認現金折扣。第一百零二頁，共一百七十二頁。三、核算

借方應收帳款（資產）貸方（1）賒銷時發生的應收帳款（2）應收票據轉入（3）已轉作壞帳又收回的應收帳款（1）收到應收帳款（2）轉作壞帳（3）轉為應收票據（4）銷售退回尚未收回的應收帳款（資產）表示應退回的多收貨款（負債）第一百零三頁，共一百七十二頁。1．無銷售折扣的賬務處理例：某企業向甲公司賒銷產品一批，專用發票上注明價款為20000元，增值稅3400元，以銀行存款為購貨單位代墊運雜費500元。賒銷時：借：應收賬款——甲公司23900

貸：主營業務收入20000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）3400

銀行存款500收到貨款時：借：銀行存款23900

貸：應收賬款23900第一百零四頁，共一百七十二頁。

例題

例：某公司于5月10日向乙公司賒銷商品一批，報價12500元，商業折扣20％。專用發票上注明成交價款為10000元，收取的增值稅為1700元，付款條件為2/10，N/30。要求：做出賒銷及不同折扣期收款的會計分錄。2．附有現金折扣的賬務處理第一百零五頁，共一百七十二頁。總價法：①5月10日賒銷時借：應收賬款—乙公司11700

貸：主營業務收入10000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)1700②假設乙公司于5月19日付款現金折扣＝11700×2％＝234元借：銀行存款11466

財務費用234

貸：應收賬款—乙公司11700③假設乙公司于6月9日付款借：銀行存款11700

貸：應收賬款—乙公司11700凈價法：①5月10日賒銷時借：應收賬款—乙公司11466

貸：主營業務收入9766

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)1700②假設乙公司于5月19日付款現金折扣＝11700×2％＝234元借：銀行存款11466貸：應收賬款—乙公司11466③假設乙公司于6月9日付款借：銀行存款11700

貸：應收賬款—乙公司11466

財務費用234第一百零六頁，共一百七十二頁。總價法：①5月10日賒銷時借：應收賬款—乙公司11700

貸：主營業務收入10000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)1700②假設乙公司于5月19日付款現金折扣＝10000×2％＝200元借：銀行存款11500

財務費用200

貸：應收賬款—乙公司11700③假設乙公司于6月9日付款借：銀行存款11700

貸：應收賬款—乙公司11700凈價法：①5月10日賒銷時借：應收賬款—乙公司11500

貸：主營業務收入9800

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)1700②假設乙公司于5月19日付款現金折扣＝10000×2％＝200元借：銀行存款11500貸：應收賬款—乙公司11500③假設乙公司于6月9日付款借：銀行存款11700

貸：應收賬款—乙公司11500

財務費用200第一百零七頁，共一百七十二頁。3．銷售退回與折讓的賬務處理如企業的銷售退回和折讓業務較少或數額較小，可直接沖減主營業務收入。借：主營業務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）貸：應收賬款——甲公司第一百零八頁，共一百七十二頁。注意：如果客戶退回的商品已經結清了賬款，并實際發生了現金折扣，則銷貨退回的金額一般按扣除現金折扣后的金額計算。第一百零九頁，共一百七十二頁。

例題1、甲公司于5月10日向乙公司賒銷商品100件，每件100元。專用發票上注明成交價款為10000元，收取的增值稅為1700元，付款條件為2/10，N/30（現金折扣按不含稅售價計算）。2、乙公司于5月20日付款。3、5月21日乙公司發現有20件產品質量不合格，甲企業同意退貨并當即辦理了退貨、付款手續。要求：編制甲公司相關的的會計分錄。第一百一十頁，共一百七十二頁。①5月10日賒銷時借：應收賬款—乙公司11700

貸：主營業務收入10000

應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)1700②乙公司于5月20日付款現金折扣＝10000×2％＝200元借：銀行存款11500

財務費用200

貸：應收賬款—乙公司11700第一百一十一頁，共一百七十二頁。③乙公司于5月20日退貨20件沖銷增值稅=1700×20%=340元沖銷主營業務收入=10000×20%=2000元退款總額=11500×20%=2300元沖銷財務費用=200×20%=40元借：主營業務收入2000

