第六章

固定資產

第一節固定資產的概述

一、概念和特征

固定資產是指使用期限較長、單位價值較高、并且在使用過程中保持實物形態的資產。國際會計準則：固定資產是企業用于生產、提供商品或勞務、出租或為了行政管理目的而擁有的，預計使用期限超過一個會計期間的有形資產。企業會計準則：固定資產是為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有的、使用壽命超過一個會計年度的有形資產。①③②固定資產的確認同時滿足下列條件，才能予以確認：1.與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業；2.該固定資產的成本能夠可靠地計量。符合固定資產特征和確認條件的有形資產，應當確認為固定資產；不符合的確認為存貨。第一節固定資產的概述

二、固定資產分類第一節固定資產的概述

生產經營用的房屋、建筑物、動力設備、傳導設備、運輸工具和其他生產經營用固定資產指不直接服務于生產經營的各種固定資產。如職工宿舍招待所、學校、幼兒園等使用的房屋、設備和其他非生產經營用固定資產等。二、固定資產分類第一節固定資產的概述

季節性、大修、暫時停用、臨時租出尚未交付、改擴建

多余不用、不再適用二、固定資產分類第一節固定資產的概述

三、固定資產分類第一節固定資產的概述

第二節固定資產的初始計量

一、固定資產的初始計量固定資產應當按照歷史成本進行初始計量。（1）外購固定資產的成本：包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。資產已經全部完工可以使用了

成本=購買價款+相關稅費+相關費用增值稅房屋建筑物、小汽車、摩托車、游艇、不動產在建工程

（2）自行建造固定資產的成本：由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的必要支出構成。

（3）投資者投入固定資產的成本：應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。

（4）融資租賃取得的固定資產的成本：應當按照租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值。在租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項（包括設備的價款、租賃費和借款利息等）加上由承租人或與其有關的第三方擔保的資產余值。1.“固定資產”科目

借方登記取得的固定資產的原始價值，貸方登記因報廢，毀損，出售等原因減少固定資產的原始價值。借方余額反映企業擁有的固定資產的原始價值。

二、科目的設置

2.“累計折舊”科目

該科目是“固定資產”科目的備抵科目，其貸方登記按期計提的固定資產折舊，借方登記減少固定資產而注銷的累計折舊，期末貸方余額，反映企業提取的固定資產折舊累計數。本科目應當按照固定資產的類別或項目進行明細核算。

3.“在建工程”科目未達到預定使用狀態、基建、更新改造。本科目應當按照“自營工程”、“出包工程”、進行明細核算。在建工程發生減值的，應在本科目設置“減值準備”明細科目進行核算。4.“工程物資”科目本科目核算企業為在建工程準備的各種物資的價值，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產準備的工器具等。三、固定資產取得的會計處理（一）購入的固定資產1、不需要安裝的固定資產例1：甲企業購入一臺不需要安裝的汽車/生產設備，買價100000元，增值稅進項稅額為17000元，發生運雜費3000元，款項全部付清。借：固定資產——汽車120000貸：銀行存款120000借：固定資產——生產設備103000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）17000貸：銀行存款120000

2、需要安裝的固定資產例2：甲企業購入一臺需要安裝的生產線，買價200000元，增值稅進項稅額為34000元，支付運雜費6000元，安裝設備時，領用工程物資20000元，發生安裝工人工資10000元。（1）購進時借：在建工程206000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）34000貸：銀行存款240000（2）進行安裝時借：在建工程30000貸：工程物資20000應付職工薪酬10000（3）安裝完工交付使用時借：固定資產236000貸：在建工程236000該設備公允價值各設備公允價值之和設備應分配的固定資產價值比例各設備各自成本＝總成本×該設備應分配的固定資產價值比例3、以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產例：甲公司購入A、B生產設備，共支付100000元，兩款設備沒有單獨標價，市場上對兩款設備的公允價值分別為80000元、120000元，要求計算該兩款入賬成本。不考慮稅費其他因素。A分攤比例=80000/(80000+120000)=40%B分攤比例=12/200000=60%所以A入賬成本為100000*40%=40000（元）B入賬成本為100000*60%=60000（元）借：固定資產——A40000——B60000貸：銀行存款100000概念：也稱為在建工程，包括固定資產新建工程、改擴建工程和大修理工程等。（二）自行建造的固定資產種類：在建工程按其實施的方式不同可分為自營工程和出包工程兩種。成本為由建造該項資產達到預定可使用狀態前所發生的所有必要的支出。資產已經全部完工可以使用了

