第二編流轉稅第三章增值稅第四章消費稅第五章營業稅第六章關稅第五章營業稅第一節營業稅概述第二節營業稅的征稅對象、納稅人、稅率第三節營業稅應納稅額的計算第四節營業稅的征收管理相關鏈接營業稅存在的問題與改革完善的方向復習思考題第一節營業稅概述一、營業稅概念

我國現行營業稅是對在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人，就其營業收入額征收的一種流轉稅。二、我國現行營業稅的特點（一）以營業收入全額為稅基（二）按行業設計稅目稅率（三）采用比例稅率和價內稅形式三、我國營業稅的作用2010年我國稅收收入結構圖第二節營業稅征稅對象、納稅人、稅率一、征收對象及征收范圍（一）8個稅目：建筑業、金融保險業、通訊業、文化體育業、娛樂業、部分服務業以及轉讓無形資產和銷售不動產。

注：1、自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點。2、自2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點。營業稅和增值稅是屬于平行征收的兩個稅種，兩者間范圍的劃分見下圖所示。

動產--------增值稅有形產品

銷售產品不動產—營業稅

轉讓無形資產征稅范圍加工、修理、修配、交通運輸、郵政業、部分現代服務業----增值稅

提供勞務其它勞務-----------營業稅一個單位而言，可能既要繳增值稅，又要繳營業稅。營業稅各稅目的具體征收范圍

1、建筑業建筑業具體包括建筑、安裝、修繕、裝飾和其他工程作業。

2、金融保險業（1）金融業：包括貸款、融資租賃、金融商品轉讓、金融經紀業和其他金融業務。包括郵政儲蓄。（2）保險業：將通過契約形式集中起來的資金，用以補償被保險人經濟利益的活動。

3、電信業電信業是指專門辦理信息傳遞的業務，包括電信。營業稅各稅目的具體征收范圍4、文化體育業

（1）文化業：包括表演、經營游覽場所和各種展覽、培訓活動，舉辦文學、藝術、科技講座、講演、報告會，圖書館的圖書和資料的借閱業務等。不包括播映。

（2）體育業：舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業務。

營業稅各稅目的具體征收范圍

5、娛樂業

包括經營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球場、網吧、游藝場等娛樂場所為顧客娛樂活動提供服務的業務。娛樂場所為顧客提供的飲食服務及其他各種服務也按照娛樂業征稅。

6、部分服務業

服務業包括代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業和其他服務業。不包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務。營業稅各稅目的具體征收范圍7、轉讓無形資產

轉讓無形資產包括轉讓土地使用權、商標權、專利權、非專利技術、出租電影拷貝、轉讓著作權和轉讓商譽。

以無形資產投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征收營業稅，在投資后轉讓其股權的也不再征收營業稅。營業稅各稅目的具體征收范圍8、銷售不動產

指有償轉讓不動產所有權的行為，包括銷售建筑物或構筑物和銷售其他土地附著物。在銷售不動產時連同不動產所占土地的使用權一并轉讓的行為，比照銷售不動產征收營業稅。

以不動產投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承擔投資風險的行為，不征營業稅。在投資后轉讓其股權的也不再征收營業稅。

單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產征收營業稅。

（二）營業稅應稅行為的確定

1、“有償提供或轉讓”指在提供應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產時，從受讓方（購買方）取得貨幣、貨物或其他經濟利益。但單位和個體經營者聘用的員工為本單位或雇主提供勞務，不屬于營業稅的征收范圍。

（二）營業稅應稅行為的確定

2、“境內提供或轉讓”

（1）提供或者接受條例規定勞務的單位或者個人在境內

（2）所轉讓的無形資產（不含土地使用權）的接受單位或者個人在境內；

（3）所轉讓或者出租土地使用權的土地在境內；

（4）所銷售或者出租的不動產在境內。3、視同應稅行為納稅人有下列情形之一的，視同發生應稅行為：

（1）單位或者個人將不動產或者土地使用權無償贈送其他單位或者個人；

（2）單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發生的自建行為－－建筑業

（3）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。注意個人無償贈與不動產、土地使用權，屬于下列情形之一的，暫免征收營業稅：

