政府投資建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)第一章中國審計(jì)概況第二章中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例第三章審計(jì)準(zhǔn)則第四章政府工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)第五章國家審計(jì)的主要做法

第六章政府建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)實(shí)務(wù)綜合案例課件框架一、中國審計(jì)體系國家審計(jì)機(jī)關(guān)（國家審計(jì)和地方審計(jì)）、社會(huì)審計(jì)組織（民間審計(jì)、事務(wù)所審計(jì)）、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)三種審計(jì)組織構(gòu)成。內(nèi)部審計(jì)：內(nèi)向性、廣泛性、及時(shí)性、針對性和經(jīng)常性民間審計(jì)：委托性、公正性和有償性國家審計(jì)：法定性和強(qiáng)制性三種審計(jì)組織分工協(xié)作、相互聯(lián)系。三者的共同目的是加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)管理，維護(hù)國家財(cái)經(jīng)秩序，促進(jìn)廉政建設(shè)，提高經(jīng)濟(jì)效益，保障國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展三者各有側(cè)重，國家審計(jì)機(jī)關(guān)的目標(biāo)側(cè)重于維護(hù)國家財(cái)經(jīng)秩序；民間審計(jì)組織的目標(biāo)側(cè)重于提高財(cái)務(wù)信息的可靠性，維護(hù)市場經(jīng)濟(jì)秩序，服務(wù)于市場經(jīng)濟(jì)；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)是促進(jìn)加強(qiáng)內(nèi)部管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。第一章中國審計(jì)概況二、中國審計(jì)歷史沿革國家審計(jì)的萌芽：3000年前的西周時(shí)期的宰夫隋唐時(shí)期，在刑部之下設(shè)“比部”，建立了比較獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)公元992年，宋代設(shè)立審計(jì)院，是中國審計(jì)機(jī)構(gòu)定名之始，“審計(jì)”一詞正式出現(xiàn)；南京國民黨政府:政治腐敗，徒具形式1949年10月至1983年8月的34年間，中國一直未設(shè)立獨(dú)立的政府審計(jì)機(jī)關(guān)1982年12月頒布的《中華人民共和國憲法》規(guī)定了中國實(shí)行獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督制度；1983年9月，中華人民共和國審計(jì)署成立第一章中國審計(jì)概況三、中國國家審計(jì)組織體系地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān):雙重領(lǐng)導(dǎo)體制,中國大陸共有省、自治區(qū)、直轄市審計(jì)廳（局）31個(gè)，地市級(jí)審計(jì)局434個(gè)，縣區(qū)級(jí)審計(jì)局3075個(gè)。地方審計(jì)機(jī)關(guān)共有工作人員近8萬人。國家審計(jì)署#審計(jì)署機(jī)關(guān)：12個(gè)司，編制260人#審計(jì)署駐部委派出審計(jì)局：25個(gè)駐部委派出審計(jì)局，編制不到200人#審計(jì)署駐地方特派員辦事處：18個(gè)特派員辦事處，行政首長是特派員，與審計(jì)署各業(yè)務(wù)司對應(yīng)設(shè)置業(yè)務(wù)處室，編制不到2000人成都特派員辦事處1988年成立，管轄四川和西藏2個(gè)省區(qū)，現(xiàn)有在職人員約120人，其中固定資產(chǎn)投資審計(jì)設(shè)置2個(gè)處，每個(gè)處7人。

第一章中國審計(jì)概況四、審計(jì)監(jiān)督基本權(quán)限1、要求報(bào)送資料權(quán)；2、檢查權(quán)；3、調(diào)查取證權(quán)；4、行政強(qiáng)制措施權(quán)；5、提請協(xié)助權(quán)；6、移送權(quán)；7、處理處罰權(quán)；8、通報(bào)或公布審計(jì)結(jié)果權(quán)

第一章中國審計(jì)概況一、新實(shí)施條例修訂的背景（一）是貫徹實(shí)施修訂后的審計(jì)法的需要（二）是大力推進(jìn)依法行政的需要（三）是適應(yīng)財(cái)政管理體制改革的需要（四）是適應(yīng)審計(jì)工作發(fā)展的需要老的《審計(jì)法實(shí)施條例》共56條，修訂后修改了46條，增加12條，刪除5條，合并5條，修訂后58條，修訂內(nèi)容主要涉及四方面第二章中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例二、修改的主要內(nèi)容

1．健全審計(jì)監(jiān)督機(jī)制方面（1）增加了審計(jì)評價(jià)依據(jù)，明確審計(jì)決定的法定職權(quán)范圍。第五條（2）增加群眾有權(quán)舉報(bào)的規(guī)定。增加第六條。（3）規(guī)定審計(jì)機(jī)關(guān)工作獨(dú)立性。第九條（4）要求被審計(jì)單位對資料真實(shí)性和完整性作書面承諾。第28條。（5）賦予審計(jì)機(jī)關(guān)對違法違紀(jì)責(zé)任人的處罰權(quán)。第47條。（6）賦予審計(jì)機(jī)關(guān)對逾期不執(zhí)行審計(jì)決定的責(zé)任人員處分建議權(quán)。第47條。第二章中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例二、修改的主要內(nèi)容

2．明確審計(jì)監(jiān)督職責(zé)方面（1）明確財(cái)政收支的含義，第3條。（2）明確了財(cái)政收支審計(jì)的職責(zé)范圍，第15條。（3）規(guī)范了審計(jì)結(jié)果報(bào)告的內(nèi)容，第17條。（4）明確了對國有資本控股或主導(dǎo)的企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，第19條。（5）明確了政府投資和以政府投資為主的建設(shè)項(xiàng)目的范圍，第20條。（6）明確社保基金和社會(huì)捐贈(zèng)資金的范圍，第21條。（7）明確專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查的事項(xiàng)范圍，第23條。（8）明確內(nèi)部審計(jì)自律組織的法律地位和審計(jì)機(jī)關(guān)指導(dǎo)監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)工作的具體方式，第26條。（9）明確審計(jì)機(jī)關(guān)對社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具審計(jì)報(bào)告的核查和處理方式，第30條。第二章中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例二、修改的主要內(nèi)容

3．規(guī)范審計(jì)職權(quán)行使、維護(hù)被審計(jì)單位合法權(quán)益方面（1）對賬戶的查詢程序和保密義務(wù)。第30條。（2）明確封存資料和資產(chǎn)的程序。第34條。（3）明確審計(jì)公告的內(nèi)容和程序。第33條。取消了審計(jì)公告范圍的限制。（4）增加審計(jì)計(jì)劃的告知義務(wù)。第34條。（5）增加了審計(jì)聽證程序的規(guī)定。第42條。（6）明確了裁決、復(fù)議、訴訟的范圍和程序。第52、53條。第二章中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例二、修改的主要內(nèi)容

4．完善審計(jì)程序方面（1）明確審計(jì)時(shí)要編制審計(jì)方案。第35條。（2）增加直接持審計(jì)通知書實(shí)施審計(jì)的特殊情況。第36條。一般先有審計(jì)計(jì)劃。（3）明確現(xiàn)場審計(jì)工作要求。第37條。（4）明確了審計(jì)結(jié)果辦理的規(guī)定。第41條。（5）細(xì)化完善審計(jì)機(jī)關(guān)層級(jí)監(jiān)督機(jī)制。第43條。（6）明確專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查中對違法違規(guī)行為的處理程序。第44條第2款。（7）完善審計(jì)文書送達(dá)的規(guī)定。第46條。