1、自營工程（料工費）例3：甲企業自行建造廠房一座，以銀行存款購入為工程準備的各種物資一批，買價100000元，增值稅進項稅額為17000元，該物資驗收入庫。工程施工過程中領用上述全部物資，另外領用生產用材料20000元，該生產用材料的進項增值稅為3400元，發生施工人員工資30000元。（1）購入工程物資時借：工程物資117000貸：銀行存款117000（2）領用工程物資時借：在建工程117000貸：工程物資117000（3）領用生產用材料時借：在建工程23400貸：原材料20000應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉出)3400（4）發生工程人員工資時借：在建工程30000貸：應付職工薪酬30000（5）工程完工交付使用時借：固定資產170400貸：在建工程1704002.出包工程

例4：甲企業采用出包的方式建造一座廠房，承包合同規定工程價款為200000元，工程開工時，先預付工程價款的50%，余下50%待工程竣工經驗收合格再予以支付。（1）預付50%工程價款時（2）工程竣工經驗收合格，支付工程款的其余50%時（3）工程竣工交付使用時借：在建工程100000貸：銀行存款100000（2）工程竣工經驗收合格，支付工程款的其余50%時借：在建工程100000貸：銀行存款100000（3）工程竣工交付使用時借：固定資產200000貸：在建工程200000（三）投入者投入的固定資產例5：甲企業收到丁企業投入的固定資產一臺，丁企業的賬面原始價值為160000元，已提折舊為40000元，雙方確認該項固定資產作價100000元作為投資額，甲企業注冊資本為1000000元，丁占5%。借：固定資產100000貸：實收資本（或股本）50000資本公積——資本溢價（股本溢價）50000成本：按投資合同或協議的約定價值+相關稅費但合同或協議約定價值不公允的除外（四）租入（租賃）的固定資產

企業租入的固定資產按其性質和形式的不同，在租賃開始日將其分為融資租賃和經營租賃。1、融資租賃融資租賃:是指實質上轉移了與資產所有權有關的全部風險和報酬的租賃。其所有權最終可能轉移，也可能不轉移。（1）融資租賃的劃分標準符合下列一項或數項標準的，應當認定為融資租賃：①在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人；②承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值，因而在租賃開始日就可以合理確定承租人將會行使這種選擇權；

③即使資產的所有權不轉移，但租賃期占租賃資產使用壽命的大部分；{其中“大部分”，通常掌握在租賃期占租賃資產使用壽命的75%以上（含75%）}。④承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產公允價值；{其中“幾乎相當于”，通常掌握在90%（含90%）以上。}⑤租賃資產性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。（2）融資租賃的特點融資租賃與經營租賃相比具有以下特點：一是租賃期限較長；二是租賃合約一般不能取消；三是需支付的租金包括設備的價款、租賃費和借款利息等；四是租賃期滿，承租人有優先選擇廉價購買租賃資產的權利。在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值；將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值；其差額作為“未確認融資費用”（負債類，長期應付款的抵減項）。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發生的，可歸屬于租賃項目的手續費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產價值。（3）融資租賃的核算