應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）340

貸：銀行存款2300

財務費用40第一百一十二頁，共一百七十二頁。§4

其他應收款及預付賬款一、其他應收款～指除應收票據、應收賬款和預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。包括：1、應收各種賠款、罰款；2、應收出租包裝物租金；3、應向職工收取的各種墊付款項；4、備用金（向企業各職能科室、車間等撥出的備用金）；5、存出保證金，如租入包裝物支付的押金；6、其他各種應收、暫付款。第一百一十三頁，共一百七十二頁。核算：

借方其他應收帳款（資產）貸方（1）發生其他各種應收帳款時（1）收回應收帳款尚未收回的各種其他應收帳款該帳戶按應收款的項目或債務人設置明細帳進行明細核算。例：P45第一百一十四頁，共一百七十二頁。備用金的核算～是指企業內部各車間、部門、職能科室等周轉使用的貨幣資金，主要包括預付給科室、車間及非獨立核算的經營單位等用于日常開支的款項。據備用金的預付方式不同，備用金分為1、定額備用金～是指用款單位按定額持有的備用金。2、非定額備用金～是指用款單位不按固定定額持有的備用金。第一百一十五頁，共一百七十二頁。

例：某企業開出現金支票，向總務部門支付備用金500元；之后總務部門向財務部門報銷日常辦公用品400元。定額備用金核算方法：1、取得定額備用金時借:其他應收款---備用(總務)500

貸：銀行存款5002、報銷時借：管理費用

400貸：庫存現金4003、如總務部門不需要備用金，核銷定額備用金借：庫存現金500貸:其他應收款---備用(總務)500非定額備用金核算方法：1、取得備用金時借:其他應收款---備用(總務)

500

貸：庫存現金5002、報銷時借：管理費用400

庫存現金100貸：其他應收款---備用(總務)500第一百一十六頁，共一百七十二頁。期末，其他應收款和應收賬款一樣，期末也要計提壞賬準備。第一百一十七頁，共一百七十二頁。二、預付賬款預付賬款，是指企業按照購貨合同的規定，預先支付給供貨方的款項。例：P53第一百一十八頁，共一百七十二頁。三、應收股利～是指企業因進行股權投資應收而未實際收到的現金股利、以及應收的利潤。包括：1、企業購入股票時，實際支付的價款中包含的已經宣告發放而尚未領取的股利。2、企業進行長期股權投資應分得的現金股利或利潤。企業應設置“應收股利”賬戶進行核算。期末，應收股利，無需計提壞賬準備。第一百一十九頁，共一百七十二頁。四、應收利息～是指企業因進行債權投資而發生的已到付息期而尚未實際收到的利息。包括：1、企業購入債券時，實際支付的價款中包含的已經到付息期而尚未領取的利息。2、企業進行分期付息、到期還本的債券投資已經到付息期而應收未收的利息。企業應設置“應收利息”賬戶進行核算。期末，應收利息，需計提壞賬準備。第一百二十頁，共一百七十二頁。五、預付費用（一）待攤費用（二）長期待攤費用

第一百二十一頁，共一百七十二頁。§5

壞賬1、概念：～是指由于種種原因不能收回的賬款稱為壞賬，又稱呆賬。由于壞賬而發生的損失成為壞帳損失或壞賬費用。第一百二十二頁，共一百七十二頁。2、壞賬確認的條件符合下列情況之一的，應確認為壞賬：（1）債務人被依法宣告破產、撤銷，其剩余財產確實不足清償的應收款項；（2）債務人死亡或依法宣告死亡、失蹤，其財產或遺產確實不足清償的應收款項；（3）債務人遭受重大自然災害或意外事故，損失巨大，以其財產（包括保險賠償）確實無法清償的應收款項；（4）債務人逾期未履行其償債義務，經法院裁決，確實無法清償的應收款項；（5）逾法定年限（一般為3年）仍未收回的應收款項。（6）法定機構批準可核銷的應收款項。第一百二十三頁，共一百七十二頁。據有關研究資料顯示，美國企業壞賬率是0.25%-0.5%，而我國企業壞賬率是5%-10%；美國企業的賬款拖欠期平均是7天，我國平均是90多天。