第二章中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例審計(jì)準(zhǔn)則的概念：是指審計(jì)人員在實(shí)施審計(jì)工作時(shí)所必須恪守的行為規(guī)范的專業(yè)指南，也是判斷審計(jì)工作質(zhì)量的基本尺度。

常見的審計(jì)準(zhǔn)則：國家審計(jì)準(zhǔn)則、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)常用的準(zhǔn)則：中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則（通用準(zhǔn)則）、中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則（專業(yè)準(zhǔn)則）

第三章審計(jì)準(zhǔn)則

第一節(jié)中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則1989年開始著手制定國家審計(jì)準(zhǔn)則，2000年1月28日年審計(jì)署1號(hào)令發(fā)布；2009年修訂。主要內(nèi)容：總則、審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員、審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)實(shí)施（審計(jì)實(shí)施方案、審計(jì)證據(jù)、審計(jì)記錄、重大違法行為檢查）、審計(jì)報(bào)告（審計(jì)報(bào)告的形式和內(nèi)容、審計(jì)報(bào)告的編審、專項(xiàng)報(bào)告與綜合報(bào)告、審計(jì)結(jié)果公布、審計(jì)結(jié)果跟蹤檢查）、審計(jì)質(zhì)量控制和責(zé)任、附則等內(nèi)容第三章審計(jì)準(zhǔn)則

第二節(jié)審計(jì)機(jī)關(guān)國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)準(zhǔn)則2001年8月1日頒布施行，它規(guī)定了對與國家建設(shè)項(xiàng)目直接有關(guān)的建設(shè)、勘察、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督的準(zhǔn)則，也就是建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的主要內(nèi)容。體現(xiàn)了國家建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的幾個(gè)特點(diǎn)：1.全方位審計(jì)。2.全過程審計(jì)。3.體現(xiàn)宏觀性。第二十一條:審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)檢查環(huán)境保護(hù)與主體建設(shè)的同步性以及實(shí)施的有效。第二十二條

審計(jì)機(jī)關(guān)根據(jù)需要對國家建設(shè)項(xiàng)目投資效益進(jìn)行審計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)有關(guān)經(jīng)濟(jì)、技術(shù)及社會(huì)、環(huán)境指標(biāo)，評價(jià)國家建設(shè)項(xiàng)目投資決策的有效性，分析影響投資效益的因素。4.有針對性審計(jì)。第二十四條審計(jì)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要進(jìn)行審計(jì)專項(xiàng)審計(jì)或者專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查。第三章審計(jì)準(zhǔn)則

一、對建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的幾種錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)1.審計(jì)無用論。2.審計(jì)就是找麻煩。3.審計(jì)就是查賬。4.建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)就是工程造價(jià)審計(jì)。5.國家審計(jì)只針對政府部門和業(yè)主，跟私營企業(yè)和個(gè)人沒關(guān)系

第四章政府工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)

二、對政府投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的必要性（一）為了保障宏觀經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行投資、消費(fèi)、出口是拉動(dòng)國家宏觀經(jīng)濟(jì)的“三駕馬車”。其中投資有著舉足輕重的作用。當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)遭遇“寒流”時(shí)，適當(dāng)加大投資規(guī)模可以使其迅速“回暖”，否則，經(jīng)濟(jì)增長速度就會(huì)受到限制；當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)過渡“發(fā)熱”時(shí)，適當(dāng)控制投資規(guī)模可以使其回到正常“溫度”，否則，通貨膨脹就會(huì)成其必然。固定資產(chǎn)投資規(guī)模必須保持適度。基本建設(shè)審計(jì)就是要通過監(jiān)督，保證國家經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)不斷得到加強(qiáng)。而我國的固定資產(chǎn)投資的又主要是政府投資，據(jù)統(tǒng)計(jì)資料，2000年我國公有投資仍然占全部固定資產(chǎn)投資的64.7%；國有投資占到50%，再加上國有控股投資，意味著我國固定資產(chǎn)投資以政府性質(zhì)的投資為主導(dǎo)，做好這部分投資項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，可以保障宏觀經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行。

第四章政府工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)

二、對政府投資項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的必要性（二）當(dāng)前政府投資活動(dòng)有待加強(qiáng)和完善1.政府投資項(xiàng)目管理水平低下。一是缺乏高水平的項(xiàng)目管理人才；二是政企不分仍然存在，過度依賴行政命令；三是決策不科學(xué)，首長工程和政績工程普遍存在。2.工程建設(shè)領(lǐng)域違法犯罪問題仍然比較突出，效益低下和損失浪費(fèi)嚴(yán)重。審計(jì)查出損失浪費(fèi)問題金額2006年150多億元，2007年300多億元。法制界人士認(rèn)為損失浪費(fèi)比貪污腐敗更可怕。3.現(xiàn)行職能監(jiān)管制度存在不足。（1）監(jiān)管缺位。（2）監(jiān)管職能條塊分割，無法對項(xiàng)目建設(shè)過程進(jìn)行整體監(jiān)管。第四章政府工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)

三、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)（規(guī)定動(dòng)作）固定資產(chǎn)投資審計(jì)是指審計(jì)機(jī)關(guān)依據(jù)國家法律、法規(guī)和政策規(guī)定，對固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)收支真實(shí)、合法、效益的監(jiān)督行為。它是國家對固定資產(chǎn)投資活動(dòng)實(shí)行監(jiān)控的一種重要手段，是我國審計(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要組成部分。兩大類：固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目預(yù)算(概算)執(zhí)行情況審計(jì)、竣工決算審計(jì)

第四章政府工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)

三、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)（規(guī)定動(dòng)作）預(yù)算(概算)執(zhí)行情況審計(jì)1.前期準(zhǔn)備工作情況的審計(jì)：1.建設(shè)用地是否按批準(zhǔn)的數(shù)量征用，土地征用是否符合審定規(guī)劃的要求，以及征地拆遷費(fèi)用的支出和管理情況是否合理。2.對外道路、通電、通水等前期工程是否按設(shè)計(jì)要求展開，其費(fèi)用支出是否符合規(guī)定。

第四章政府工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)

三、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)（規(guī)定動(dòng)作）預(yù)算(概算)執(zhí)行情況審計(jì)2.項(xiàng)目資金來源與使用情況的審計(jì)：1.建設(shè)資金(含項(xiàng)目資本金，下同)來源是否合法，是否落實(shí)。2.建設(shè)資金是否按投資計(jì)劃及時(shí)到位，有無因資金不能及時(shí)到位造成延誤工期或增加資金成本的現(xiàn)象。3.建設(shè)資金使用是否合規(guī)，有無轉(zhuǎn)移、侵占、挪用建設(shè)資金的問題。4.有無向建設(shè)項(xiàng)目非法集資、攤派和收費(fèi)等問題。5.擴(kuò)建項(xiàng)目和技術(shù)改造項(xiàng)目建設(shè)資金是否與生產(chǎn)資金嚴(yán)格區(qū)別進(jìn)行核算。6.建設(shè)資金在使用過程中有無損失浪費(fèi)。

第四章政府工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)

三、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)（規(guī)定動(dòng)作）預(yù)算(概算)執(zhí)行情況審計(jì)3.建設(shè)成本及其它財(cái)務(wù)收支的審計(jì)：1.施工圖預(yù)算審核，工程量計(jì)算，選套的單價(jià)和單價(jià)的換算，各種取費(fèi)。2.工程價(jià)款的結(jié)算，結(jié)算方式，預(yù)付的備料款和工程款，質(zhì)量保證金。3.建筑安裝工程成本，單位工程成本是否準(zhǔn)確。4.同一機(jī)構(gòu)管理的不同建設(shè)項(xiàng)目之間以及擴(kuò)建、技改項(xiàng)目生產(chǎn)成本與建設(shè)成本之間是否存在費(fèi)用混淆的情況。5.列入其他投資和待攤費(fèi)用。6.設(shè)備、材料等物資。7.往來帳款是否真實(shí)、合理。8.建設(shè)項(xiàng)目應(yīng)繳納的各項(xiàng)稅費(fèi)。

