第四章復式記賬第四章復式記賬2第四章復式記賬第一節復式記賬的原理

第二節借貸記賬法2主要內容第三節總分類賬戶與明細分類賬戶31

第一節復式記賬的原理一、記賬方法

記賬方法單式記賬法復式記賬法

（一）單式記賬法

1.含義是對發生經濟交易或事項之后所產生會計要素的增減變動一般只在一個賬戶中進行登記的方法

2.特點（1）賬戶設置不完整，賬戶記錄沒有相互聯系（2）在所有賬戶之間沒有數字上的平衡關系，不便于檢查賬戶記錄的正確性

（二）復式記賬法1.含義是指對任何一項經濟交易或事項，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯系的賬戶中進行登記，借以反映會計對象具體內容增減變化情況的一種記賬方法。2.特點（1）賬戶體系設置完整（2）經濟交易或事項記錄全面（3）能夠了解經濟交易或事項的來龍去脈（4）可以進行試算平衡交易（例）用銀行存款10000元購買材料二、復式記賬的理論依據和基本原則（一）復式記賬的理論依據復式記賬法的基本理論依據是“資產=負債+所有者權益”這一平衡原理。第二節借貸記賬法一、借貸記賬法的記賬符號◆記賬符號——“借”、“貸”“借”和”貸”在會計上是”純符號”表示“增加”或“減少”幾百年來，習慣上：借:表示的增加在資產、成本和費用中貸:表示減少借:減少在負債、所有者權益和收入賬中貸:增加

借方

××賬戶

貸方設置依據（賬戶名稱）摘要發生時間憑證號數（記賬依據）金額二、借貸記賬法下的賬戶結構

借方

××賬戶

貸方借貸記賬法基本結構的簡化形式——T形賬戶2.負債、所有者權益的基本結構借賬戶名稱貸本期發生額***

***減少數*********期初余額***增加數******本期發生額***期末余額

1.資產類賬戶基本結構借賬戶名稱貸期初余額***增加數*********減少數***本期發生額***期末余額******本期發生額4.收入的基本結構借賬戶名稱貸本期發生額***

***減少數******

***增加數***

***本期發生額本期發生額***

3.成本費用類賬戶基本結構借賬戶名稱貸***增加數************減少數***

***本期發生額

5.雙重性質賬戶結構雙重性質賬戶:在一個賬戶中既核算資產、費用類會計要素內容，又核算負債、所有者權益、和收入類會計要素內容的賬戶。

三、借貸記賬法的記賬規則●有借必有貸——賬戶登記方向；●借貸必相等——賬戶登記金額。借資產賬戶貸

借負債賬戶借資產賬戶貸

借所有者權益賬戶貸

（1）（3）（4）（2）貸1000010000

（一）賬戶對應關系與會計分錄1.兩個重要名詞◆賬戶對應關系：利用借貸記賬記賬后，在所登記的賬戶間形成應借、應貸的的相互依存關系，稱賬戶對應關系。◆對應賬戶：分錄中存在著對應關系的賬戶。

四、借貸記賬法的運用2.會計分錄

●對每項經濟交易或事項（會計事項）指出應登記的賬戶名稱、記賬方向與金額的一種記錄。交易或事項◎應在哪些賬戶中登記？◎應登記在賬戶的哪一方？◎各賬戶中登記的金額是多少？對登記的賬戶名稱、記賬方向與金額進行確認并寫出一定的記錄形式，即會計分錄。舉例說明借貸記賬法的記賬規則【例4—1】泰山公司收到某單位投入的資本900000元存入銀行。【例4—2】泰山公司用銀行存款200000元償還前欠某企業賬款。【例4—3】泰山公司用銀行存款300000元購入一臺全新機器設備。【例4—4】泰山公司將資本公積金100000元按法定程序轉增資本。【例4—5】泰山公司簽發并承兌一張面額50000元，為期兩個月的商業匯票，用以抵付貨款

3.編制會計分錄的基本方法收到投資者投入資本800000元存入銀行。現將前面所舉例4—1至例4—5經濟交易或事項的會計分錄列示如下：（1）借：銀行存款900000