據國家統計局公布的數字，我國企業的無效成本包括管理費用、財務費用和銷售費用占銷售收入的14%，而美國只有2%-3%。第一百二十四頁，共一百七十二頁。

3、計提壞賬準備的范圍：

（1）應收帳款（2）應收票據（3）其他應收款（4）預付帳款（5）應收利息（6）長期應收款第一百二十五頁，共一百七十二頁。4、壞賬的核算方法：（1）直接轉銷法發生壞賬時，將實際發生的壞賬損失直接從應收賬款中轉銷，作為期間費用處理。

帳務處理:①實際發生壞帳時借:資產減值損失貸:應收帳款②已沖銷壞帳又收回時借:應收帳款貸:資產減值損失借:銀行存款貸:應收帳款第一百二十六頁，共一百七十二頁。直接轉銷法的優缺點：優點：帳務處理簡單，實用。缺點：不符合收益與費用配比原則、確認損益的權責發生制原則以及謹慎性原則。第一百二十七頁，共一百七十二頁。（2）備抵法按期估計壞賬損失，計入當期資產減值損失，形成壞賬準備。當實際確認壞賬時，根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收賬款。第一百二十八頁，共一百七十二頁。設置“壞賬準備”科目。是“應收帳款”等帳戶的抵減帳戶

借方壞帳準備（資產）貸方（1）提取的壞帳準備（2）已轉壞帳又收回的帳款（1）發生壞帳損失（2）沖減壞帳準備平時余額：多發生的壞帳損失（提取數<壞帳損失數）平時余額：還沒有用完的壞帳準備（提取數>壞帳損失數）年末余額：本年末應提取的壞帳準備第一百二十九頁，共一百七十二頁。計提壞帳準備的方法：1.應收帳款余額百分比法

2.賒銷百分比法

3.帳齡分析法計提方法和計提比例由企業自行確定。第一百三十頁，共一百七十二頁。

（1）應收帳款余額百分比法

1、如果提取前壞帳準備帳戶余額為借方余額時，上述公式運算符號取“＋”號。2、如果提取前壞帳準備帳戶余額為貸方余額時，上述公式運算符號取“－”號。第一百三十一頁，共一百七十二頁。注意：這里的應收賬款期末余額，不是“應收賬款”總賬的期末余額，而是“應收賬款”、“預收賬款”、“其他應收賬款”等明細帳戶的借方余額加總計算。每年年末應提壞賬準備額是該年年末“壞賬準備”賬面余額。壞賬準備的計提方法和比例，由企業自己確定，報有關部門備案。第一百三十二頁，共一百七十二頁。提取壞賬準備

借：資產減值損失貸：壞賬準備發生壞賬

借：壞賬準備貸：應收賬款壞賬收回時恢復：收款：借：應收賬款借：銀行存款貸：壞賬準備貸：應收賬款沖減多計提的壞帳準備

借：壞帳準備貸：資產減值損失備抵法賬務處理：第一百三十三頁，共一百七十二頁。（2）賬齡分析法按應收賬款賬齡時間長短分別確定壞帳率，計算可能發生的壞帳損失。賬齡：是指客戶所欠賬款超過結算期的時間。這種方法的原理與應收帳款余額百分比法原理一樣，都是按照應收賬款的期末余額來估計壞賬。第一百三十四頁，共一百七十二頁。（3）賒銷百分比法

