第三章稅收法律制度

第一節稅收概述

一、稅收的概念與分類

（一）稅收的概念作用

稅收是國家為實現國家職能，憑借政治權力，按照法律規定的標準，無償取得財政收入的一種特定分配方式。

稅收作用:

（1）稅收是國家組織財政收入的主要形式

（2）稅收是國家調控經濟運行的重要手段

（3）稅收具有維護國家政權的作用

（4）稅收是國際經濟交往中維護國家利益的可

靠保證

（二）稅收的特征

一是強制性。

二是無償性---三性核心

三是固定性---征稅范圍與征收比例

【例3-1·教材例題·多項選擇題】下列各項中，屬于稅收特征的有（）

A.強制性

B.固定性

C.公配性

D.無償性

『正確答案』ABD

『答案解析』稅收與其他財政收入形式相比，具有強制性，無償性和固定性三個特征。（三）稅收的分類

1.按照征稅對象分類

（1）流轉稅類，是以商品生產、商品流通和勞動服務的流轉額為征稅對象的一類稅收。

我國現行的增值稅、消費稅、營業稅、關稅等都屬于流轉稅類。

（2）所得稅類，也稱收益稅類，是以納稅人的各種收益額為征稅對象的一類稅收。

我國所得稅主要包括企業所得稅和個人所得稅等。

（3）財產稅類，是以納稅人擁有的財產數量或財產價值為征稅對象的一類稅收。

我國現行的房產稅、車船稅、城鎮土地使用稅等屬于財產稅類。

（4）資源稅類，是以自然資源和某些社會資源為征稅對象的稅收。

我國現行資源稅屬于此類。

（5）行為稅類，也稱特定行為目的稅類，它是國家為了實現某種特定的目的，以納稅人的某些特定行為為征稅對象的一類稅收。

我國現行的印花稅、車輛購置稅、城市維護建設稅、契稅、耕地占用稅等都屬于行為稅類。

【例3-2·教材例題·多項選擇題】下列各項稅收中，屬于流轉稅類的有（）

A.增值稅

B.消費稅

C.企業所得稅

D.契稅

『正確答案』AB

『答案解析』我國現行的增值稅、消費稅、關稅等都屬于流轉稅類?！纠?-3·教材例題·不定項選擇題】下列各項稅收中，屬于行為稅類的是（）

A.增值稅

B.消費稅

C.企業所得稅

D.契稅

『正確答案』D

『答案解析』我國現行的印花稅、車輛購置稅、城市維護建設稅、契稅、耕地占用稅等都屬于行為稅類。

2.按照征收管理的分工體系分類，可分為工商稅類和關稅類（略）

3.按照稅收的征收權限和收入支配權限分類

（1）中央稅，是指由中央立法、收入劃歸中央并由中央政府征收管理的稅收。例如關稅、海關代征的進口環節消費稅和增值稅、消費稅等。

（2）地方稅，是指由中央統一立法或授權立法、收入劃歸地方并由地方負責征收管理的稅收。例如營業稅、城市維護建設稅、房產稅、車船稅、契稅、土地增值稅等。

（3）中央地方共享稅，是指稅收收入支配由中央和地方按比例或法定方式分享的稅收。例如增值稅、企業所得稅、資源稅等。

【例3-4·教材例題·單項選擇題】下列各項稅收中，屬于中央稅的是（）

A.增值稅

B.消費稅

C.房產稅

D.企業所得稅

『正確答案』B【例3-5·教材例題·不定項選擇題】下列各項稅收中，屬于中央地方共享稅的有（）

A.增值稅

B.消費稅

C.房產稅

D.企業所得稅

『正確答案』AD

4.按照計稅標準不同分類

（1）從價稅，是指以征稅對象的價值或價格為計稅依據征收的一種稅，一般采用比例稅率和累進稅率。

（2）從量稅，是指以征稅對象的實物量作為計稅依據征收的一種稅，一般采用定額稅率，我國的資源稅、耕地占用稅等均實行從量計征形式。

（3）復合稅，是指對征稅對象采用從價和從量相結合的復合計稅方法征收的一種稅。

二、稅法及構成要素

（一）稅收與稅法的關系