貸：實收資本900000（2）借：應付賬款200000

貸：銀行存款200000（3）借：固定資產300000

貸：銀行存款300000（4）借：資本公積100000

貸：實收資本100000（5）借：應付賬款50000

貸：應付票據50000

4.會計分錄的種類◆簡單會計分錄——由兩個賬戶組成的會計分錄。即“一借一貸”的會計分錄

◆復合（復雜）會計分錄——由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。

【例4—6】泰山公司購進原材料80000元，其中50000元貨款已用銀行存款支付其余30000元貨款尚未支付（暫不考慮增值稅）。會計分錄：借：原材料80000

貸：銀行存款50000應付賬款30000（二）借貸記賬法的試算平衡1.試算平衡的含義

◆是根據“資產=負債+所有者權益”的平衡關系，按照記賬規則的要求，通過匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄的正確性、完整性。交易交易交易交易交易記賬現金銀行存款原材料庫存商品短期借款？賬戶登記正確嗎？

2.試算平衡的基本方法

（1）發生額平衡法

◆平衡公式：◆平衡原理：借貸記賬法的記賬規則

——有借必有貸，借貸必相等◆平衡方法—編制“總分類賬戶發生額試算平衡表”（見下表4—3

）現金銀行存款原材料庫存商品短期借款全部賬戶的本期借

全部賬戶的本期貸方發生額合計方發生額合計=“總分類賬戶發生額試算平衡表”表4—3

總分類賬戶發生額試算平衡表

200×年11月30日單位：元賬戶名稱本期發生額借方貸方銀行存款原材料固定資產短期借款應付賬款應付票據實收資本資本公積90000080000300000700002800006500003000050000100000合計17300001730000平衡相等

（2）余額平衡法◆平衡公式：◆余額平衡法平衡原理—會計等式的平衡原理◆平衡方法—編制“總分類賬戶余額試算平衡表”（見下表4—4

）現金銀行存款原材料庫存商品短期借款全部賬戶借

全部賬戶貸方期末余額合計方期末余額合計=表4—4

總分類賬戶余額試算平衡表200×年11月30日單位：元賬戶名稱期末余額借方貸方銀行存款原材料固定資產短期借款應付賬款應付票據實收資本資本公積8500008000013000003000010000500002000000140000合計22300002230000平衡相等表4—5

總分類賬戶發生額及余額試算平衡表200×年11月30日單位：元賬戶名稱期初余額本期發生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方銀行存款原材料固定資產短期借款應付賬款應付票據實收資本資本公積600000100000010000026000010000002400009000008000030000070000280000100000650000

30000500001000000850000800001300000

3000010000500002000000140000合計160000016000001730000173000022300002230000平衡相等平衡相等平衡相等思考：

試算平衡是不是說明賬戶記錄完全正確？

第三節總分類賬戶與明細分類賬戶一、總分類賬戶與明細分類賬戶的設置（一）總分類賬戶

◆按照總分類科目設置，僅以貨幣計量單位登記，提供總括核算資料的賬戶。（二）明細分類賬戶◆按照明細分類科目設置，提供詳細核算資料的賬戶。除以貨幣計量單位登記外，必要時還要采用實物計量單位等。（一）平行登記的含義

◆經濟業務發生后，既在有關的總賬賬戶進行登記，又在其所屬的明細分類賬戶中登記的做法。

銀行存款原材料

原材料—甲材料

60000原材料—乙材料

原材料—丙材料

交易：企業用銀行存款60000元購入甲材料10000元，乙材料40000元，丙材料10000元。二、總賬與明細賬的平行登記60000100004000020000

銀行存款原材料

原材料—甲材料

70000原材料—乙材料

原材料—丙材料

交易：企業用銀行存款60000元購入甲材料102000元，乙材料40000元，丙材料10000元。70000100004000020000（二）平行登記的要點◆登記的會計期間相同—同時期

◆登記的方向一致—同方向

◆登記的金額相等—同金額

（三）平行登記舉例：假定泰山公司“原材料”總分類賬戶及其所屬明細賬戶的期初余額為：甲材料2000公斤每公斤10元共計20000元乙材料50噸每噸300元共計15000元合計35000元該企業本期發生下列業務：借：原材料—甲材料4000

—乙材料15000

貸：應付賬款—南風工廠19000借：原材料—甲材料5000—乙材料30000貸：應付賬款—南風工廠5000—紅旗工廠30000【例4-8】向南風工廠購入甲材料500公斤，單價10元，計5000元；向紅旗工廠購入乙材料100噸，單價300元，計30000元，材料已驗收入庫，貨款未付（暫不考慮增值稅）【例4—9】向南風工廠購入甲材料400公斤，單價10元，計4000元，乙材料50噸，單價300元，計15000元，材料已驗收入庫，貨款未付。【例4—10】簽發支票支付所欠南風工廠貨款20000元，支付紅旗工廠貨款30000元。

【例4—