中國現行會計準則和制度與國際財務報告準則間差異00提示本講解為一般介紹，僅概括要點，因此不能替代專業咨詢。僅涉及與電信實業相關的準則間重要差異；不涉及IAS39《金融工具》由于中國38項新具體會計準則已經頒布，在講解中將簡要比較三者差異，以便增進理解。?2006畢馬威華振會計師事務所是瑞士合作組織畢馬威國際的中國成員。版權所有，不得轉載。中國印刷。10術語國際準則國際財務報告準則中國會計準則中國企業會計準則和制度中國新準則38個新的具體會計準則中國現行準則現行的16個具體準則和企業會計制度20第一章

中國會計準則與國際財務報告準則概覽40中國會計準則概覽

截至2006年7月《中華人民共和國會計法》《企業財務會計報告條例》企業會計準則基本準則16個具體準則

38個新增/修改的具體準則(2007年1月1日生效)會計制度

分行業企業會計制度《企業會計制度》《金融企業會計制度》《小企業會計制度》分行業會計核算辦法其他相關法規50中國會計準則概覽——新會計準則

截至2006年7月No.1*No.2*No.3No.4*No.5No.6*No.7*No.8No.9No.10基本準則存貨長期股權投資

投資性房地產固定資產生物資產

無形資產非貨幣性資產交換資產減值職工薪酬企業年金基金No.11

No.12*No.13*No.14*No.15*No.16No.17*No.18No.19No.20股份支付債務重組或有事項收入建造合同政府補助借款費用所得稅外幣折算企業合并待續注：*表示由現行準則修改60國際財務報告準則概覽

截至2006年7月*IFRS1*IFRS2*IFRS3*IFRS4

IFRS5*IFRS6*IFRS7首次采用國際財務報告準則

以股份為基礎的支付

企業合并

保險合同

持有待售的非流動資產和終止經營

礦產資源的勘探和評價金融工具：披露*IAS1*IAS2*IAS7*IAS8*IAS10*IAS11*IAS12*IAS14*IAS16*IAS17*IAS18*IAS19*IAS20財務報表的列報

存貨

現金流量表會計政策、會計估計變更和差錯資產負債表日后事項

建造合同

所得稅

分部報告

不動產、廠場和設備

租賃

收入

雇員福利

政府補助的會計和政府援助的披露待續注:*

表示中國會計準則有類似準則80國際財務報告準則概覽（續）

截至2006年7月*IAS21*IAS23*IAS24*IAS26*IAS27*IAS28

IAS29匯率變動的影響

借款費用

關聯方披露

退休福利計劃的會計和報告

合并財務報表和單獨財務報表聯營中的投資惡性通貨膨脹經濟中的財務報告*IAS30*IAS31*IAS32*IAS33*IAS34*IAS36*IAS37*IAS38*IAS39*IAS40*IAS41銀行和類似金融機構財務報表中的披露

(即將被IFRS7廢止)合營中的權益金融工具：披露和列報

每股收益

中期財務報告

資產減值

準備、或有負債和或有資產

無形資產金融工具：確認和計量

投資性房地產

農業

注:*

表示中國會計準則有類似準則90新準則的適用性上市公司必須執行其他企業鼓勵執行于2007年1月1日起生效100中國會計準則和國際財務報告準則差異概覽

—制定準則的目的國際準則較少目的公允反映崇尚概念上的完美中國會計準則多重目的公允反映統計需要可操作性減少人為操縱的可能性所需判斷較少120中國會計準則和國際財務報告準則差異概覽

—基準國際準則原則為導向的準則(包括有限的實施指南)資產負債觀中國會計準則原則為導向的準則(包括詳細的實施指南)與規則為導向的制度并存由收入費用觀傾向于資產負債觀130第二章

財務報表列報差異140財務報表的組成160中國現行準則中國新準則國際準則資產負債表利潤表及利潤分配表現金流量表附表和附注股東權益增減變動表，分部報表等附表附注同國際準則資產負債表利潤表所有者權益變動表現金流量表附注財務報表的組成——概覽

