第十章提綱第一節概述第二節資產負債表第三節利潤表

第一節

提綱

一、財務會計報告及其意義二、財務會計報告的分類三、財務會計報告的編制要求

一、財務會計報告及其意義1、概念：是指企業對外提供的反映企業某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果現金流量的書面文件。編制會計憑證、登記會計賬簿

比較分散，不便于信息使用者使用的會計資料定期地進行加工、分類、匯總

總結性書面文件

體系的規范與信息質量的提高

經濟決策的工具信息使用者

《企業財務會計報告條例》

2、構成財務會計報告財務報表其他資產負債表利潤表現金流量表所有者權益變動表附注3、作用（1）（2）（3）（4）二、財務報表的分類

1、按時間分中期報告年度報告2、按編制主體分個別報表合并報表三、財務會計報告的編制要求

P189內容完整數字真實編報及時計算準確指標可比年度財務會計報告半年度財務會計報告季度財務會計報告月度財務會計報告按反映期間第二節提綱一、資產負債表的概念二、資產負債表的結構三、資產負債表的編制

一、資產負債表的概念（一）概念定義：反映企業某一特定日期財務狀況的會計報表

二、資產負債表的結構

1、結構理論依據：會計基本等式資產=負債+所有者權益（二）作用1、反映資產總額及構成；2、反映負債總額及構成；3、反映所有者權益總額及構成；4、提供財務分析基本資料：資產負債率=負債總額/資產總額流動比率=流動資產/流動負債速動比率=流動資產—存貨/流動負債

2、排列：流動資產資產方：按流動性長期資產

流動負債償還期短長長期負債

負債權益方：緊迫性

所有者權益實收資本資本公積永久性盈余公積未分配利潤三、編制方法

1、基本方法列2、資產負債表中“期末數”的具體填列方法▲1）根據有關總賬賬戶的期末余額直接填列▲2）根據總賬賬戶期末余額減去其備抵項目后的凈額填列▲3）根據若干總賬賬戶期末余額計算填列。如“貨幣資金”、“存貨”等?！?）根據有關明細賬戶的期末余額計算填列。如“應收賬款”、“預收賬款”、“應付賬款”和“預付賬款”等。第三節提綱一、作用二、結構三、編制

（一）概念定義：反映一定日期經營成果的報表

理論依據：收入-費用=利潤（二）作用1、反映經營成果2、考核企業管理當局工作業績3、分析利潤的發展趨勢及獲利能力銷售毛利率=銷售毛利/銷售收入=銷售收入-銷售成本/銷售收入銷售凈利率=凈利/銷售收入成本費用率利潤總額/成本費用總額資本收益率=凈利潤/實收資本平均余額二、結構

12單步式多步式收入費用利潤三、結構12單步式多步式營業利潤利潤總額凈利潤營業利潤=營業收入-營業成本-營業稅金及附加-期間費用利潤總額=營業利潤+投資收益+營業外收支凈額凈利潤=利潤總額-所得稅費用利潤計算公式的表格化項目行次本期金額上期金額一、營業收入減：營業成本營業稅金和附加銷售費用管理費用財務費用加：投資收益二、營業利潤加：營業外收入減：營業外支出四、利潤總額減：所得稅費用四、凈利潤利潤表編制單位年月日單位：三、編制

根據損益類賬戶本期凈發生額填列1、各收入類項目一般應根據相應的收入類賬戶的貸方發生額分析填列2、各費用類項目一般應根據相應的費用類賬戶的借方發生額分析填列，3、營業利潤、利潤總額、凈利潤等項目應根據報表項目之間的內在聯系按照一定的計算公式計算后填列。小結：利潤表編制一般程序

本期發生的業務

將各賬戶本期發生額填入表“本月數”欄

編制會計分錄登記賬戶結出各賬戶發生額

利潤表主要根據各賬戶本期發生額編制

四、附表（一）利潤分配表含義格式編法（二）分部報表（業務分部）（三）分部報表（地區分部）第四節提綱一、概述二、現金和現金流量三、編制方法四、編制技術五、舉例案例1、1975、10美國W.T.Grant公司宣告破產2、2000、11、8韓國大宇汽車公司宣告破產關于本準則財政部1998.3.20頒布，1998.1.1執行;于2001.1.18修訂，于2001.1.1執行內容：11部分27條一、概述（一）定義（二）格式（三）作用二、現金與現金流量

（一）現金定義內容１、庫存現金２、部分銀行存款３、其他貨幣資金４、現金等價物４、現金等價物條件（同時具備４條）（１）（２）（３）（４）（二）現金流量

流入量

表示方法流出量凈流量期末－期初

現金凈流量的計算方法流入－流出

現金流動基礎——現金實現制（三）影響現金流量的因素分析現金項目與非現金項目之間的變動是原因所在現金非現金（四）現金流量的分類：3類1、經營活動含義內容2、投資活動含義內容