稅法是國家制定的用以調整國家與納稅人之間在征納稅方面的權利及義務關系的法律規范的總稱。

（二）稅法的分類

1.按照稅法的功能作用不同，可分為稅收實體法和稅收程序法

實體法---確定稅種立法例如：《中華人民共和國企業所得稅法》程序法---不針對某一具體，而針對稅務管理程序例如：《稅收征收管理法》、《海關法》

2.按照主權國家行使稅收管轄權的不同，可分為國內稅法、國際稅法和外國稅法

3.按照稅法法律級次劃分，可分為稅收法律、稅收行政法規、稅收規章和稅收規范性文件

效力排序：法律﹥行政法規﹥規章﹥規范性文件【例3-6·教材例題·多項選擇題】按照稅法的功能作用的不同，可將稅法分為（）

A.稅收行政法規

B.稅收實體法

C.稅收程序法

D.國際稅法

『正確答案』BC（三）稅法的構成要素

1.征稅人，是指代表國家行使稅收征管職權的各級稅務機關和其他征收機關。

2.納稅義務人（3個最基本要素之一），也稱納稅人，是指稅法規定的直接負有納稅義務的單位和個人。

3.征稅對象（3個最基本要素之一），也稱課稅對象，是指對什么征稅，是稅收法律關系中權利義務所指的對象。

4.稅目，是指稅法中規定的征稅對象的具體項目，是征稅的具體根據，它規定了征稅對象的具體范圍。

5.稅率

稅率是計算稅額的尺度，也是衡量稅負輕重與否的重要標志。

（1）比例稅率。是指對統一征稅對象，不論其數量多少、數額大小，均按同一比例征收的稅率。

（2）定額稅率。是指對單為征稅對象規定固定數額，而不是采用百分比的形式。

（3）累進稅率。是按征稅對象數額的大小，劃分為若干等級，各定一個稅率遞增征稅，數額越大稅率越高，一般適用于對所得額的征稅。包括全額累進稅率、超額累進稅率和超率累進稅率。

全額累進稅率：全部數額達到哪一級，就按哪一級的稅率征稅。

【例3-7·教材例題·計算題】某納稅人本月應納稅所得額為5000元，其適用表3-1中所列的全額累進稅率：

表3-1某三級全額累進稅率表

級數全月應納稅所得額（元）稅率（%）15000（含）以下1025000——20000（含）20320000以上30『正確答案』則該納稅人本月應納稅額=5000×10%=500（元）；

若該納稅人本月應納稅所得額為5001元，則該納稅人本月應納稅額=5001×20%=1000.2（元）?！纠?-8·教材例題·計算題】某納稅人本月應納稅所得額為5000元，其適用表3-2中所列的超額累進稅率。

表3-2某三級超額累進稅率表

級數全月應納稅所得額（元）稅率（%）15000（含）以下1025000——20000（含）20320000以上30『正確答案』則該納稅人本月應納稅額=5000×10%=500（元）；

若該納稅人本月應納稅所得額為5001元，則該納稅人本月應納稅額=5000×10%+1×20%=500.2（元）2014年最新土地增值稅稅率表檔次級距稅率速算扣除系數稅額計算公式說明1增值額未超過扣除項目金額50%的部分30%0%增值額30%扣除項目指取得土地使用權所支付的金額；開發土地的成本、費用；新建房及配套設施的成本、費用或舊房及建筑物的評估價格；與轉讓房地產有關的稅金；財政部規定的其他扣除項目。2增值額超過扣除項目金額50%，未超過100%的部分40%5%增值額40%-扣除項目金額5%3增值額超過扣除項目金額100%，未超過200%的部分50%15%增值額50%-扣除項目金額15%4增值額超過扣除項目金額200%的部分60%35%增值額60%-扣除項目金額35%土地增值稅的稅率：1、不超過50%的部分稅率為30%；2超過50%的部分稅率為40%；3超過100%至200%的部分的稅率為