170中國現行準則中國新準則國際準則資產、負債一般分為流動和非流動，并且明確規定了單獨列報的項目，例如貨幣資金短期投資……長期股權投資長期債權投資基本原則同中國現行準則規定了可以例外的情況：金融企業按照流動性列示能夠提供可靠且更相關信息的，可以按照其流動性順序列示資產負債基本原則同中國現行準則規定了可以例外的情況：采用下列方式可提供更可靠、相關的信息時除外：按流動性順序列報；或按混合方式列報，即部分資產/負債以流動性/非流動性列報，其他按流動性順序列報財務報表的組成——資產負債表180國際會計準則第1號–財務報表的列報

資產負債表除了原版中列示的條件以外，如果滿足以下任何一項條件，企業也需要把該項負債分類為流動負債：該項負債是由于交易或買賣(“trade”)產生的企業沒有“無條件的權利”使其可以延遲在資產負債表日十二個月以后支付該項負債200國際會計準則第1號–財務報表的列報

資產負債表（續）由于長期借款的借款人違反了某些借貸條件，貸款人可能隨時要求償還貸款，因此應作為流動負債，除非該項借款滿足以下條件：在資產負債表日之前，貸款人同意不因違反條件而提出還款要求；及在資產負債表日之前，貸款人同意給予借款人無條件的權利使其可以延遲在資產負債表日十二個月以后支付該項負債210國際會計準則第1號–財務報表的列報

不動產、廠房和設備投資不動產無形資產用權益法核算的投資生物資產存貨應收賬款和其他應收款現金和現金等價物其他金融資產股本、資本公積和儲備金少數股東權益金融負債準備應交稅金遞延稅資產和負債應付賬款和其他應付款

資產負債表應最少包括下列項目：220ABC公司資產負債表（續）

流動負債20-520-4有息借款應付帳款及票據建造合同預收款預提費用及其他應付款應付所得稅XXXX流動負債小計X----------------------X------------------------流動資產凈額XX總資產減流動資產XX總負債XX所有者權益XX少數股東權益XX權益合計負債及權益合計X———————XX_______________X240中國現行準則中國新準則國際準則費用按功能分類，如分為營業成本、管理費用等

同中國現行費用可按功能分類，也可按性質分類財務報表的組成——利潤表250國際會計準則第1號–財務報表的列報

按費用功能分類的損益表：20-520-4收入XX銷售成本(X)(X)毛利XX其他業務收入XX營業費用(X)(X)管理費用(X)(X)其他業務支出(X)(X)財務費用(X)(X)投資收益XX利潤總額XX所得稅費用(X)(X)凈利潤XX可分配:股東XX少數股東XX280國際會計準則第1號–財務報表的列報

按費用性質分類損益表：20-520-4收入XX其他業務收入XX產成品和在產品的變動(X)X耗用的原材料和易耗品(X)(X)雇員成本(X)(X)折舊費和攤銷費(X)(X)資產減值(X)(X)其他業務支出(X)(X)財務費用(X)(X)投資收益XX利潤總額XX所得稅費用(X)(X)凈利潤XX可分配:股東XX少數股東XX290ABC公司利潤表

20-520-4收入XX成本(X)(X)毛利XX其他業務收入XX銷售，一般及行政費用(X)(X)其他業務支出(X)(X)財務凈收入XX聯營公司投資收益減損失XX負商譽XX利潤總額XX所得稅費用(X)(X)凈利潤XX可分配:股東XX少數股東XX300國際會計準則第1號–財務報表的列報

權益變動表應反映下列內容：所有者權益的所有變動其中包括:當期凈損益按其他國際會計準則要求直接計入權益中的每項收益和費用、利得或損失項目，以及這些項目的總額會計政策變更累計影響重大會計差錯累計影響310國際會計準則第1號–財務報表的列報