3、籌資活動含義內容特殊項目贈入（1）捐贈贈出（2）銀行存款利息收入（3）保險賠款（五）合理分類的方法1、依定義2、依規定3、遵循一貫性三、編制方法

（一）經營活動現金流量

1、采用兩種方法編制

（1）直接法含義優點：直觀缺點：復雜（2）間接法含義優點:簡單缺點：難理解2、直接法的編制方法（1）銷售商品、提供勞務收到的現金

含義

要點①本期收現②包括：銷售收入和銷項稅③包括：代購代銷收現④包括經營租賃付現⑤減：退貨，支付的現金⑥減：代墊運費付現編法之一：依科目記錄分析計算填列涉及科目借：銀行存款、現金貸：主營業務收入應繳稅金——增（銷）應收賬款、預收賬款、應收票據編法之二依利潤表“主營業務收入”調整填列

收到的現金=主營業務收入+本期發生的銷項稅-應收賬款增加數+應收賬款減少數-應收票據增加數+應收票據減少數+預收賬款增加數-預收賬款減少數-本期核銷的壞賬損失-非現金結算的應收賬款、應收票據+前期核銷本期收回的壞賬損失-應收票據貼現利息（2）收到的稅費返還含義內容：增值稅、消費稅、營業稅、所得稅、教育費附加的等不包括：非經營活動的稅金填法：依科目記錄

（3）其他內容：罰款收入流動資產索賠收入收到的補貼款

現金流入小計（4）購買商品、接受勞務支付的現金要點：本期收現包括：進貨成本、進項稅包括：購入材料、包裝物、低值易耗品、外購商品、接受勞務包括：經營租賃支付的現金減：退貨，收到的現金編法之一：根據科目記錄分析計算填列借：物資采購、原材料等應繳稅金——增）（進）貸：應付帳款、應付票據、預付賬款貸：銀行存款

編法之二依利潤表“主營業務成本”調整填列付現=主營業務成本+存貨增加-存貨減少-應付帳款增加+應付帳款減少-應付票據增加+應付票據減少+預付帳款增加-預付帳款減少-非現金清償的債務+當期發生的進項增值稅+存活的非銷售減少-存貨的非購進增加

簡化:付現=主營業務成本+存貨：期末余額-期初余額+應付賬款：期初余額-期末余額+應付票據：期初余額-期末余額+預付賬款：期末余額-期初余額+……（5）支付給職工以及為職工支付的現金包括：325頁不包括：①離退休人員的費用②在建工程人員的工資及費用編法：依“應付工資”、“現金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列（6）支付的各種稅費含義：上交的各種稅費包括：326頁不包括：（1）退回的稅金（2）固定資產的稅金

（7）其他內容：326頁說明：若價值大，單列編法：依有關科目分填列（二）投資活動產生的現金流量——編法：依有關科目分析填列1、收回投資收到的現金含義：326頁包括：（1）收回短期投資的現金（除現金等價物）（2）收回長期股權投資的現金不包括：收到股利、利潤的現金（3）收回長期債權投資本金的現金2、取得投資收益收到的現金

包括（1）長期股權投資收到的現金股利（2）債券利息涉及科目（大家考慮）3、處置長期資產收到的現金凈額含義：327頁凈額=處置現金收入-處置現金支出依據：“固定資產清理”、“無形資產”、“其他長期資產”４、其他5、購建長期資產支付的現金含義：327頁

不包括（1）為購建固定資產發生的借款利息資本化的部分屬于“籌資活動”（2）融資租入固定資產支付的租賃費屬于籌資活動（3）分期付款購建固定資產，以后各期支付的現金屬于籌資活動6、投資所支付的現金包括：（１）權益性投資支付的現金（２）債權性投資支付的現金不包括：內含的股利利息支付時，入投資“支付的其他”收到時，入投資“收到的其他”7、支付的其他與投資活動有關的現金（三）籌資活動產生的現金流量１、吸收投資收到的現金列示：凈額＝發行收入－發用費用內容：（１）吸收權益性投資收到的現金凈額依據：“股本”、“資本公積”貸方發生額（2）發行債券收到的現金凈額依據：“應付債券”2、借款收到的現金含義：借款收到的現金依據：“短期借款”、“長期借款”3、其他與籌資活動有關的現金4、償還債務支付的現金含義：償還債務本金，包括借款、債券的本金5、分配股利、利潤和償付利息支付的現金（1）支付股利（2）償付利息：借款利息、債券利息6、融資租賃支付的現金含義：融資租入固定資產支付的現金7、其他如，減少注冊資本支付的現金（四）匯率變動對現金的影響含義:編法：兩種1、依外幣項目分析計算填列2、依本表已填數字計算填列