50%；

4超過200%的部分的稅率為60%。

6.計稅依據，也稱計稅標準，是指計算應納稅額的依據或標準，即根據什么來計算納稅人應繳納的稅額。

（1）從價計征。計稅金額是從價計征應納稅業務員的計稅依據，主要包括收入額、收益額、財產額、資金額等。其計算公式為：

計稅金額=征稅對象的數量×計稅價格

應納稅額=計稅金額×適用稅率

【例3-9·教材例題·計算題】某企業從事建筑安裝工程取得收入20000元，其適用的營業稅稅率為5%。

『正確答案』該企業本月應交納的營業稅稅額=20000×5%=1000（元）（2）從量計征

計稅數量是從量計征應納稅額的計稅依據。計稅安息量因征稅對象不同，所包括的內容也不同，有重量、容量、面積等。其計算公式為：

應納稅額=計稅數量×單位適用稅額

（3）復合計征

征稅對象的價格和數量均為其計稅依據。其計算公式為：

應納稅額=計稅數量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率

7.納稅環節，是指稅法規定的征稅對象在從生產到消費的流轉過程中應當繳納稅款的環節。

8.納稅期限，是指納稅人發生納稅義務后，應依法繳納稅款的期限。

9.納稅地點，是指納稅人依據稅法規定向征稅機關申報納稅的具體地點。

10.減免稅，是指國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規定。

（1）減稅和免稅，減稅是指從應征稅額中減征部分稅款；免稅是指對按規定應征收的稅款全部免除。

（2）起征點，是指對征稅對象達到一定數額才開始征稅的界限。征稅對象的數額沒有達到規定數額的不征稅，征稅對象的數額達到規定數額的，就其全部數額征稅。

個人銷售（營業）額未達到稅法規定起征點的，免征增值（營業）稅；超過超征點的，全額征稅。

例如，《增值稅暫行條例》具體規定如下：

①銷售貨物的起征點為月銷售額2000～5000元；

②銷售應稅勞務的起征點為月銷售額1500～3000元

③按次納稅的起征點為每次（日）銷售額150～200元。

例如，《營業稅暫行條例》具體規定營業稅起征點的幅度如下：

①按期納稅的，為月營業額1000－5000元；

②按次納稅的，為每次（日）營業額100元。

減免稅的區別【注意】區分起征點和免征額，不達起征點和免征額時都不交稅，但是一旦達到起征點是全額征稅，超過免征額是只對超過部分征稅。例題：某類稅種起征點為1000元，超過起征點稅率為10%，ABCD四人的征稅對象數額分別為A、999元，B、1000元，C、1001元，D、2000元。假設：起征點為1000元。假設：免征額為1000元。起征點：A應納稅額=0（元）B應納稅額=1000*10%=100（元）C應納稅額=1001*10%=100.1（元）D應納稅額=2000*10%=200（元）達到或超過起征點的全額納稅A和B只差1元稅差100元與全額相似免征額：A應納稅額=0（元）B應納稅額=00（元）C應納稅額=（1001-1000）*10%=0.1（元）D應納稅額=（2000-1000）*10%=100（元）【例3-10·教材例題·計算題】某納稅人按月繳納營業稅，納稅人所在地稅務局規定的超征點為500元，適用的稅率為5%。則該納稅人如果本月營業額480元，則不用交納營業稅，而如果本月營業額為600元，則本月應交納的營業稅為30元（600×5%）。（3）免征額，是指對征稅對角總額中免予征稅的數額。即將納稅對象中的一部分給予減免，只就減除后的剩余部分計征稅款。

11.法律責任，是指對違反國家稅法規定的行為人采取的處罰措施。

【例3-11·教材例題·多項選擇題】下列各項中，屬于稅法構成要素的有（）

A.稅目B.稅率C.計稅依據D.法律責任

『正確答案』ABCD【例題1·多項選擇題】稅收實體法由多種要素構成。下列各項中，不屬于稅收實體法基本要素的有（）。

A.納稅擔保人B.納稅義務人C.征稅人D.稅務代理人

『正確答案』AD【例題2·判斷題】納稅義務人、征稅對象、稅率是構成稅法的3個最基本要素。（）

『正確答案』√

【例題3·單項選擇題】我國稅法構成要素中，能夠區別不同類型稅種的主要標志是（）。

A.納稅人B.征稅對象C.稅率D.納稅期限

『正確答案』B【例題4·單項選擇題】我國個人所得稅中的工資薪金所得采取的稅率形式屬于（）。

A.比例稅率B.全額累進稅率

C.超率累進稅率D.超額累進稅率

『正確答案』D

【例題5·多項選擇題】實行比例稅率的稅種有（）。

A.個人所得稅B.營業稅

C.車船稅D.企業所得稅

『正確答案』BD

【例題6·判斷題】比例稅率即征稅對象數額越大，稅率越高。（）

『正確答案』錯

【例題7·多項選擇題】下列稅種中，屬于地方稅的有（）。

A.增值稅B.房產稅

C.車船稅D.土地增值稅

『正確答案』BCD

【例題8·單項選擇題】我國個人所得稅的計算中，按稅法規定，可以按扣除2000元后的金額計算應納稅額，該2000元指的是（）。

A.起征點B.免征額C.稅率式減免D.稅額式減免

『正確答案』B

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