（一）離婚財產分割；

（二）無償贈與配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹；

（三）無償贈與對其承擔直接撫養或者贍養義務的撫養人或者贍養人；

（四）房屋產權所有人死亡，依法取得房屋產權的法定繼承人、遺囑繼承人或者受遺贈人。

（三）營業稅與增值稅征稅范圍的界定

1、混合銷售行為與兼營行為的劃分：

注意納稅人兼營免稅、減稅項目的，應當分別核算免稅、減稅項目的營業額；未分別核算營業額的，不得免稅、減稅。混合銷售行為納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業額繳納營業稅，貨物銷售額不繳納營業稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業額：

（一）提供建筑業勞務的同時銷售自產貨物的行為；

（二）財政部、國家稅務總局規定的其他情形。2、營業稅與增值稅征稅范圍的劃分

（1）電信單位自己銷售電信物品，并為客戶提供有關的電信勞務服務的，征收營業稅；對單純銷售無線尋呼機、移動電話等不提供有關的電信勞務服務的，征收增值稅。（2）隨汽車銷售提供的汽車按揭服務和代辦服務業務征收增值稅；單獨提供按揭、代辦服務業務，并不銷售汽車的，應征收營業稅。

2、營業稅與增值稅征稅范圍的劃分（3）代購貨物行為，凡同時具備以下3項條件的，不論企業的財務和會計賬務如何處理，均應征收營業稅：第一，受托方不墊付資金；第二，銷貨方將增值稅專用發票開具給委托方，并由受托方將該項發票轉交給委托方；第三，受托方按代購實際發生的銷售額和增值稅額與委托方結算貨款，并另收取手續費。不同時符合上述三項條件的代購貨物行為，應作自購自銷處理，征收增值稅。

代購貨物行為案例

某機械廠委托某材料公司購買鋼材，事先預付50萬貨款。該材料公司代購鋼材后按實際購進價向機械廠結算，并將銷貨方開具給委托方的價稅合計共46萬元的增值稅發票轉交；另扣5%的手續費2.3萬元，并單獨開具發票收取，則材料公司應就收取的手續費繳營業稅。若材料公司將銷貨方開具的增值稅發票自留，并用本公司的增值稅發票按原發票上的金額填開給機械廠，同時再收取手續費。則材料公司的行為就成為自營鋼材行為，收取的手續費應同貨物銷售額一起繳增值稅。2、營業稅與增值稅征稅范圍的劃分

（4）代銷貨物行為，凡受托方只是以委托方的名義，從事銷售委托方貨物的活動，對代銷貨物發生的質量問題以及法律責任，概由委托方負責，受托方僅就提供的代銷貨物勞務取得手續費的，征收營業稅。不符合上述條件的，按自銷貨物處理，征收增值稅。

舉例某商業企業（一般納稅人）為甲公司代銷貨物，按零售價以5%收取手續費5000元，尚未收到甲公司開來的增值稅專用發票。

要求：對上述代銷業務進行稅務處理。

【答案】

①應納營業稅=5000×5%=250元

②零售價=5000/5%=100000元

應納稅增值稅=100000/（1+17%）*17%=14523元

2、營業稅與增值稅征稅范圍的劃分(6)服務業稅目中其他與增值稅劃分的問題舉例：飲食業在提供飲食的同時，附帶提供煙酒等物；某照相館在拍照時，附帶提供鏡框、相冊等--------營業稅二、納稅義務人和扣繳義務人

（一）納稅義務人營業稅的納稅義務人為在我國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的單位和個人。

注意

單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統稱承包人）發生應稅行為，承包人以發包人、出租人、被掛靠人（以下統稱發包人）名義對外經營并由發包人承擔相關法律責任的，以發包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

（二）扣繳義務人

（1）中華人民共和國境外的單位或者個人在境內提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產，在境內未設有經營機構的，以其境內代理人為扣繳義務人；在境內沒有代理人的，以受讓方或者購買方為扣繳義務人。

（2）國務院財政、稅務主管部門規定的其他扣繳義務人。

三、稅率1、我國現行營業稅采用比例稅率形式，設置了3%、5%、5-20%三檔稅率。詳見下表。2、納稅人兼營不同應稅項目行為的，應分別核算不同稅目的營業額、轉讓額或銷售額，適用各自相應的稅率征稅；未分別核算的，全部收入額按各應稅項目中最高適用稅率計征營業稅。

營業稅稅目稅率表

稅目征收范圍稅率

1、建筑業

2、金融保險業

3、電信業

4、文化體育業

5、娛樂業

6、部分服務業

7、轉讓無形資產

8、銷售不動產建筑、安裝、修繕、裝飾及其他工程作業

歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝代理業、旅店業、飲食業、旅游業、倉儲業、租賃業和其他服務業。不包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、收派服務。轉讓土地使用權、專利權、非專利技術、商標權、著作權、商譽銷售建筑業及其他土地附著物