賒銷百分比法是指根據企業賒銷總額的一定百分比估計壞賬損失的方法。應計提的壞帳準備=本期賒銷總額×估計壞帳百分比這種方法與前兩種方法不同的是，年末不需調整壞賬準備余額，如果年末壞賬準備賬戶出現貸方過大余額或借方過大余額，應在以后計提時及時調整壞賬損失率。第一百三十五頁，共一百七十二頁。備抵法的優缺點：優點：1、更符合收益與費用配比原則及權責發生制原則，避免收益與資產的高估，甚至虛盈實虧的現象。2、避免了大量陳賬、呆賬長期掛在賬上，報表上應收賬款是按可望收回的凈額反映的，使報表使用者更能了解企業的真實的財務狀況。3、在壞賬實際發生之前，先按可能發生的情況進行預提，體現了穩健性原則，增強了企業抵御風險的能力。缺點：賬務處理較復雜。第一百三十六頁，共一百七十二頁。貨幣資金的披露在資產負債表上，貨幣資金列于流動資產的第一項。貨幣資金項目，應根據“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”科目的期末余額的合計數填列。第一百三十七頁，共一百七十二頁。應收項目在報表中的列示1、應收票據項目一般根據“應收票據”賬戶的期末余額扣除“壞賬準備”賬戶中有關應收票據計提的壞賬準備期末余額后的凈額填列。已背書轉讓和申請貼現的企業不負有任何償還責任的已貼現應收票據不包括在本項目內；已背書轉計和已貼現的商業承兌匯票應在會計報表的附注中披露。

第一百三十八頁，共一百七十二頁。2、應收賬款項目在資產負債表上是以預期能收回的凈額列示，即按”應收賬款”賬戶和“預收賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額的合計數減去“壞賬準備”賬戶中有關應收賬款計提的壞賬準備期末余額后的凈額填列。同時，企業應當在會計報表的附注中披露應收賬款的賬齡、計提壞賬準備的比例、前5名債務人以及關聯方欠款等信息。

第一百三十九頁，共一百七十二頁。

應收款項的期末計價與披露資產負債表上，應收款項列示在貨幣資金、短期投資項目之下。列示順序如下：應收票據

應收股利應收利息應收帳款其它應收款預付帳款第一百四十頁，共一百七十二頁。3、其他應收款在資產負債表也也是以預期能收回的凈額列示，即按“其他應收款”賬戶的期末余額扣除“壞賬準備”賬戶中有關其他應收款汁提的壞賬準備期末余額后的凈額填列。其他應收款也應在會計報表附注中披露賬齡等有關信息。

4、預付賬款項目根據“預付賬款”賬戶和“應付賬款”賬戶所屬各明細賬戶的期末借方余額的合計數扣除“壞賬準備”賬戶中有關預付賬款計提的壞賬準備期末余額后的凈額填列。

第一百四十一頁，共一百七十二頁。

§6

交易性金融資產一、金融工具概述（一）相關概念金融工具：是指形成一個企業的金融資產，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。包括：金融資產、金融負債和權益工具金融資產：是指企業持有的，構成其他單位金融負債或權益工具的，以合同為主要表現形式的貨幣性資產。包括：現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、其他應收款項、貸款、股權投資、債權投資和金融衍生工具形成的資產（如：外匯期貨合同）。第一百四十二頁，共一百七十二頁。金融負債：是指企業持有的其他單位金融資產的，以合同為主要表現形式的貨幣性負債。包括：應付賬款、應付票據、其他應付款項、應付債券、長短期借款等。權益工具：是指能證明擁有某個企業在扣除所有負債后的資產中的剩余權益的合同。一般以股票或其他合同形式表現的，對企業凈資產的索取權。包括：股票、認股權證等。第一百四十三頁，共一百七十二頁。（二）金融資產的分類1、按照持有目的和內容不同，分為交易性金融資產持有至到期投資貸款和應收款項可供出售金融資產2、按照期末會計計量方法不同，分為以公允價值計量的金融資產以歷史成本（攤余成本）計量的金融資產第一百四十四頁，共一百七十二頁。二、交易性金融資產概述交易性金融資產是指企業為了近期內出售而持有的、在活躍市場有公開報價、公允價值能夠持續可靠獲得的金融資產。例如：為了利用閑置資金，以賺取價差為目的購入的股票、債券、基金和權證等。交易性金融資產是以進行交易為目的而持有的，作為暫時閑置資金的存放形式，以保持其流動性和獲利性。第一百四十五頁，共一百七十二頁。交易性金融資產三個基本特征：1、企業持有的目的，主要是近期出售；2、活躍市場上有公開報價；3、公允價值能夠持續可靠取得。第一百四十六頁，共一百七十二頁。設置“交易性金融資產”會計科目，并按交易性金融資產的種類和品種（如股票、債券、基金、權證等），分別“成本”和”‘公允價值變動”設置明細賬進行明細核算。交易性金融資產屬于流動資產．在資產負債表一般以“交易性金融資產”項目列示于流動性資產項目內。第一百四十七頁，共一百七十二頁。