固定資產的入賬價值與最低租賃付款額之間的差額，按規定作為未確認融資費用入賬，并在租賃期內按合理的方法分期攤銷，計入各期財務費用。在分攤未確認融資費用時，我國規定采用的是實際利率法。即各年應分攤的未確認融資費用按照各年未償還租賃付款額的現值（長期應付款余額減去未確認融資費用余額）乘以實際利率計算。融資租入的固定資產，應當在“固定資產”科目下單獨設置“融資租入固定資產”明細科目進行核算。借：固定資產（公允價值與最低付款額現值低者+直接費用）未確認融資費用貸：長期應付款-應付融資租賃費（最低租賃付款額）銀行存款（直接費用）例：A公司采用融資租賃方式租入一臺公允價值為1120000元的設備。租賃雙方簽訂的合同條款如下：（1）租賃期4年；（2）租賃費總額1200000元，最低租賃付款額現值1039530元；（3）支付方式:每年年末等額支付，每年支付300000元；（4）租賃屆滿，固定資產所有權無償轉讓給承租人；（5）租賃合同利率6%；（1）確認租賃資產的入賬價值：因為最低租賃付款額現值1039530＜公允價值1120000，所以租賃資產的入賬價值為1039530元。（2）未確認融資費用=1200000-1039530=160470（3）租入固定資產時：借：固定資產—融資租入1039530未確認融資費用160470貸：長期應付款1200000（4）第一年末支付租賃費300000元借：長期應付款300000貸：銀行存款300000應攤銷的未確認融資費用=1039530×6%=62372借：財務費用62372貸：未確認融資費用62372（5）第二年末支付租賃費300000元借：長期應付款300000貸：銀行存款300000應攤銷的未確認融資費用=[1200000-300000-（160470-62372）]×6%=48114借：財務費用48114貸：未確認融資費用48114（6）第三年末支付租賃費300000元借：長期應付款300000貸：銀行存款300000應攤銷的未確認融資費用=[1200000-300000-300000-（160470-62372-48114）]×6%=33001借：財務費用33001貸：未確認融資費用33001（6）第四年末支付租賃費300000元借：長期應付款300000貸：銀行存款300000應攤銷的未確認融資費用=160470-62372-48114-33001=16983借：財務費用16983貸：未確認融資費用16983經營租賃是指除融資租賃以外的其他租賃。經營租賃是企業在生產經營過程中，由于臨時性或季節性需要而從外單位租入的固定資產。2.經營租賃對于經營租賃租入固定資產的租金，先計入“長期待攤費用”，然后在租賃期內各期間按照直線法計入相關資產成本或當期損益；其他方法更為系統合理的，也可以采用其他方法。租入固定資產發生的初始直接費用，應當計入當期損益。或有租金應當在實際發生時計入當期損益。不確認、不折舊例：甲企業因臨時性需要，租入廠房一座，合同規定租期1個月，租金30000元，租金于開始時一次性付清。借：長期待攤費用30000貸：銀行存款30000每月末：

借：制造費用2500（30000除以12）貸：長期待攤費用2500

借：長期待攤費用貸：銀行存款借：制造費用、管理費用等貸：長期待攤費用一、固定資產折舊的概述（一）概念

在固定資產的使用壽命內，按照確定的方法對應計折舊額進行的系統分攤。固定資產的原值-預計凈殘值（-資產減值準備）第三節固定資產的折舊注：固定資產折舊也是一項費用，稱為折舊費（二）影響折舊的因素一、固定資產折舊的概述假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態，企業目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。固定資產賬面余額＝固定資產原值固定資產賬面凈值＝固定資產原值-累計折舊固定資產賬面價值＝固定資產原值-累計折舊-減值準備一、固定資產折舊的概述（三）折舊的范圍1.應計提融資租入、經營租出、季節性停用、大修理停用、當月減少

2.不計提融資租出、經營租入已提足折舊繼續使用未提足折舊報廢的單獨估價入賬的土地更新改造停用轉入在建工程的尚未辦理竣工決算的當月增加1.定義：是將固定資產的折舊均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內的一種方法。（一）年限平均法（直線法）年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數總和法年折舊率=（1-預計凈殘值率）/預計使用壽（年）月折舊率=年折舊率/12月折舊額=固定資產原值x月折舊率二、固定資產折舊方法例：甲企業有設備一臺，原始價值為20000元，預計使用10年，預計凈殘值率為2%。該設備的折舊率和折舊額的計算如下：年折舊率=（1－2%）/10=9.8%月折舊率=9.8%÷12=0.82%月折舊額=20000×0.82%=164（元）優點：比較簡單。缺點：若各期損耗程度不同，平均分攤不合理；不能反映不同工作負荷，不同時期機器生產效能。適用：各期損耗均衡的情況。1.定義

根據實際工作量計算每期應提折舊額的一種方法。某固定資產月折舊額=單位工作量折舊額X該固定資產當月工作量小時、產量、行駛里程（二）工作量法例：甲企業有卡車一輛，原值120000元，預計在使用期間內可行駛60萬公里，該卡車預計凈殘值率4%，本月行駛8000公里。單位里程折舊額=〔120000×（1－4%）〕÷600000=0.192（元）本月折舊額=8000×0.192=1536（元）優點：折舊額與損耗程度相同，費用分攤合理；反映不同工作負荷機器生產效能。缺點：只注重使用程度，忽略自然侵蝕。適用：它適用于受季節性影響，在一年中或一個時期內使用不均的某些機器設備。一些大型的精密設備也可采用這種方法。快速折舊法或遞減折舊法，是指為了加速投資的收回，固定資產在使用初期多提折舊，后期少提折舊，折舊額呈逐年遞減趨勢的一種折舊計算方法。種類：年數總和法；雙倍余額遞減法。（三）加速折舊法1、年數總和法（年限總和法）