第四章政府工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)

三、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)（規(guī)定動(dòng)作）預(yù)算(概算)執(zhí)行情況審計(jì)4.經(jīng)濟(jì)合同實(shí)施情況的審計(jì)：1.項(xiàng)目法人或建設(shè)單位是否簽訂經(jīng)濟(jì)合同，簽定的經(jīng)濟(jì)合同是否符合國家法律，執(zhí)行中有無違約行為。2.設(shè)計(jì)單位收費(fèi)是否符合國家有關(guān)規(guī)定，能否按合同規(guī)定及時(shí)提供圖紙和資料，有無多收取設(shè)計(jì)費(fèi)以及違反設(shè)計(jì)規(guī)范或不按批準(zhǔn)規(guī)模和標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行設(shè)計(jì)的問題。3.施工單位工程價(jià)款結(jié)算是否真實(shí)、正確，有無偷工減料、高估冒算、虛報(bào)冒領(lǐng)工程款以及計(jì)算錯(cuò)誤等問題，有無非法或違約轉(zhuǎn)包工程的行為。4.監(jiān)理單位收費(fèi)是否符合有關(guān)規(guī)定，監(jiān)理工作是否符合合同要求，執(zhí)行中有無違約行為。

第四章政府工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)

三、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)（規(guī)定動(dòng)作）預(yù)算(概算)執(zhí)行情況審計(jì)5.預(yù)算(概算)調(diào)整情況的審計(jì)：1.調(diào)整預(yù)算(概算)是否依據(jù)規(guī)定的編制辦法、定額、標(biāo)準(zhǔn)由有資質(zhì)單位編制，套用定額和計(jì)提費(fèi)用有無錯(cuò)誤，是否經(jīng)有權(quán)機(jī)關(guān)或單位批準(zhǔn)。2.設(shè)計(jì)變更的內(nèi)容是否符合規(guī)定，簽證手續(xù)是否齊全。3.影響項(xiàng)目建設(shè)規(guī)模的單項(xiàng)工程間投資調(diào)整和建設(shè)內(nèi)容變更，是否按規(guī)定的管理程序報(bào)批，有無擅自改變建設(shè)內(nèi)容、擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模和提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)的問題。對預(yù)算(概算)執(zhí)行情況的審計(jì)除上述內(nèi)容外，還要對項(xiàng)目執(zhí)行環(huán)境保護(hù)法規(guī)和政策的情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，重點(diǎn)審查建設(shè)項(xiàng)目設(shè)計(jì)、施工各個(gè)環(huán)節(jié)是否執(zhí)行了國家有關(guān)環(huán)境保護(hù)法規(guī)和政策，環(huán)境治理項(xiàng)目是否和項(xiàng)目建設(shè)同步進(jìn)行。

第四章政府工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)

三、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)（規(guī)定動(dòng)作）（三）固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)1.竣工決算報(bào)表的審計(jì)：1.竣工決算報(bào)表是否按規(guī)定的期限編制，各種報(bào)表的填列是否齊全并符合勾稽關(guān)系要求，帳表是否一致，有無缺項(xiàng)和帳表不符等現(xiàn)象。2.竣工決算說明書反映的數(shù)據(jù)和情況是否真實(shí)、準(zhǔn)確，有無決算反映失實(shí)的問題。第四章政府工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)

三、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)（規(guī)定動(dòng)作）（三）固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目竣工決算審計(jì)2.項(xiàng)目投資及預(yù)算(概算)執(zhí)行情況的審計(jì)：1.核實(shí)各種資金渠道投入的實(shí)際金額，查明有無建設(shè)資金不到位問題，并分析資金不能到位的原因及其造成的不良影響。2.核實(shí)預(yù)算(概算)總投資和實(shí)際投資完成額，重點(diǎn)審查調(diào)整預(yù)算(概算)是否合法，決算的建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、其他投資核算是否真實(shí)，待攤投資的支出內(nèi)容和分?jǐn)傓k法是否合規(guī)；要考核建設(shè)項(xiàng)目完成投資是否超概算，如有超概算情況要核實(shí)其金額并分析產(chǎn)生的原因，查明有無擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模、提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)以及是否存在批準(zhǔn)設(shè)計(jì)外投資等問題。

第四章政府工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)

三、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)（規(guī)定動(dòng)作）(四)在建工程的審計(jì)1.搞清其是否屬于按規(guī)定可以建設(shè)的正常在建工程，著重審查有無違反規(guī)定將自行增加的建設(shè)內(nèi)容和新增項(xiàng)目列入其中。如屬于正常在建工程，要按施工圖設(shè)計(jì)核實(shí)尾工工程量，督促留足投資，繼續(xù)建設(shè)。2.對不正常的在建工程要核實(shí)其投資完成額，查明未能全部建成或不能及時(shí)交付使用的原因，特別是對停緩建工程和待報(bào)廢工程要逐項(xiàng)核對帳實(shí)是否相符，有無有帳無物、損失浪費(fèi)和私分財(cái)產(chǎn)的問題。第四章政府工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)

三、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)（規(guī)定動(dòng)作）(五)結(jié)余資金的審計(jì)1.儲(chǔ)備資金的帳實(shí)是否相符，庫存有無毀損或質(zhì)次價(jià)高的物資，有無重復(fù)采購的積壓設(shè)備，庫存物資和待處理設(shè)備材料的作價(jià)是否合理，有無故意抬價(jià)或壓價(jià)等。2.銀行存款余額是否與銀行對帳單余額相等，庫存現(xiàn)金數(shù)額是否與現(xiàn)金日記帳帳面余額相等。3.應(yīng)收、應(yīng)付帳款是否真實(shí)可靠，債權(quán)債務(wù)是否及時(shí)進(jìn)行了清理，有無虛列往來帳款以及無法回收和支付的款項(xiàng)，有無隱瞞、轉(zhuǎn)移、挪用結(jié)余資金的行為。4.結(jié)余資金的處理是否合適，壞帳損失是否嚴(yán)格審定，結(jié)余的資金是否按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行了正確處理，處理物資時(shí)有無私分和營私舞弊等問題。（目前很少進(jìn)行這方面審計(jì)）第四章政府工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)

三、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)（規(guī)定動(dòng)作）(六)建設(shè)收入的審計(jì)什么是建設(shè)收入？是建設(shè)單位在基本建設(shè)過程中所取得的臨時(shí)性或一次性收入。它包括各項(xiàng)工程建設(shè)副產(chǎn)品的變價(jià)收入、負(fù)荷試車和試生產(chǎn)收入以及各項(xiàng)索賠和違約金等其他收入。按制度規(guī)定，建設(shè)收入采取分成辦法處理

（實(shí)際審計(jì)做得少）

第四章政府工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)

三、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)（規(guī)定動(dòng)作）(七)投資包干節(jié)余的審計(jì)按國家有關(guān)規(guī)定，有條件的建設(shè)項(xiàng)目要實(shí)行投資包干責(zé)任制，凡實(shí)行投資包干責(zé)任制的項(xiàng)目建成交付使用后，如包干投資有節(jié)余，可進(jìn)行分成。（很多年沒搞了）