在權益變動表內或附注中列報的內容：與股東的資本交易和對股東的分配未分配利潤的變動情況按其他國際會計準則要求直接計入權益中的每項收益和費用、利得或損失項目，以及這些項目的總額每一類權益項目、資本溢價和資本公積及儲備的變化320ABC公司權益變動表

所有者權益少數股東權益合計于2005年1月1日本年利潤XXX利潤分配(X)(X)X母公司投入(X)(X)(X)

--現金形式--非現金形式(X)(X)(X)重組撥出(X)(X)(X)評估增值(X)(X)(X)投資收益XXX于2005年12月31日XXX330企業合并和商譽340國際財務報告準則第三號—企業合并企業合并是指將單獨的主體或業務集合為一個報告主體。所有的企業合并都應當采用購買法進行會計處理?？蓜澐譃橥豢刂葡轮黧w的企業合并非同一控制下主體的企業合并350國際財務報告準則第三號—企業合并

同一控制：所有參與合并的主體和業務在企業合并前和企業合并后都受同一方（或相同的若干方）最終控制，并且該控制不是暫時的。360中國現行準則中國新準則國際準則缺乏規范實務中部分企業的處理與中國新準則相近合并方不確認企業合并中的損益、商譽合并方支付對價與取得的凈資產賬面價值的差額，依次調整資本公積、留存收益合并中取得的資產、負債按照被合并方的賬面價值計量被合并方采用的會計政策與合并方不一致的，需進行調整報告期內發生合并的，編制（合并）財務報表時，應調整報告的期初數除規定了“同一控制下企業合并”的定義外，缺乏其他規定實務中存在多種處理方法，例如在美國上市的公司，采用美國公認會計原則進行處理，其原理與中國新準則大致相同企業合并—同一控制下（1）

370企業合并—同一控制下（2）A企業的子公司B從A企業的另一子公司C購買孫公司D的股權

$$C企業B企業A企業D企業定義參與合并的企業在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性380企業合并—同一控制下（3）

$$C企業B企業A企業D企業示例D企業凈資產賬面價值為RMB100，其為C企業100%子公司。B企業以RMB120的價格向C企業購買了D企業全部股份。B企業（合并方）的會計處理：借：長期股權投資RMB100

資本公積/未分配利潤RMB20

貸：現金 RMB120C企業（出售方）的會計處理：借：現金

RMB120貸：長期股權投資

RMB100

投資收益 RMB20注：A企業在編制合并財務報表時，需將B企業資本公積中的RMB20與C企業投資收益中的RMB20相抵銷390中國現行準則中國新準則國際準則購買方支付的合并成本缺乏規范，一般按賬面價值確認同國際準則付出資產、發生或承擔負債以及發行權益性證券在交換日的公允價值直接相關的費用企業合并—非同一控制下（1）400中國現行準則中國新準則國際準則購買方取得的被購買方資產和負債如果被購買方是國有企業，一般按資產和負債重估后的價值確認；其他情況下缺乏明確規范基本與國際準則相同，但沒有對持有待銷售資產的特別規定一般按購買日公允價值計量，但持有待銷售資產的價值按公允價值扣減預計的處置費用后的凈額計量除商譽外，一般不會確認以前沒有在被購買方財務報表中確認的資產、負債基本與國際準則相同，但沒有對持有待銷售資產的特別規定可能包括以前沒有在被購買方財務報表中確認的資產、負債企業合并—非同一控制下（2）410中國現行準則中國新準則國際準則購買方支付的合并成本大于取得的被購買方凈資產時，差異應確認為商譽，但形成母子關系的確認為合并價差同國際準則確認為商譽購買方合并成本