年折舊額=折舊基數×年折舊率

原值-凈殘值

尚可使用年限

年數總和年限×(1+年限)2定義：將固定資產的原值減去預計凈殘值后的余額乘以一個以固定資產尚可使用壽命為分子、以預計使用壽命逐年數字之和為分母的逐年遞減的分數計算每年折舊額的一種方法。預計使用年限－已使用年限【例】固定資產原價100000元，預計使用5年，預計凈殘值4000元。

年份尚可使用年限原價-凈殘值變動折舊率年折舊額15960005/(1+2+…+5)3200024960004/(1+2+…+5)2560033960003/(1+2+…+5)1920042960002/(1+2+…+5)1280051960001/(1+2+…+5)6400年折舊額=折舊基數×年折舊率

原值-折舊

2使用年限前n-2年年折舊額=(賬面凈值-凈殘值)/22、雙倍余額遞減法定義：在不考慮固定資產凈殘值的前提下，根據每期固定資產原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產折舊的一種方法。末2年例3：甲企業某項固定資產原值為200000元，預計使用年限為5年，預計凈殘值率為2%。計算如下：年折舊率=2÷5×100%=40%第一年應提的折舊額＝200000×40％＝80000第二年應提的折舊額＝（200000－80000）×40%＝48000第三年應提的折舊額＝（200000－80000－48000）×40%＝28800從第四年起改按平均年限法（直線法）計提折舊。第四、第五年的年折舊額＝[（200000－80000－48000-28800）－200000×2%]÷2=19600（元）優點：考慮不同時期的不同生產能力，符合穩健性原則。缺點：計算較煩瑣，不能反映實際經營狀況。適用；后期維修費用較高，效率逐年遞減、效益不穩定的固定資產。加速折舊法的優缺點1、已達到預定可使用狀態的固定資產，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續后，再按實際成本調整原來的暫估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。三、固定資產折舊的管理融資租賃方式租入的固定資產發生的裝修費用，符合固定資產確認條件的，應當在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產剩余使用壽命三者中較短的期間內計提折舊。2、處于修理、更新改造過程而停止使用的固定資產，符合固定資產確認條件的，應當轉入在建工程，停止計提折舊；不符合固定資產確認條件的，不應轉入在建工程，照提折舊。3、固定資產提足折舊后，不管能否繼續使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產，也不再補提折舊。所謂提足折舊，是指已經提足該項固定資產的應計折舊額。4、企業一般應當按月提取折舊，當月增加的固定資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。

本月應提折舊額=上月計提折舊額+上月增加的固定資產應提折舊額-上月減少的固定資產應提折舊額固定資產原值月折舊率上月折舊額上月增加固定資產上月減少固定資產本月折舊額原值折舊額原值折舊額房屋7000000.535003500機器3000000.752250500037.52287.5運輸工具1000001.51500200003004000601740合計1100000725025000337.5400607527.5借：制造費用（生產車間）

管理費用（管理部門）銷售費用（銷售部門）

在建工程（自行建造固定資產使用的）

其他業務成本（經營租出）貸：累計折舊四、固定資產折舊的會計處理擴建改建改良維護修理第四節

固定資產的后續支出使用時間延長生產能力提高產品質量提高生產成本降低企業經營管理環境或條件改善改建、擴建、改良、部分大修理支出受益年限長帶來更多經濟利益、支出能可靠計量《企業會計準則》與固定資產有關的后續支出，滿足資本化條件的，應當計入固定資產成本資本化支出1.固定資產轉入在建工程