第四章政府工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)

三、固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目審計(jì)（規(guī)定動(dòng)作）(八)投資效益評價(jià)1.通過對建設(shè)工期和達(dá)到設(shè)計(jì)能力年限的對比分析，評價(jià)建設(shè)速度的快慢和建設(shè)工期對投資效益的影響。2.通過對投資預(yù)算(概算)與投資完成情況、工程成本及單位生產(chǎn)能力投資的對比分析，評價(jià)工程造價(jià)和建設(shè)費(fèi)用的高低。3.測算項(xiàng)目投資回收期、財(cái)務(wù)凈現(xiàn)值、內(nèi)部收益率等經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，評價(jià)項(xiàng)目建成投產(chǎn)后的獲利能力。4.做現(xiàn)金流量分析，評價(jià)項(xiàng)目貸款償還能力。

竣工項(xiàng)目投資效益評價(jià)以預(yù)期目標(biāo)和前期建成的同類項(xiàng)目的平均先進(jìn)指標(biāo)為依據(jù)，將動(dòng)態(tài)與靜態(tài)、定量與定性、價(jià)值量與實(shí)物量、宏觀與微觀等分析結(jié)合起來，通過綜合分析對項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會(huì)效益和環(huán)境效益做出正確評價(jià)。（將越來越流行）第四章政府工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)

一、審計(jì)切入點(diǎn)和審計(jì)重點(diǎn)選擇（如何選擇項(xiàng)目）1.從改革的熱點(diǎn)和敏感問題方面2.從項(xiàng)目建設(shè)效果方面3.從管理薄弱方面4.從群眾關(guān)心議論的熱點(diǎn)、難點(diǎn)方面5.從關(guān)聯(lián)單位方面第五章國家審計(jì)的主要做法二、建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的主要方法(一條主線、六個(gè)結(jié)合)一條主線：以建設(shè)資金支出的真實(shí)性為審計(jì)主線六個(gè)結(jié)合：1、對項(xiàng)目建設(shè)單位的審計(jì)要與對參與項(xiàng)目建設(shè)各方的審計(jì)調(diào)查結(jié)合2、對主要事項(xiàng)的審計(jì)要與相關(guān)事項(xiàng)的審計(jì)調(diào)查結(jié)合3、對資金的審計(jì)要與對銀行帳戶存款的協(xié)查結(jié)合4、對項(xiàng)目專項(xiàng)資金的審計(jì)要與建設(shè)單位的總體財(cái)務(wù)狀況審計(jì)調(diào)查結(jié)合5、對工程技術(shù)審計(jì)要與財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合6、項(xiàng)目本身審計(jì)和外圍審計(jì)調(diào)查結(jié)合

第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容（自選動(dòng)作）1.項(xiàng)目審批和投資決策。

(1)基本建設(shè)程序方面的審計(jì)。基本建設(shè)一般程序?yàn)椋喉?xiàng)目建議書批復(fù)可行性研究報(bào)告批復(fù)選擇工程建設(shè)地點(diǎn)批復(fù)勘察設(shè)計(jì)批復(fù)下達(dá)年度基建計(jì)劃撥付資金建設(shè)準(zhǔn)備政府采購或招投標(biāo)（確定施工隊(duì)伍）領(lǐng)取施工許可證或開工報(bào)告批復(fù)開工建設(shè)竣工驗(yàn)收交付使用第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容1.項(xiàng)目審批和投資決策。

基本建設(shè)程序主要規(guī)定：1.國家計(jì)委在《關(guān)于簡化基本建設(shè)項(xiàng)目審批手續(xù)的通知計(jì)資》中規(guī)定：“投資估算和初步設(shè)計(jì)概算的出入不得大于10%，否則將對項(xiàng)目重新進(jìn)行決策”。2.國家計(jì)委《關(guān)于重申嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序和審批規(guī)定的通知》第一條規(guī)定：“嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序。只有在完成上一環(huán)節(jié)工作后方可轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)”。國家計(jì)委、國家建委、財(cái)政部《關(guān)于試行加強(qiáng)基本建設(shè)管理幾個(gè)規(guī)定的通知》規(guī)定：“凡是沒有批準(zhǔn)初步設(shè)計(jì)和總概算的建設(shè)項(xiàng)目，不能列入年度基本建設(shè)計(jì)劃”。

第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容1.項(xiàng)目審批和投資決策。

基本建設(shè)程序?qū)徲?jì)的主要內(nèi)容：對財(cái)政基本建設(shè)項(xiàng)目程序的審計(jì)，主要是對截止“撥付資金”以前各個(gè)環(huán)節(jié)的檢查，重點(diǎn)是可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)概算是否經(jīng)過有權(quán)部門批準(zhǔn)；是否按規(guī)定下達(dá)了年度基建計(jì)劃和撥付建設(shè)資金。目的是檢查建設(shè)資金撥付的合規(guī)性。基本建設(shè)程序?qū)徲?jì)的方法：時(shí)間排列法。將各環(huán)節(jié)批復(fù)文件按時(shí)間順序排列，將其與國家規(guī)定的基本建設(shè)程序的順序?qū)Ρ龋页龆叩牟町悺５谖逭聡覍徲?jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容1.項(xiàng)目審批和投資決策。

基本建設(shè)程序?qū)徲?jì)案例解析：案例：2000年，某主管部門給所屬單位“綜合樓”項(xiàng)目安排了建設(shè)資金1000萬元；2001年繼續(xù)給該項(xiàng)目安排項(xiàng)目資金1000萬元；2002年，再次安排了該項(xiàng)目資金2000萬元。到2002年底，資金全部到位。2002年，該主管部門向所屬單位下達(dá)《關(guān)于綜合樓項(xiàng)目可行性研究報(bào)告的批復(fù)》。

第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容1.項(xiàng)目審批和投資決策。

解析：問題：未批復(fù)可研報(bào)告就下達(dá)投資計(jì)劃，安排建設(shè)資金。依據(jù)：1.國家計(jì)委、國家建委、財(cái)政部《關(guān)于試行加強(qiáng)基本建設(shè)管理幾個(gè)規(guī)定的通知》（〔1978〕計(jì)計(jì)第234號(hào)）規(guī)定：“凡是沒有批準(zhǔn)初步設(shè)計(jì)和總概算的建設(shè)項(xiàng)目，不能列入年度基本建設(shè)計(jì)劃”。2.國家計(jì)委《關(guān)于重申嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序和審批規(guī)定的通知》（計(jì)投資〔1999〕693號(hào)）第一條規(guī)定：“嚴(yán)格執(zhí)行行基本建設(shè)程序。尤其是在建設(shè)項(xiàng)目前期工作階段，必須嚴(yán)格按照現(xiàn)行建設(shè)程序執(zhí)行。現(xiàn)行基本建設(shè)前期工作程序包括：項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、開工報(bào)告等工作環(huán)節(jié)。只有在完成上一環(huán)節(jié)工作后方可轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)”。第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容1.項(xiàng)目審批和投資決策。