小于取得的被購買方凈資產時，差異應確認為負商譽，但形成母子關系的計入資本公積同國際準則經復核后，立即確認為當期收益企業合并—非同一控制下（3）趨同合并財務報表層面420企業合并—非同一控制下（4）應用購買法處理企業合并的步驟第一步第二步認定購買方第三步在購買日將企業合并成本分配到取得的資產和承擔的負債及或有負債計量企業合并成本430中國現行準則中國新準則國際準則攤銷在一定期限內攤銷同國際準則不攤銷減值準備的轉回允許同國際準則不允許商譽（股權投資差額）440商譽（股權投資差額）中國現行準則股權投資差額：投資成本與享有被投資者凈資產賬面金額（購買被投資者的全部股權時按評估價份額的差額）。借項：有合同規定投資期限的按投資期限攤銷沒有投資期限的按不超過10年的期限攤銷國際財務報告準則商譽/負商譽：投資成本與收購的被投資者可辨認資產和負債的公允價值份額的差額商譽：不進行攤銷，但是需要進行減值測試，在資產負債表日以成本減減值列示450商譽（股權投資差額）中國會計制度貸項：

按財會[2003]10號文規定，2003年3月17日之后產生的股權投資差額貸項記入資本公積。在此之前產生的作為股權投資差額貸項，按投資期限或當沒有投資期限時，按不低于10年的期限攤銷此外，按財會[2004]3號文，分段收購（stepacquisition）產生的股權投資差額，借項及貸項可按不同情況予以抵銷國際財務報告準則負商譽/購買折價：直接確認為損益商譽與負商譽不抵銷460ABC公司凈資產凈利潤調節表

凈利潤凈資產中國會計制度下凈利潤及凈資產XX確認遞延稅項XX無需支付的長期應付款項X(X)捐贈收入X-沖回評估增值土地使用權（X）確認負商譽(X)-確認評估減值(X)(X)其他(X)(X)國際財務報告準則下凈利潤和凈資產XX470合并財務報表480中國現行準則中國新準則國際準則被投資企業被納入合并范圍的情形投資方對被投資企業享有控制權（即被投資企業是子公司）;或擁有被投資企業50%以上的權益同國際準則對被投資企業享有控制權下列子公司可以不納入合并范圍準備近期售出而短期持有的子公司受所在國外匯管制……同國際準則沒有例外情況合并財務報表（1）490國際會計準則第27號—合并財務報表直接或間接地擁有超過半數以上的表決權擁有半數或以下表決權，但存在下列情況：通過與其他投資者的協議，擁有半數以上的表決權根據章程或協議，有權統馭主體的財務和經營政策有權任免董事會或類似機構的多數成員在董事會或類似機構占多數表決權同時參見《解釋公告第12號—合并：特殊目的主體》控制統馭一個主體的財務和經營政策，并并籍此從主體的活動中獲取利益有證據表明所有權不構成控制關系的除外需考慮潛在表決權（股票買入期權、可轉換債券、認股權證等）因素500中國現行準則中國新準則國際準則母公司是否需要編制合并財務報表只有某些企業被強制要求編制合并財務報表:國有資產授權經營管理的企業上市公司……其他企業可由管理當局自行決定母公司應當編制母公司本身是子公司，并且滿足一定條件時，不需要編制合并財務報表合并財務報表（2）510中國現行準則中國新準則國際準則合并財務報表的編制程序統一會計期間同中國現行與中國現行相近，但存在例外規定缺乏可操作性時，最大允許存在3個月的差異（需調整該期間內重大交易事項）沒有公允價值調整的要求同國際準則公允價值調整以購買日確定的子公司資產、負債的公允價值為基礎對子公司財務報表進行調整合并財務報表（3）趨同？統一會計政策、內部交易抵銷520中國現行準則中國新準則國際準則少數股東權益，在合并資產負債表中列在負債和權益之間同國際準則在所有者權益中單獨列示少數股東損益，在合并利潤表中列在凈利潤之前同國際準則在凈利潤項目下單獨列示合并財務報表（4）趨同530第三章

資產負債項目差異540中國現行準則與國際財務報告準則的主要差異資產負債項目存貨固定資產和借款費用土地使用權投資性房地產長期股權投資或有事項（準備）550中國現行準則與國際財務報告準則主要差異