一、資本化的后續支出（改建、擴建、改良、部分大修理）借：在建工程累計折舊（原固定資產已計提的折舊）

固定資產減值準備（已經計提的減值）

貸：固定資產（原價）借：在建工程貸：銀行存款工程物資

原材料應付職工薪酬2.發生改建費用或領用材料物資及工程人員工資增值稅3.替換原固定資產某組成部分借：營業外支出貸：在建工程（被替換部分賬面價值）借：銀行存款貸：在建工程4.收到變價收入借：固定資產貸：在建工程5.完工，重新投入使用例：甲企業08年3月對某生產線進行改造，該生產線原價1800萬，已提折舊500萬。在改造過程中，領用工程物資155萬，發生人工費用50萬，耗用其他費用60萬（以銀行存款支付）。09年3月完工投入使用，改造后該生產線使產品質量實質性提高，予以資本化。（1）進行改造，賬面價值轉入在建工程借：在建工程1300累計折舊500貸：固定資產1800（2）發生改造支出借：在建工程265貸：工程物資155應付職工薪酬50銀行存款60（3）完工結轉

借：固定資產1565貸：在建工程1565保持原有能力，保證正常運轉日常修理、部分大修理支出《企業會計準則》與固定資產有關的后續支出，不符合固定資產確認條件的，應在發生時計入當期損益費用化化支出當期受益1、范圍：固定資產的修理，按其修理范圍的大小，修理間隔時間的長短和修理費用的多少不同，可分為大修理和中小修理，中小修理也稱為經常性修理(日常修理)。實際工作中，大修理和經常性修理的界限有時不易劃分，一般由企業根據實際并經財政機關批準后確定。二、費用化的后續支出

固定資產大修理是對固定資產的局部更新，如機器設備的全部拆修、更換主要零部件、房屋建筑物的翻修工程等。其特點是：修理范圍較大，修理次數較少，每次修理的間隔時間較長，修理費用較多。2、固定資產的大修理費用和日常修理費用，應當在發生時計入當期管理費用，不得采用預提或待攤方式處理。

固定資產經常性修理是為維護固定資產的正常生產效能而對固定資產進行的局部保養和檢修。如更換少數零配件，清洗機器設備等。其特點是修理范圍較小，修理次數較多，每次修理的間隔時間較短，修理費用支出較少。例1：甲企業對一臺設備進行大修理，領用修理用材料10000元，以銀行存款支付修理費用6000元。借：管理費用16000貸：原材料10000銀行存款6000例2：甲企業委托外單位維修設備一臺，以現金支付修理費用500元。應編制會計分錄如下：借：管理費用500貸：現金500一、固定資產的處置固定資產準則規定，固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：1.該固定資產處于處置狀態。出售、轉讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。

2.該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益第五節固定資產的處置與清查（一）賬戶設置借固定資產清理貸轉出固定資產收回價款、殘料價值、變價收入、賠償凈損失借：固定資產清理（差額）累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產（原值）

（二）固定資產處置的賬務處理1.固定資產轉入清理：2、固定資產清理費用借：固定資產清理貸：銀行存款應交稅費-應交營業稅3.出售和殘料收入：借：銀行存款原材料貸：固定資產清理4.保險賠款：借：其他應收款銀行存款貸：固定資產清理5.結轉凈損益借：營業外支出-處置非流動資產損失（非常損失）（凈損失）貸：固定資產清理（結平）借：固定資產清理（結平）貸：營業外收入（凈收益）舉例:出售固定資產的會計處理例1：甲企業將一臺不需要用的設備對外出售，原價40000元，已提折舊為15000元，經雙方協商作價23000元，通過銀行結清。該設備已計提減值準備1500元。1.轉入清理時借：固定資產清理23500累計折舊15000固定資產減值準備1500貸：固定資產400002.收回價款時借：銀行存款23000貸：固定資產清理230003.結轉凈損失500元（23500-23000）借：營業外支出——處置非流動資產損失500貸：固定資產清理500

報廢固定資產的會計處理例2：甲企業報廢一幢超齡使用的房屋，其原值為120000元，已提折舊108000元，清理過程發生清理費用1500元，殘料作價15000元入原材料庫，清理費用已由銀行存款支付。1.轉入清理時借：固定資產清理12000累計折舊108000貸：固定資產1200002.支付清理費用時借：固定資產清理1500貸：銀行存款15003.殘料入庫時借：原材料15000貸：固定資產清理150004.結轉清理凈收益時凈收益=15000-（12000＋1500）=1500借：固定資產清理1500貸：營業外收入——處置非流動資產利得1500毀損固定資產的會計處理例3：甲企業一幢廠房原價為100000，已提折舊52000，因發生火災而燒毀，現予以清理，清理廠房殘料入原材料庫作價1200元，發生清理費用800元，由銀行