（2）投資決策方面的審計(jì)決策階段對工程造價(jià)的影響為75%－90%《決策之難－15個(gè)重大決策失誤案例分析》世界銀行估計(jì)，“七五”到“九五”期間，我國投資決策失誤率在30％左右，資金浪費(fèi)及經(jīng)濟(jì)損失大約在4000億－5000億元。審計(jì)很少發(fā)現(xiàn)此類問題。一是主要采取事后審計(jì)，二是缺乏投資決策審計(jì)理論和方法第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容2.招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)存在的主要問題：指定發(fā)包。肢解發(fā)包。指定材料設(shè)備供應(yīng)商。串通投標(biāo)、圍標(biāo)、陪標(biāo)（私下交易太多，很難查實(shí)，國外通過相關(guān)外部表現(xiàn)形式來認(rèn)定）評標(biāo)后中標(biāo)人不是排名第一第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容2.招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)2007年審計(jì)署2號(hào)公告－34條高等級(jí)公路披露：雖然34個(gè)項(xiàng)目都實(shí)行了招投標(biāo)制度，但其中20個(gè)項(xiàng)目執(zhí)行招投標(biāo)制度不嚴(yán)格，有些項(xiàng)目涉嫌有幕后交易，個(gè)別項(xiàng)目存在商業(yè)賄賂，影響了工程質(zhì)量。

一是建設(shè)單位指定分包和施工單位違規(guī)轉(zhuǎn)分包問題。其中：建設(shè)單位違規(guī)直接發(fā)包和指定分包工程17.96億元，施工單位違規(guī)轉(zhuǎn)分包工程72.39億元，兩者合計(jì)占抽查項(xiàng)目合同總金額的36％。后果是：造成嚴(yán)重質(zhì)量缺陷；大量建設(shè)資金在中間環(huán)節(jié)被抽取。

第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容2.招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)2007年審計(jì)署2號(hào)公告－34條高等級(jí)公路披露：二是少數(shù)地方領(lǐng)導(dǎo)利用職權(quán)違規(guī)插手工程招投標(biāo)，謀取私利，造成國有資產(chǎn)嚴(yán)重流失。如青島市交通局原局長等人在黑龍江省同江至海南省三亞高速公路青島段建設(shè)過程中，將部分工程項(xiàng)目指定一名臨時(shí)工假冒和借用其他公司名義承包，并按高價(jià)結(jié)算，造成公路建設(shè)資金損失1300多萬元。2001年以來，四川省達(dá)州市檢察院原檢察長利用檢察機(jī)關(guān)監(jiān)督預(yù)防交通部門職務(wù)犯罪之機(jī)，為其親屬承攬大竹至鄰水邱家河高速公路邊坡綠化工程，結(jié)算單價(jià)明顯高于當(dāng)?shù)赝惞こ蹋`規(guī)獲利249萬元。第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容2.招標(biāo)投標(biāo)審計(jì)2007年審計(jì)署2號(hào)公告－34條高等級(jí)公路披露：三是5個(gè)項(xiàng)目的投標(biāo)和評標(biāo)存在幕后交易。在安徽省蚌埠至明光高速公路路基工程15標(biāo)段招標(biāo)過程中，建設(shè)單位——安徽省蚌明高速公路開發(fā)有限公司按照原董事長的授意，違規(guī)使安徽省公路工程總公司中標(biāo)，然后又以“施工量大”為由，要求該公司將其中三分之一的工程分給蚌埠市路橋工程有限公司。在這一要求得到滿足后，才與安徽省公路工程總公司簽訂價(jià)款為7402萬元的合同。審計(jì)還發(fā)現(xiàn)，一些單位和個(gè)人，采取各種手段“幫助”施工單位中標(biāo)，從中收取好處費(fèi)1374萬元。如中鐵二十局三公司中標(biāo)后，將其中的6700萬元的工程發(fā)包給該民營企業(yè)主，后者又將工程轉(zhuǎn)包給另外兩個(gè)包工頭，從而非法獲利510萬元。

第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容3.工程建設(shè)管理審計(jì)內(nèi)容基本上全部包括了項(xiàng)目管理9大任務(wù)，其中更側(cè)重于工程進(jìn)度、質(zhì)量管理、投資控制，建筑市場管理（有無轉(zhuǎn)分包）。最普遍的問題是轉(zhuǎn)包分包和質(zhì)量管理（見綜合案例）存在問題。轉(zhuǎn)包表現(xiàn)形式：轉(zhuǎn)讓合同（或者簽訂陰陽合同）收取價(jià)差（總價(jià)差和單價(jià)差）；項(xiàng)目經(jīng)理（建造師）掛靠收取管理費(fèi)；層層轉(zhuǎn)包認(rèn)定條件：不履行合同；合同權(quán)利義務(wù)發(fā)生轉(zhuǎn)移。審計(jì)方法：施工單位項(xiàng)目部會(huì)計(jì)賬簿資料，如果根本沒有項(xiàng)目核算科目，或者沒有工程成本核算，工程款對應(yīng)一進(jìn)一出，肯定是轉(zhuǎn)包行為。第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容3.工程建設(shè)管理審計(jì)違法分包違法分包幾種形式：肢解分包（性質(zhì)上屬于轉(zhuǎn)包）；將主體工程分包；以勞務(wù)分包的名義違法分包；層層分包認(rèn)定為分包的條件：不完全履行合同；合同權(quán)利義務(wù)不分發(fā)生轉(zhuǎn)移。審計(jì)方法：與轉(zhuǎn)包比較，一般分包的工程都有項(xiàng)目核算科目，施工單位項(xiàng)目部會(huì)計(jì)賬簿資料，沒有全部的工程成本核算，發(fā)生有大筆工程款支出，可認(rèn)定有分包行為。第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容3.工程建設(shè)管理審計(jì)特別說明：工程分包和勞務(wù)分包的區(qū)別工程分包是按工程實(shí)體進(jìn)行分包的，它以完成的實(shí)體工程量作為結(jié)算單位，會(huì)計(jì)反映是工程款支出。勞務(wù)分包（有專門分工種的勞務(wù)資質(zhì)）是將聘請勞務(wù)人員，聘請的勞務(wù)人員作為自己的工人進(jìn)行管理，它已完成的計(jì)時(shí)工或計(jì)日工為結(jié)算單位，會(huì)計(jì)反映為人員工資支出。有些單位為了掩蓋違法分包的事實(shí)，把工程分包合同寫成《勞務(wù)分包》，但如果符合上述工程分包的表現(xiàn)形式，仍然認(rèn)定為違法分包，因?yàn)榉稀皩?shí)質(zhì)重于形式”的司法解釋。第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容4.資金管理審計(jì)（侵占或轉(zhuǎn)移、占用、挪用）（1）資金來源方面資金來源中常見的主要問題有：1．不按批復(fù)的來源渠道安排資金。即：在年度計(jì)劃中改變資金來源性質(zhì)；2．不按規(guī)定的基建程序撥付資金。即：提前撥付資金，造成資金閑置；3．不按工程建設(shè)進(jìn)度撥付資金。即：資金到位不及時(shí)，導(dǎo)致項(xiàng)目不能按期建成。第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容4.資金管理審計(jì)（1）資金來源方面資金來源審計(jì)的基本方法是“對比法”。即：1．將年度計(jì)劃中安排的建設(shè)資金來源渠道與可行性研究報(bào)告批復(fù)的建設(shè)資金來源渠道比較。目的是檢查年度計(jì)劃安排資金的合規(guī)性，特別是有多種資金來源的“拼盤”項(xiàng)目更需如此；2．將建設(shè)資金撥付時(shí)間與規(guī)定的基建程序比。目的是檢查建設(shè)資金撥付程序的合規(guī)性；3．將建設(shè)資金撥付時(shí)間與工程形象進(jìn)度比。目的是檢查建設(shè)資金撥付的合理性、科學(xué)性。第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容4.資金管理審計(jì)案例一：1997年，某主管部門在批復(fù)所屬單位新建項(xiàng)目可研報(bào)告后，開始為該項(xiàng)目下達(dá)年度投資計(jì)劃。1997年－2003年，共下達(dá)5000萬元，其中，1997年500萬元、1998年500萬元、2000年－2003年各1000萬元。資金全部按計(jì)劃到位。截止2004年12月底，該項(xiàng)目完成設(shè)備投資100萬元、其他投資300萬元，共計(jì)400萬元。主要工作內(nèi)容是規(guī)劃設(shè)計(jì)。結(jié)轉(zhuǎn)2005年的資金4600萬元。第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容4.資金管理審計(jì)案例一解析：問題：未批復(fù)初步設(shè)計(jì)就下達(dá)投資計(jì)劃，安排建設(shè)資金。依據(jù)：1.財(cái)政部在《關(guān)于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金管理與監(jiān)督的通知》“凡有國債資金投入或其它財(cái)政性資金投入的建設(shè)項(xiàng)目，都要認(rèn)真搞好工程概算審查，并將審定的工程概算，作為安排財(cái)政預(yù)算資金的依據(jù)”。2.國家計(jì)委《關(guān)于重申嚴(yán)格執(zhí)行基本建設(shè)程序和審批規(guī)定的通知》第一條規(guī)定：“嚴(yán)格執(zhí)行行基本建設(shè)程序。尤其是在建設(shè)項(xiàng)目前期工作階段，必須嚴(yán)格按照現(xiàn)行建設(shè)程序執(zhí)行。現(xiàn)行基本建設(shè)前期工作程序包括：項(xiàng)目建議書、可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)、開工報(bào)告等工作環(huán)節(jié)。只有在完成上一環(huán)節(jié)工作后方可轉(zhuǎn)入下一環(huán)節(jié)”。