一般比較－確認和計量的基本原則中國現行準則按取得時支付的價款金額入賬（即歷史成本）一般不考慮遞延支付的折現影響（現值）目的為了防止上市公司“修飾”會計報表，尤其是對資產置換予以限制，以企業換出資產作為換入資產的價值國際財務報告準則公允價值被普遍采用考慮遞延支付的影響（現值）560存貨資產負債項目570中國現行準則中國新準則國際準則先進先出法加權平均法個別計價法移動平均法后進先出法同國際準則先進先出法加權平均法個別計價法存貨—成本計量580固定資產和借款費用資產負債項目590中國現行準則中國新準則國際準則初始計量

—棄置費用不包括在初始成本中,

但在凈殘值中考慮同國際準則包括在初始成本中通過對未來現金流出進行折現后確定固定資產（1）棄置費用：固定資產使用壽命結束時，企業承擔的固定資產廢棄處置義務。例如，礦區廢棄處置義務600中國現行準則中國新準則國際準則初始計量

—價款支付具有融資性質成本按實際支付價款確定同國際準則成本按購買價款的現值確定實際支付價款與購買價款的現值之差，計入損益或按借款費用準則資本化后續計量成本模式同中國現行成本模式或重估價模式固定資產（2）610固定資產（3）中國現行準則按取得時支付的價款金額（即歷史成本）或者重估價值（在國家有關規定允許的情況下）入賬企業不得自行進行評估調賬重估增減值計入資本公積國際財務報告準則允許使用歷史成本或者重估成本一旦重估則應定期進行重估增值計入資本公積，重估減值計入損益620ABC公司凈資產凈利潤調節表

凈利潤凈資產中國會計制度下凈利潤及凈資產XX確認遞延稅項XX無需支付的長期應付款項X(X)捐贈收入X-沖回評估增值土地使用權（X）確認負商譽(X)-確認評估減值(X)其他(X)(X)國際財務報告準則下凈利潤和凈資產XX630中國現行準則中國新準則國際準則借款費用資本化的選擇符合一定條件應當予以資本化同中國現行可選擇確認為費用或在符合一定條件時資本化借款費用（1）640中國現行準則中國新準則國際準則符合資本化條件的資產購建固定資產企業開發房地產（存貨）同國際準則需要經過相當長時間的購建或者生產活動才能達到預定可使用或可銷售狀態的資產，例如固定資產存貨投資性房地產無形資產借款費用（2）650中國現行準則中國新準則國際準則應/可資本化的借款費用包括因專門借款而發生的利息、折價或溢價的攤銷同國際準則因借款（包括專門借款和一般借款）而發生的利息、折價或溢價的攤銷因專門借款而發生輔助費用同中國現行因借款發生的輔助費用因外幣借款而發生的匯兌損益同中國現行作為外幣借款利息費用調整額的匯兌差額不包括與融資租賃有關的融資費用同中國現行與融資租賃有關的融資費用借款費用（3）660借款費用（4）中國現行準則資本化金額借款利息及折價或溢價的攤銷：累計支出加權平均數X專門借款加權平均利率輔助費用和匯兌差額：直接計入成本暫時投資收入：不得沖減資產成本國際財務報告準則資本化金額專門借款：所有借款費用；暫時投資收入須沖減資本化金額其它借款：扣減專門借款后的累計支出加權平均數X其它借款加權平均利率

670土地使用權資產負債項目680中國現行準則中國新準則國際準則用于生產和經營管理的，企業應該將土地使用權確認為固定資產、無形資產或存貨無形資產、存貨經營租賃的預付款不能重估為賺取租金或資本增值而持有同上企業應將土地使用權確認為投資性房地產一般來說,采用成本模式符合一定條件時可以采用公允價值模式同上；或者企業可選擇將土地使用權分類為投資性房地產，但選擇按投資性房地產核算時，必須采用公允價值模式土地使用權（1）690ABC公司凈資產凈利潤調節表