現金及現金等價物凈增加額=經營活動+投資活動+籌資活動+匯率變動（五）將凈利潤調節為經營活動現金流量經營活動現金流量=凈利潤±調整項目（1）凈利潤：依“利潤表”數據（2）加：計提的資產減值準備（3）加：固定資產折舊（4）加：無形資產攤銷（5）加：長期待攤費用攤銷（6）加：待攤費用減少（減：增加）（7）加：預提費用增加（減：減少）（8）加：處置長期資產損失（減：收益）（9）加：固定資產報廢損失（10）加：財務費用（11）加：投資損失（減：收益）（12）加：遞延稅款貸項（減：借項）（13）加：存貨減少（減：增加）（14）加：經營性應收項目減少（減：增加）（15）加：經營性應付項目增加（減：減少）（16）其他四、編制技術—工作底稿法T形賬戶法編制技術有兩種方法工作底稿法（一）工作底稿法的含義及格式設計339頁（二）編制程序332頁（三）編制調整分錄

1、含義2、依據：依兩張主表為基礎，結合科目記錄編3、編制程序先按利潤表順序，再按資產負債表順序4、編制方法——7要點（1）按報表項目編（2）用報表項目名稱（3）方向同正常分錄（4）盡量編復合分錄（5）及時過入工作底稿（6）試算平衡（7）最后一個分錄是“貨幣資金”舉例案例分析案例1成先生是企業財務方面的主要負責人，一次在復核時發現，由于會計小代不小心丟了三張記賬憑證，成先生在經過審核原始憑證后，批評小代工作太馬虎，同時讓他重新編制三張記賬憑證。另外一次成先生在復核時發現小陳編制的銀行存款付款憑證所附20萬元的現金支票存根丟失，同時發現還有幾張現金付款憑證所附原始憑證與憑證所注張數不符，成先生馬上讓小陳停止工作，并且與他一起回憶、追查這張支票的去向。小陳對此非常不滿，認為成先生小題大做，故意整他，偏向小代。你如何看待這件事？答：成先生的做法并不是小題大做。小代丟的三張記賬憑證問題不是很嚴重，因為記賬憑證是會計人員根據審核后的原始憑證進行歸類、整理，按照會計準則和記賬規則確定會計分錄而編制的憑證，是登記賬簿的依據。如果記賬憑證丟了，還可以根據原始憑證重新編制記賬憑證，不至于對會計工作造成太大影響。。而小陳弄丟的20萬元的現金支票存根屬于原始憑證，并且是外來原始憑證，是證明經濟業務發生的初始文件，與記賬憑證相比較，具有較強的法律效力，是證明經濟業務發生的重要依據。一旦丟失，補償原始憑證（尤其是外來原始憑證）的成本較高，同時也令記賬憑證和會計分錄缺乏依據。此外，現金付款憑證所附原始憑證與憑證所注張數不符，說明原始憑證有丟失，或者是所注張數出錯，這些都是較為嚴重的問題案例2華偉公司為了加強管理制定了一系列規章制度，其中規定一些會計憑證必須復寫多份。例如，庫存商品的售出單據必須復寫5份，分別在財會部門、銷售部門、倉庫、門衛各留一份。因為填寫、傳遞這些會計憑證比較麻煩，小代認為這是煩瑣哲學，建議應該取消，只需要復寫兩份就夠了，一份留財務，另一份對方帶回去報銷。你如何看待此事？答：這樣復寫多份會計憑證不是繁瑣哲學，而是為了合理地進行會計憑證的傳遞。組織會計憑證傳遞，除了考慮業務流程的特點，提高經營管理的效率，還必須遵循內部控制系統要求的內部牽制原則，力求做到及時反映、記錄經濟業務。內部牽制制度特別強調相互制約的關系，要求在處理各項經濟業務時，應由多人負責，共同完成，并相互制約，防止一人包辦，尤其要將錢、物、賬分管，同時建立復核查對制度。因此在組織會計憑證傳遞時，應當根據各單位經濟業務的特點、企業內部機構組織、人員分工情況以及經營管理的需要，從完善內部牽制制度的角度出發，規定各種會計憑證的聯次及其流程，使經辦業務的部門及其人員及時辦理各種憑證手續，既符合內部牽制原則，又提高工作效率。案例3王方先生應聘一家外國公司的會計，發現這家公司有幾個與其他公司不一樣的地方：一是公司的所有賬簿都使用活頁賬，理由是這樣便于改錯；二是公司的往來賬簿都是采用抽單核對的方法，直接用往來會計憑證控制，不再記賬；三是在記賬時發生了錯誤允許使用涂改液，但是強調必須由責任人簽字；四是經理要求王方先生在登記現金總賬的同時也要負責出納工作。經過不到3個月的試用期，盡管這家公司的報酬高出其他類似公司，王方先生還是決定辭職。請問，他為什么會辭職？你如果處在他的位置你會辭職嗎？答：1、現金、銀行存款日記賬必須要采用訂本式賬簿，而記錄內容比較復雜的財產明細賬，如固定資產卡片則需使用卡片式賬簿，除此之外的明