第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容4.資金管理審計(jì)案例二：2003年，某主管部門給所屬單位“試驗(yàn)基地”安排建設(shè)資金7500萬元。規(guī)定工程建設(shè)期：2003－2004年。截止2004年12月30日，工程正在進(jìn)行施工圖設(shè)計(jì)，實(shí)際支付前期費(fèi)用300萬元。

第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容4.資金管理審計(jì)案例二解析：問題：建設(shè)項(xiàng)目未按規(guī)定的建設(shè)期完成，造成財(cái)政建設(shè)資金閑置，不能發(fā)揮效益。依據(jù)：財(cái)政部《關(guān)于加強(qiáng)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金管理與監(jiān)督的通知》（財(cái)基字〔1999〕50號(hào)）第一條規(guī)定：“以提高投資效益為中心，切實(shí)加強(qiáng)對基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)資金的管理與監(jiān)督工作”和“對已確定的建設(shè)項(xiàng)目，各有關(guān)部門要按照財(cái)政基本建設(shè)支出預(yù)算、項(xiàng)目建設(shè)程序和工程建設(shè)進(jìn)度撥付資金”。

第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容4.資金管理審計(jì)（2）資金使用審計(jì)多年的審計(jì)實(shí)踐反映，建設(shè)項(xiàng)目資金使用中存在的主要問題是轉(zhuǎn)移、占用、挪用建設(shè)資金。2004年11月30日，國務(wù)院頒布的《財(cái)政違法行為處罰處分條例》（國務(wù)院令第427號(hào)）把它歸結(jié)為“截留、挪用國家建設(shè)資金”；“以虛報(bào)、冒領(lǐng)、關(guān)聯(lián)交易等手段騙取國家建設(shè)資金”；“違反規(guī)定超概算投資”；“虛列投資完成額”；“其他違反國家投資建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)規(guī)定的行為”。

第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容4.資金管理審計(jì)（2）資金使用審計(jì)截留、挪用國家建設(shè)資金表現(xiàn)形式：——建設(shè)單位將國家撥付的專項(xiàng)基建資金未轉(zhuǎn)撥給施工等單位，而截留在本單位，用于彌補(bǔ)行政、事業(yè)等日常經(jīng)費(fèi)不足；——將中央政府下?lián)艿挠糜趪抑攸c(diǎn)項(xiàng)目資金用于地方政府的投資建設(shè)項(xiàng)目或非國家建設(shè)項(xiàng)目；——將國家建設(shè)項(xiàng)目資金擅自挪用，用于國家限制或禁止投資的產(chǎn)業(yè)，破壞國家宏觀產(chǎn)業(yè)政策；——將國家建設(shè)項(xiàng)目資金挪用，搞儲(chǔ)蓄存款，為本單位謀取利益。

第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容4.資金管理審計(jì)（2）資金使用審計(jì)以虛報(bào)、冒領(lǐng)、關(guān)聯(lián)交易等手段騙取國家建設(shè)資金表現(xiàn)形式：——謊報(bào)建設(shè)項(xiàng)目，編造立項(xiàng)申請報(bào)告，騙取國家建設(shè)資金；——以國家建設(shè)項(xiàng)目的名義故意多報(bào)工程概算，將多得的資金化為單位所有或是用于本單位其他開支；——將屬于自籌資金的建設(shè)項(xiàng)目違規(guī)改變?yōu)閲抑攸c(diǎn)建設(shè)項(xiàng)目以騙取國家建設(shè)資金。第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容4.資金管理審計(jì)（2）資金使用審計(jì)違反規(guī)定超概算的表現(xiàn)形式：——擅自提高各項(xiàng)費(fèi)用定額，超概算投資。擅自提高建設(shè)安裝費(fèi)用，設(shè)備、工器具購置費(fèi)或高估冒算、高套定額，或用多計(jì)或重計(jì)費(fèi)用形式形成超概算投資，造成資金浪費(fèi)；——擅自擴(kuò)大建設(shè)項(xiàng)目規(guī)模，超概算投資，使國家投資數(shù)額增大，造成項(xiàng)目資金缺口，影響建設(shè)的效率和效果；——擅自提高建設(shè)項(xiàng)目質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，超概算投資。

第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容4.資金管理審計(jì)（2）資金使用審計(jì)虛列投資完成額表現(xiàn)形式：——虛列材料采購成本。——虛列建筑工程和安裝工程成本。——虛列設(shè)備安裝成本。——隱匿建設(shè)項(xiàng)目資金結(jié)余，將應(yīng)上繳國庫結(jié)余資金全部或部分據(jù)為單位或個(gè)人所有。第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容4.資金管理審計(jì)（2）資金使用審計(jì)轉(zhuǎn)移建設(shè)資金的審計(jì)方法第一步：現(xiàn)場查看。主要檢查實(shí)際建設(shè)內(nèi)容是什么；將查看結(jié)果與賬薄中的成本支出記錄進(jìn)行對比；檢查成本支出記錄中的項(xiàng)目是否與現(xiàn)場查看結(jié)果一致。如果支出記錄中有，而現(xiàn)場查看結(jié)果沒有，則表明存在虛列建設(shè)項(xiàng)目的可能；第二步：對照概算。將成本支出記錄與批準(zhǔn)的概算進(jìn)行對照。檢查支出內(nèi)容是否與概算規(guī)定的建設(shè)內(nèi)容一致。如果支出記錄中有，而概算沒有，則表明建設(shè)資金存在被轉(zhuǎn)移的可能；第三步：追蹤資金。在“貨幣資金”或?qū)嵨镔Y產(chǎn)賬薄支出記錄中檢查差異部分的資金去向。如果資金或存貨被劃轉(zhuǎn)到建設(shè)項(xiàng)目以外，則轉(zhuǎn)移資金問題成立。