凈利潤凈資產中國會計制度下凈利潤及凈資產XX確認遞延稅項XX無需支付的長期應付款項X(X)捐贈收入X-沖回評估增值土地使用權（X）確認負商譽(X)-確認評估減值(X)其他(X)(X)國際財務報告準則下凈利潤和凈資產XX700土地使用權（2）中國現行準則以取得的歷史成本或評估值入賬在收益期內平均攤銷國際財務報告準則土地使用權作為預付土地租賃費處理，但實際上不影響每一年的損益710投資性房地產資產負債項目720中國現行準則中國新準則國際準則無相關規定，處理方法同固定資產與國際準則接近準則第40號單獨列示兩種計量模式

-公允價值模式-成本模式投資性房地產730國際會計準則第40號—投資性房地產定義：指為賺取租金或為資本增值，或兩者兼有而持有的房地產，但不包括：

（1）用于商品或勞務的生產、供應或用于管理目的的房地產；或者（2）在正常經營過程中銷售的房地產判別依據:投資性房地產產生的現金流量在很大程度上獨立于主體持有的其他資產。

740國際會計準則第40號—投資性房地產例子：（1）為長期資本增值而持有的土地（2）尚未確定未來用途的土地（3）主體擁有（或在融資租賃下持有）并在經營租賃下租出的建筑物（4）準備在經營租賃下租出的空置建筑物

750國際會計準則第40號—投資性房地產不包括：(1)意圖在正常經營中銷售或為銷售而處于建造或開發中的房地產（IAS2—存貨）(2)為第三方在建和開發的房地產（IAS11—建造合同）(3)自用房地產(IAS16—不動產、廠場和設備），包括持有將來自用、持有將來開發后自用、雇員占用以及待處置的自用房地產(4)為將來作為投資性房地產而正在建造或開發的房地產(5)融資租賃下出租給另一主體的房地產

760國際會計準則第40號—投資性房地產初始計量投資性房地產應按照其成本進行初始計量。交易費用應包括在初始計量中。770國際會計準則第40號—投資性房地產確認后計量

可選擇公允價值模式或成本模式，但需將選定的會計政策運用于所有投資性房地產。以下例外：由于無法可靠確定公允價值，被迫按照成本模式計量某項投資性房地產，其他投資性房地產還應按公允價值計量;承租人在經營租賃下持有的房地產權益若能歸類為投資性房地產，應當采用公允價值模式780國際會計準則第40號—投資性房地產公允價值模式不計提折舊或攤銷，公允價值變動產生的利得或損失在產生當期確認為損益公允價值指在公平交易中，熟悉情況的當事人之間自愿據此進行的房地產交換的價格需在資產負債表日對公允價值進行確定鼓勵但不要求根據獨立評估師的評估確定投資性房地產的公允價值確定公允價值模式后一般不可改為成本模式成本模式同固定資產，采用折余成本（減去任何累計減值損失）予以計量選用成本模式應披露其投資性房地產的公允價值選用成本模式后可改為公允價值模式790國際會計準則第40號—投資性房地產轉換

當用途發生改變時，投資性房地產與其他資產可互相轉換成本模式：轉換不影響確認和計量公允價值模式：投資性--〉自用或存貨：以公允價值確定后續會計處理的推定成本自用--〉投資性：視同價值重估，即增值計入權益，減值計入損益存貨--〉投資性：視同銷售，計入損益在建--〉投資性：計入損益800ABC公司資產負債表