3%5%3%3%5-20%

5%

5%

5%第三節營業稅應納稅額的計算

一、計稅依據的確定分為全額計稅和差額計稅。為防止雙重征稅，注意哪些行業適用差額計稅，可扣的項目包括哪些。

（一）計稅依據的一般規定營業稅的計稅依據為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產向對方收取的全部價款和價外費用，即全部營業額（轉讓額、銷售額）。價外費用價外費用，包括收取的手續費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質的價外收費。

同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業性收費暫免征收營業稅：

（1）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；

（2）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；

（3）所收款項全額上繳財政。

計稅營業額確定應注意問題

1、納稅人發生應稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發票上注明的，以折扣后的價款為營業額；如果將折扣額另開發票的，不論其在財務上如何處理，均不得從營業額中扣除。

2、納稅人在提供營業稅應稅項目時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應并入營業額中征收營業稅；3、納稅人的營業額計算繳納營業稅后因發生退款減除營業額的，應當退還已繳納營業稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業稅稅額中減除。

4、納稅人提供營業稅應稅的價格明顯偏低而無正當理由的，主管稅務機關有權按稅法規定確定計稅營業額。（1）按納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；

（2）按其他納稅人最近時期發生同類應稅行為的平均價格核定；

（3）按下列公式核定：

營業額=營業成本或者工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1-營業稅稅率）

公式中的成本利潤率，由省、自治區、直轄市稅務局確定。

5、外匯結算納稅人以人民幣以外的貨幣結算營業額的，其營業額的人民幣折合率可以選擇營業額發生的當天或者當月1日的人民幣匯率中間價。納稅人應當在事先確定采用何種折合率，確定后1年內不得變更。（二）計稅依據的特殊規定

1、建筑業納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的差額為營業額。甲建筑公司以16000萬元的總承包額中標為某房地產開發公司承建一幢寫字樓，之后甲建筑公司又將該寫字樓工程的裝飾工程以7000萬元分包給乙建筑公司。自建自用的房屋不用繳納營業稅，如將自建房屋對外銷售則其自建行為應按建筑業繳納營業稅，再按銷售不動產繳納營業稅。注意納稅人提供建筑業勞務（不含裝飾勞務）的，其營業額應當包括工程所用原材料、設備及其他物資和動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。總結

某建筑公司自建樓房一棟竣工，建筑安裝總成本4000萬元，將其40%售給另一單位，其余自用，總售價7000萬元，本月預收5000萬元。

【答案】建筑企業自建不動產自用部分不納營業稅，自建不動產出售部分應交兩個稅目的營業稅：

①按建筑業營業稅＝組價×3%＝{[4000×40%×（1+10%）]÷（1－3%）}×3%＝54.43（萬元）

②按銷售不動產營業稅＝售價（預收款）×5%＝5000×5%＝250（萬元）

自建不動產出售共納營業稅＝54.43+250＝304.43（萬元）

練一練2、金融保險業

1.一般貸款業務：以貸款利息收入全額為營業額（包括加息、罰息）。2.金融企業從事融資租賃業務：以納稅人向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額以直線法折算出本期的營業額。3.外匯、有價證券、期貨等金融商品買賣業務，以賣出價減去買入價后的余額為營業額。貨物期貨不繳納營業稅，繳納增值稅。

某金融企業從事債券買賣業務，當年8月購入A債券購入價50萬元，B債券購入價76萬元，共支付相關費用和稅金1.3萬元；當月又將債券賣出，A債券售出價51萬元，B債券售出價78萬元，共支付相關費用和稅金1.33萬元。該金融企業當月當納營業稅為（）。

【答案】

應納營業稅＝[（51－50）+（78－76）]×5%＝0.15（萬元）練一練練一練下列各項金融保險業務的營業稅計稅依據，表述正確的是（）。

A.一般貸款業務的計稅依據為利差收入

B.轉讓股票的計稅依據為賣出股票的全部收入

C.金融中間業務的計稅依據為傭金的全部收入

D.融資租賃的計稅依據為向承租者收取的全部價款

【答案】C注意對個人（包括個體工商戶及其他個人，下同）從事外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品買賣業務取得的收入暫免征收營業稅。

不同行業計稅依據特殊規定3、文化體育業納稅人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經紀人的費用后的余額為營業額。4、娛樂業經營娛樂業向顧客收取的各項費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料收費及其他收費為營業額。