第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容4.資金管理審計(jì)（2）資金使用審計(jì)占用建設(shè)資金的審計(jì)方法第一步：對照概算。如果現(xiàn)場查看結(jié)果與成本支出記錄內(nèi)容一致，則將成本支出記錄與批準(zhǔn)的概算進(jìn)行對照。如果支出記錄中有，而概算沒有，表明存在概算外項(xiàng)目；第二步：檢查資金來源。即，對建設(shè)項(xiàng)目的資金來源進(jìn)行清理。如果資金來源中沒有批復(fù)資金以外的資金來源，則存在占用建設(shè)資金的可能；第三步：追蹤資金。在“貨幣資金”或?qū)嵨镔Y產(chǎn)賬薄支出記錄中檢查差異部分的資金去向。如果資金或存貨減少，則占用資金問題成立。第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容4.資金管理審計(jì)（2）資金使用審計(jì)挪用建設(shè)資金的審計(jì)方法檢查“應(yīng)收賬款”記錄。重點(diǎn)是將發(fā)生的大額應(yīng)收賬款的依據(jù)與批準(zhǔn)的概算進(jìn)行對照，如果發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容與建設(shè)項(xiàng)目無關(guān)，則挪用建設(shè)資金問題成立。第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容4.資金管理審計(jì)（2）資金使用審計(jì)轉(zhuǎn)移建設(shè)資金案例：某火力發(fā)電廠項(xiàng)目設(shè)計(jì)從日本進(jìn)口一套日本制造的脫硫設(shè)備，概算3500萬美元。建設(shè)單位與進(jìn)口代理商談判并達(dá)成協(xié)議后，財(cái)務(wù)將此款付給了代理商，并列作項(xiàng)目支出。現(xiàn)場查看結(jié)果是，設(shè)備系法國制造。審計(jì)人員立即檢查了代理商進(jìn)口該設(shè)備的全部業(yè)務(wù)資料和會(huì)計(jì)記錄，結(jié)果發(fā)現(xiàn)設(shè)備雖然來自日本，但卻是法國制造，代理商在支付貨款和收取代理費(fèi)后，將多余的1300萬美元，劃轉(zhuǎn)到了建設(shè)單位的一家下屬公司，該公司又以采購材料和設(shè)備的名義將資金分別轉(zhuǎn)到了七家公司，建設(shè)單位再從七家公司提取現(xiàn)金，其中有1200萬元人民幣被4人私分。

第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容4.資金管理審計(jì)（2）資金使用審計(jì)轉(zhuǎn)移建設(shè)資金案例：解析：轉(zhuǎn)移建設(shè)資金的形式有很多，上述案例是比較典型的，不僅數(shù)額大，而且環(huán)節(jié)多，性質(zhì)相當(dāng)嚴(yán)重。除此之外，有的建設(shè)單位以開會(huì)的名義將建設(shè)資金支付到酒店，之后，他們或提取現(xiàn)金私分，或個(gè)人到酒店消費(fèi)。按照有關(guān)財(cái)經(jīng)制度和《刑法》規(guī)定，這些行為既嚴(yán)重違反了財(cái)經(jīng)紀(jì)律，又觸犯了法律。實(shí)際是貪污行為的一種。

第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容4.資金管理審計(jì)（2）資金使用審計(jì)占用建設(shè)資金案例：1999年至2003年，某主管部門批復(fù)所屬單位“綜合樓”項(xiàng)目一、二期工程概算總投資10000萬元。2000年至2003年，主管部門共為該項(xiàng)目安排投資計(jì)劃10000萬元。截止2004年底，該項(xiàng)目已完成投資15733萬元，并全部列作項(xiàng)目支出。

第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容4.資金管理審計(jì)（2）資金使用審計(jì)占用建設(shè)資金案例解析：在實(shí)際工作中，占用建設(shè)資金的問題經(jīng)常發(fā)生，而且形式也是多種多樣。上述案例反映的是“超概算完成投資占用建設(shè)資金”。這是項(xiàng)目建設(shè)資金使用過程中最常見的問題。判定此類問題的依據(jù)是：國家計(jì)委、中國建設(shè)銀行《關(guān)于改進(jìn)工程建設(shè)概預(yù)算工作的若干規(guī)定》（

計(jì)標(biāo)〔1983〕第1038號(hào)）第十一條規(guī)定：“各有關(guān)部門和有關(guān)單位都應(yīng)認(rèn)真執(zhí)行批準(zhǔn)的總概算，不得任意突破”。

第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容4.資金管理審計(jì)（2）資金使用審計(jì)挪用建設(shè)資金案例：2001年1月，某建設(shè)單位與一家材料供應(yīng)商簽定了一份鋼材采購合同，價(jià)值7500萬元。合同簽定后的第三天建設(shè)單位將此款支付給了供應(yīng)商。同年11月27日，供應(yīng)商將購貨款本金退還給建設(shè)單位，理由是無法供貨。經(jīng)延伸審計(jì)發(fā)現(xiàn)，供應(yīng)商在收到貨款的第二天就按與建設(shè)單位的約定，將此款劃轉(zhuǎn)到了一家證券公司用于炒股；再到證券公司調(diào)查發(fā)現(xiàn)，炒股所得850萬元紅利已分別支付給建設(shè)單位和供應(yīng)商；最后回到建設(shè)單位和供應(yīng)商審計(jì)發(fā)現(xiàn)，紅利均被轉(zhuǎn)作“小金庫”。第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容4.資金管理審計(jì)（2）資金使用審計(jì)挪用建設(shè)資金案例解析：挪用建設(shè)資金仍然是項(xiàng)目建設(shè)資金使用過程中的多發(fā)問題，仍然是多種形式。上述案例比較典型。除此之外，還有出借資金等形式。按照《刑法》規(guī)定，挪用資金在三個(gè)月以上構(gòu)成“挪用資金罪”。因此，我們不能錯(cuò)誤的認(rèn)為只要資金收回了，沒有造成損失，就沒有問題了。

第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容4.資金管理審計(jì)（3）工程造價(jià)和結(jié)算（或叫：合同價(jià)款結(jié)算）做好幾項(xiàng)對比分析：一是將項(xiàng)目批準(zhǔn)的概算與甲乙雙方工程價(jià)款結(jié)算相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行對比分析。二是將甲乙雙方工程價(jià)款結(jié)算書的相關(guān)指標(biāo)與施工單位財(cái)務(wù)收支有關(guān)數(shù)據(jù)、指標(biāo)進(jìn)行分析，找出差異，分析原因。三是將分包或轉(zhuǎn)包工程的結(jié)算與財(cái)務(wù)支出進(jìn)行對比分析。第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容4.資金管理審計(jì)（3）工程造價(jià)和結(jié)算（或叫：合同價(jià)款結(jié)算）案例：

陜西羊毛灣水庫副壩加固實(shí)際完成副壩護(hù)坡及水下部分膜袋砼澆筑7680平方米，施工單位報(bào)的14512平方米，結(jié)果仍然按14512平方米簽發(fā)驗(yàn)收

結(jié)果很明確，怎么辦？第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容4.資金管理審計(jì)（3）工程造價(jià)和結(jié)算（或叫：合同價(jià)款結(jié)算）從工程和財(cái)務(wù)的四個(gè)方面進(jìn)行了審計(jì)取證：一是從監(jiān)理記錄方面，核實(shí)實(shí)際完成副壩護(hù)坡及水下部分膜袋砼澆筑7680平方米，而不是其所報(bào)的14512平方米；二是從設(shè)計(jì)院編制的副壩護(hù)岸工程設(shè)計(jì)中，核實(shí)土工膜袋設(shè)計(jì)工程量僅為7911平方米；三是根據(jù)主管部門向項(xiàng)目監(jiān)理部發(fā)出《設(shè)計(jì)變更的通知》計(jì)算，膜袋砼工程量僅為7257平方米；四是施工實(shí)際支付購買的土工膜袋布10800平方米，折合計(jì)算膜袋砼工程量僅為7560平方米。以上各方面均證明私人業(yè)主虛報(bào)冒領(lǐng)、套取國家建設(shè)資金的事實(shí)無懈可擊，保證了案件移送時(shí)一舉成功。