20-520-4非流動資產不動產、廠房和設備XX投資性房地產在建工程預付租賃款無形資產聯營公司投資其他投資遞延稅項資產非流動資產小計X-----------------------X-------------------------流動資產存貨應收帳款及應收票據，凈額預付帳款及其他流動資產現金及現金等價物XX流動資產小計資產總計X-----------------------XX------------------------X810長期股權投資資產負債項目820中國現行準則中國新準則國際準則對子公司投資在個別報表中按權益法核算在個別報表中按成本法處理在個別報表中按成本法或IAS39的規定處理，除非劃入IFRS5中在合并報表中除特定情況外納入合并范圍同國際準則在合并報表中納入合并范圍對合營企業投資在個別報表中按權益法核算同中國現行在個別報表中按成本法或IAS39的規定處理，除非劃入IFRS5中在合并報表中按比例合并法在合并報表中按權益法核算在合并報表中，可選按權益法或比例合并法處理，除非劃入IFRS5中長期股權投資（1）830中國現行準則中國新準則國際準則對聯營企業投資在個別報表和合并報表中均按權益法核算同中國現行準則在個別報表中按成本法或IAS39的規定處理，除非劃入IFRS5中在合并報表中，一般按權益法處理，除非劃入IFRS5中對其他企業的長期股權投資在個別報表和合并報表中均按成本法核算基本同國際準則根據公允價值是否能可靠計量，而分別按成本或公允價值計量在個別報表和合并報表中均按IAS39的規定處理長期股權投資（2）840中國現行準則中國新準則國際準則投資方初始投資成本大于應享有被投資方凈資產賬面價值的差額在一定期間內攤銷公允價值的差額不調整長期股權投資的初始投資成本公允價值的差額視為商譽，不攤銷

投資方初始投資成本小于應享有被投資方凈資產賬面價值的差額計入資本公積同國際準則公允價值的差額計入當期收益長期股權投資（3）權益法核算2-1850中國現行準則中國新準則國際準則投資方按比例確認被投資方實現凈損益時，需調整事項包括統一會計期間統一會計期間統一會計政策公允價值調整統一會計期間統一會計政策公允價值調整內部未實現損益抵銷長期股權投資（4）權益法核算2-2860或有事項（準備）資產負債項目870或有事項（準備）（1）

國際會計準則第37號《準備、或有負債和或有資產》虧損性合同虧損性合同，是指履行合同義務而發生的不可避免費用超過預期經濟利益的合同。如果主體有一項虧損性合同，該合同下現時義務應作為準備予以確認和計量。880或有事項（準備）（2）

國際會計準則第37號《準備、或有負債和或有資產》重組費用重組，是指由管理層計劃和控制并重大改變了主體的業務范圍或者經營業務的方式的方案重組的推定義務僅當主體已經有一項詳細、正式的重組計劃以及通過開始實施該計劃，或向那些受影響的各方通告該計劃內容已使形成對實施重組的合理預期。重組準備，與重組引起的直接支出，是重組所必需承擔的；并且與主體繼續進行的活動無關。890中國現行準則中國新準則國際準則虧損性合同不夠明確同國際準則接近滿足一定條件時確認為準備或有事項（準備）（3）需同時滿足的條件該義務是企業承擔的現時義務履行該義務很可能導致經濟利益流出企業該義務的金額能夠可靠地計量900中國現行準則中國新準則國際準則重組費用缺乏規范同國際準則接近滿足一定條件時確認為準備或有事項（準備）（5）除確認為準備的一般條件外，還需同時存在下述情況有詳細、正式的重組計劃，包括涉及的業務、受影響的主要場所、需要補償的雇員的分布、職務和大概人數、將承擔的支出、計劃實施時間等該重組計劃已開始實施或對外公告并形成合理預期910第四章

收入費用項目差異920中國現行準則與國際財務報告準則的主要差異收入費用項目收入政府補助捐贈收入及無法支付的款項與中國現行準則相比，國際財務報告準則的主要特點收益更多地直接計入利潤表，而不是權益更注重資產負債的公允930收入收入費用項目940中國現行準則中國新準則國際準則計量的原則按合同或協議金額或交易雙方接受的金額確定

按已收或應收的合同或協議價款確定，但已收或應收的合同或協議價款不公允的除外按已收或應收對價的公允價值確定收入（1）除外之后如何處理？950中國現行準則中國新準則國際準則遞延收款-融資性質按應收的合同或協議價款確認收入按應收的合同或協議價款的公允價值一次確認收入應收的合同或協議價款與其公允價值的差額按實際利率法攤銷，計入當期損益從售價中扣除利息因素后的收入應在銷售日確認利息因素應于賺取時使用實際利率法確認為收入收入（2）960政府補助收入費用項目970政府補助（1）