練一練

下列關于營業稅計稅依據的說法中，正確的有（）

A.某歌星委托演出公司為其主辦個人專場演唱會，應以該歌星的分得收入計繳營業稅

B.某體操明星參加體育比賽，應以取得出場費計繳營業稅

【答案】A不同行業計稅依據特殊規定5、部分服務業①代理業以納稅人從事代理業務向委托方實際收取的報酬為營業額。②納稅人從事旅游業務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或者個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業的旅游費后的余額為營業額；

不同行業計稅依據特殊規定6、轉讓無形資產和銷售不動產

單位和個人銷售或轉讓其購置的不動產或受讓的土地使用權，以全部收入減去不動產或土地使用權的購置或受讓原價后的余額為營業額。（必須是轉售！）單位和個人銷售或轉讓抵債所得的不動產、土地使用權的，以全部收入減去抵債時該項不動產或土地使用權作價后的余額為營業額。

某生產企業轉讓10年前建成的舊生產車間，取得收入1200萬元，該車間的原值為1000萬元，已提取折舊400萬元。還轉讓一塊土地使用權，取得收入560萬元。年初取得該土地使用權時支付金額420萬元，轉讓時發生相關費用6萬元；

要求：計算該企業應繳納的營業稅。

答案：應繳納營業稅＝1200×5%+（560-420）×5%＝67（萬元）

練一練練一練

【例題】下列各項中，符合營業稅有關規定的有（）。

A.對娛樂業向顧客收取的各項費用可減除其銷售商品的收入后計征營業稅

B.拍賣行向委托方收取的手續費可減除拍賣過程中發生的費用后計征營業稅

C.對參與提供跨省電信業務的電信部門按各自取得的全部價款為營業額計征營業稅

D.對旅行社組織境外旅游收取的各項費用可減除其付給境外接團企業的費用后的余額計征營業稅

【答案】CD注意◆納稅人按照規定可以扣除有關項目的，若取得的憑證不符合法律、行政法規或者國務院稅務主管部門有關規定的，該項目金額不得扣除。◆納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務機關核定其營業額。二、應納稅額的計算

應納稅額=營業額×稅率營業稅應納稅額以人民幣為計算單位。納稅人以外匯結算營業收入的，須按外匯市場價格折合成人民幣計算。人民幣的折合率可以選擇收到外匯的當天，也可以選擇當月1日的國家外匯牌價。第四節營業稅的征收與管理一、減免稅優惠：見教材P142－150二、納稅義務與扣繳義務發生時間：見教材P151－152三、

納稅期限：見教材P152四、納稅地點：見教材P152－154一、減免稅優惠

1、起征點：自2014年10月1日起施行

（1）增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，月銷售額或營業額不超過3萬元（含3萬元，下同）的，免征增值稅或營業稅。其中，以1個季度為納稅期限的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人，季度銷售額或營業額不超過9萬元的，免征增值稅或營業稅。

（2）增值稅小規模納稅人兼營營業稅應稅項目的，應當分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業稅應稅項目的營業額，月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征增值稅；月營業額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，免征營業稅。

2、免征范圍

（1）托兒所、幼兒園、養老院、殘疾人福利機構提供的育養服務，婚姻介紹，殯葬服務；

（2）殘疾人員個人提供的勞務；

（3）醫院、診所和其他醫療機構提供的醫療服務；

（4）學校和其他教育機構提供的教育勞務，學生勤工儉學提供的勞務；

（5）農業機耕、排灌、病蟲害防治、植物保護、農牧保險以及相關技術培訓業務，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；

（6）紀念館、博物館、文化館、文物保護單位管理機構、美術館、展覽館、書畫院、圖書館舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入；

（7）境內保險機構為出口貨物提供的保險產品。

除前款規定外，營業稅的免稅、減稅項目由國務院規定。任何地區、部門均不得規定免稅、減稅項目。

二、納稅義務發生時間

一般規定：營業稅納稅義務發生時間為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產或者銷售不動產并收訖營業收入款項或者取得索取營業收入款項憑據的當天。國務院財政、稅務主管部門另有規定的，從其規定。

營業稅扣繳義務發生時間為納稅人營業稅納稅義務發生的當天。取得索取營業收入款項憑據的當天，為書面合同確定的付款日期的當天；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應稅行為完成的當天。

特殊規定1、納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產，采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。

2、納稅人提供建筑業或者租