第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容4.資金管理審計(jì)（3）工程造價(jià)和結(jié)算（或叫：合同價(jià)款結(jié)算）案例啟示：1．做好項(xiàng)目特點(diǎn)分析，找準(zhǔn)薄弱環(huán)節(jié)。2．符合性測試非常重要。審計(jì)人員需要比較準(zhǔn)確地估算出實(shí)際工程量。3．提供資料的層次越低、利益關(guān)系越遠(yuǎn)，可信度越高。第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容5.建設(shè)效益審計(jì)建設(shè)項(xiàng)目投資效益審計(jì)是一項(xiàng)非常復(fù)雜的工作，尤其是對經(jīng)營性項(xiàng)目的效益審計(jì)更是自成體系。從時(shí)間上看，涉及項(xiàng)目建設(shè)的全過程；從內(nèi)容上看，不僅包括對可行性研究報(bào)告、工程概算、預(yù)算和結(jié)算的分析，而且包括對建設(shè)資金運(yùn)行狀況、建設(shè)成本構(gòu)成、新增固定資產(chǎn)價(jià)值，以及投資回收期和投資效果系數(shù)等的計(jì)算和分析；從技術(shù)要求上看，要求審計(jì)人員既要有相關(guān)的自然科學(xué)知識(shí)，又要有專業(yè)的概算、預(yù)算和工程技術(shù)知識(shí)。

第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容5.建設(shè)效益審計(jì)評價(jià)基建資金使用效益的主要指標(biāo)1．項(xiàng)目是否按期建成；2．是否擅自改變建設(shè)項(xiàng)目部分或全部功能；3．項(xiàng)目是否完成批準(zhǔn)概算規(guī)定的全部建設(shè)內(nèi)容；4．項(xiàng)目建成后是否及時(shí)辦理交付使用；5.已交付資產(chǎn)是否按規(guī)定管理。

第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容5.建設(shè)效益審計(jì)效益審計(jì)主要方法：對財(cái)政建設(shè)項(xiàng)目資金使用效益審計(jì)最基本的方法是“對比分析法”。即，用實(shí)地查看結(jié)果與相關(guān)技術(shù)資料和規(guī)定對比，分析沒有實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的原因。——對在建項(xiàng)目與立項(xiàng)批復(fù)確定的完成時(shí)間對比，分析項(xiàng)目沒有按期建成的原因；——對已建成項(xiàng)目與可行性研究報(bào)告對比，分析建設(shè)項(xiàng)目部分或全部改變功能的原因；（占主要內(nèi)容）——對已建成項(xiàng)目與國家規(guī)定對比，分析不及時(shí)辦理交付使用手續(xù)的原因；——對已辦理交付使用資產(chǎn)手續(xù)項(xiàng)目，與批準(zhǔn)概算規(guī)定的建設(shè)內(nèi)容比，分析未完成批準(zhǔn)概算規(guī)定內(nèi)容的原因。

第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容5.建設(shè)效益審計(jì)國家審計(jì)除了對經(jīng)濟(jì)效益作評價(jià)以外，還要對社會(huì)效益和環(huán)境效益作評價(jià)，這與其他審計(jì)組織的審計(jì)明顯不同。

案例：審計(jì)署2007年第2號(hào)審計(jì)公告：“34個(gè)高等級(jí)公路項(xiàng)目建設(shè)管理及投資效益情況的審計(jì)結(jié)果”(07-3-26)中，對社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益均作了分析評價(jià)：第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容5.建設(shè)效益審計(jì)社會(huì)效益評價(jià)：各級(jí)地方政府和交通主管部門及項(xiàng)目建設(shè)單位認(rèn)真組織施工建設(shè)，34個(gè)項(xiàng)目中已有28個(gè)項(xiàng)目按期或提前建成通車，通車?yán)锍踢_(dá)3678公里，經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益初步顯現(xiàn)。一是交通運(yùn)輸能力顯著提高。如京珠公路新鄉(xiāng)至鄭州段的建成，不僅連通了安陽至新鄉(xiāng)和鄭州至許昌兩條高速公路，有效緩解了老黃河橋及107國道的交通壓力，而且通車第二年日均交通量就達(dá)1.45萬輛。二是促進(jìn)了經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展。如四川省廣安至南充公路建成后，把成都、重慶、川中、川東連成一線，進(jìn)一步發(fā)揮了成渝兩地的輻射作用，帶動(dòng)了沿線經(jīng)濟(jì)發(fā)展。湖南省湘潭至邵陽高速公路通車后，區(qū)間通行時(shí)間大幅縮短，2004年韶山等旅游景區(qū)的游客人數(shù)和收入比2002年增長30％

第五章國家審計(jì)的主要做法三、國家審計(jì)最經(jīng)常涉及的審計(jì)內(nèi)容5.建設(shè)效益審計(jì)經(jīng)濟(jì)效益評價(jià)：部分項(xiàng)目建成后，未達(dá)到預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益，難以按期還清貸款。截至2005年底，竣工通車一年以上的20個(gè)項(xiàng)目中，有14個(gè)項(xiàng)目實(shí)際車流量只達(dá)到可行性研究報(bào)告預(yù)測值的60％，在規(guī)定的償債期內(nèi)很難還清貸款。如哈爾濱繞城高速公路西段項(xiàng)目自2004年9月通車以來，日均車流量為1761輛，僅為可行性研究報(bào)告預(yù)測值的13.8%，年收入扣除運(yùn)營和維護(hù)費(fèi)用后，僅夠償還一個(gè)季度的貸款利息。2004年8月竣工通車的吉林省四平至白山高等級(jí)公路，92％的建設(shè)資金是銀行貸款，按年利率5％測算，每年應(yīng)付利息1.5億元；該項(xiàng)目2005年通行費(fèi)收入6500多萬元，日均車流量、年收費(fèi)收入都僅為可行性研究報(bào)告預(yù)測值的35％。甘肅省國道212線蘭州至臨洮高速公路2004年通車以來的通行費(fèi)收入不到同期應(yīng)支付貸款利息的40％，還貸壓力很大。陜西省戶縣至勉縣高速公路已到位資金中，除車購稅等中央財(cái)政資金11.5億元外，其余30億元都是銀行貸款，省交通部門承諾用于項(xiàng)目建設(shè)的37.7億元資本金分文未到，預(yù)計(jì)項(xiàng)目建成后，將比可行性研究報(bào)告確定的還本付息額增加67.6億元。

第五章國家審計(jì)的主要做法

案例一：（資金使用審計(jì)為主）A高速公路工程建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)案例第六章綜合案例一．項(xiàng)目概況A高速公路是某市過境通道，雙向6車道，全長42公里，核定概算總投資20億元，建設(shè)業(yè)主由民營企業(yè)（法人代表周某）控股的R公司。2002年1月竣工通車。截止2003年6月審計(jì)，項(xiàng)目實(shí)際到位資金15億元，資金來源由國債轉(zhuǎn)貸、國家開發(fā)銀行貸款、項(xiàng)目資本金構(gòu)成；累計(jì)完成投資13億元（已支付12億元）。二．審前調(diào)查（略）第六章綜