國際會計準則第20號—《政府補助的會計和政府援助的披露》與資產相關的政府補助有資格取得補助的主體，必須購買、建造或以其他方式取得長期資產，可能有附加條件，如限制資產的類型或位置，或者限制取得或持有這些資產的期間與收益相關的政府補助指除與資產相關的政府補助之外的政府補助980中國現行準則中國新準則國際準則何時確認一般在收到時確認，如果補助附有條件，則在條件滿足時取認同國際準則同時滿足下列條件時能夠滿足補助所附條件能夠收到政府補助（2）收付實現制權責發生制990中國現行準則中國新準則國際準則收益的確認將補助先記入專項應付款，待一定條件滿足后轉入所有者權益一般情況下，確認為遞延收益，并在相關資產使用壽命內平均分配，計入當期損益可選擇以下方式之一確認政府補助：作為遞延收益并在資產的使用壽命內，系統、合理地確認為各期損益，或確認該資產時，扣減其成本政府補助（3）——與資產相關的補助1000中國現行準則中國新準則國際準則收益的確認補貼收入計入當期損益同國際準則用于補償企業以后期間的相關費用或損失的，確認為遞延收益，并在確認相關費用的期間，計入當期損益用于補償企業已發生的相關費用或損失的，直接計入當期損益政府補助（4）——與收益相關的補助1010

政府補助（5）

政府補助的現行規定國家撥入的專門用于技術改造、技術研究等的撥款，待項目完成形成資產的部分，記入資本公積；企業按銷量或工作量等，依據國家規定的補助定額計算并按期給予的定額補貼，應于期末，按應收的補貼金額，記入補貼收入屬于國家財政扶持的領域而給予的其它形式補助，企業應于收到時，記入補貼收入1020

政府補助（6）

政府補助的現行規定（續）按規定以交納所得稅后的利潤再投資所應退回的所得稅，以及所得稅先征后返，于實際收到退回的所得稅時，沖減退回當期的所得稅費用退還的增值稅等，于實際收到時，記入補貼收入增值稅出口退稅不計入補貼收入。按中國規定計算的應收增值稅出口退稅，記入“應收補貼款”，貸記“應交稅金-增值稅”1030捐贈收入及無法支付的款項收入費用項目1040捐贈收入及無法支付的款項中國現行準則計入資本公積國際財務報告準則計入收入，尚需判定是否與資產相關1050ABC公司凈資產凈利潤調節表

凈利潤凈資產中國會計制度下凈利潤及凈資產XX確認遞延稅項XX無需支付的長期應付款項X(X)捐贈收入X-沖回評估增值土地使用權（X）確認負商譽(X)-確認評估減值(X)其他(X)(X)國際財務報告準則下凈利潤和凈資產XX1060第五章

所得稅1070ABC公司資產負債表

20-520-4非流動資產不動產、廠房和設備XX投資性房地產在建工程預付租賃款無形資產聯營公司投資其他投資遞延稅項資產非流動資產小計X-----------------------X-------------------------流動資產存貨應收帳款及應收票據，凈額預付帳款及其他流動資產現金及現金等價物XX流動資產小計資產總計X-----------------------XX------------------------X1080ABC公司凈資產凈利潤調節表

凈利潤凈資產中國會計制度下凈利潤及凈資產XX確認遞延稅項XX無需支付的長期應付款項X(X)捐贈收入X-沖回評估增值土地使用權（X）確認負商譽(X)-確認評估減值(X)其他(X)(X)國際財務報告準則下凈利潤和凈資產XX1090中國現行準則與國際財務報告準則的主要差異

所得稅中國現行準則可采用應付稅款法或納稅影響會計法。應付稅款法按當期計算的應交所得稅確認為當期所得稅費用納稅影響會計法確認時間性差異對所得稅的影響，只有在未來有足夠的應稅利潤時才可以確認稅務虧損產生的遞延稅項借項）可采用遞延法或負債法國際財務報告準則采用納稅影響會