借方交易性金融資產貸方1、購入時成本2、期末調增的公允價值大于賬面價值的差額1、期末調減的公允價值小于賬面的差額2、出售時沖減賬面價值期末持有的交易性金融資產的公允價值第一百四十八頁，共一百七十二頁。

借方交易性金融資產－－成本貸方1、購入時成本1、出售時沖減成本期末持有的交易性金融資產的成本第一百四十九頁，共一百七十二頁。借方交易性金融資產－－公允價值變動貸方1、期末公允價值大于賬面價值的差額1、出售時沖減原計入借方的公允價值大于賬面價值的差額期末持有的交易性金融資產的公允價值大于成本的差額2、期末公允價值小于賬面價值的差額2、出售時沖減原計入貸方的公允價值小于賬面價值的差額期末持有的交易性金融資產的公允價值小于成本的差額第一百五十頁，共一百七十二頁。借方公允價值變動損益貸方2、出售時原計入貸方的公允價值大于賬面價值的差額轉入“投資收益”的貸方（實現的收益）2、出售時原計入借方的公允價值小于賬面價值的差額轉入“投資收益”的借方（實現的損失）1、期末公允價值大于賬面價值的差額（待實現的收益）1、期末公允價值小于賬面價值的差額（待實現的損失）期末，不論該帳戶是貸方余額還是借方余額都轉入“本年利潤”，結轉后無余額。第一百五十一頁，共一百七十二頁。二、交易性金融資產的取得入賬價值=取得時公允價值（買價）-買價中含有已到付息期未發放利息（已宣告未發放現金股利）支付的交易費用不計入交易性金融資產的入賬價值，而是直接計入當期損益，計入“投資收益”賬戶的借方。第一百五十二頁，共一百七十二頁。取得時：借：交易性金融資產－－成本（入賬價值）投資收益（交易費用）應收股利（已宣告未發放現金股利）應收利息（已到付息期未發放利息）貸：其他貨幣資金－－存出投資款或銀行存款第一百五十三頁，共一百七十二頁。三、交易性金融資產持有期間收到的股利、利息賬務處理如下：取得交易性金融資產時實際支付的價款中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或已到期但尚未領取的利息，在實際收到時應借記“銀行存款”，貸記“應收股利”或“應收利息”科目。企業在持有交易性金融資產期間，被投資單位宣告發放現金股利或利息，或者在資產負債表日計算債券利息時，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。第一百五十四頁，共一百七十二頁。宣告發放現金股利或期末計提利息時：

借：應收股利或應收利息貸：投資收益收到股利或利息時：

借：其他貨幣資金銀行存款貸：應收股利應收利息

第一百五十五頁，共一百七十二頁。（1）收到的是取得交易性金融資產時支付的價款中含有利息或股利時

借：其他貨幣資金借：銀行存款貸：應收股利貸：應收利息（2）企業在持有交易性金融資產期間，被投資企業宣告分配股利或期末應計提利息時借：應收股利借：應收利息貸：投資收益貸：投資收益收到時借：其他貨幣資金借：銀行存款貸：應收股利貸：應收利息借：交易性金融資產－－成本（入賬價值）投資收益（交易費用）應收股利（已宣告未發放現金股利）應收利息（已到付息期未發放利息）貸：其他貨幣資金－－存出投資款（購股票）銀行存款（購債券）持有期間收到利息或